談建筑施工企業稅務風險管控

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摘要：稅務風險管控是企業內控管理中的重要組成部分，不僅能減少企業現金流出、提升企業信用等級、維護良好的企業形象，也能夠提升建筑施工企業整體的經營水平。而建筑施工企業由于本身業務的特性，稅務風險管控難度較大，因此，對建筑施工企業稅務風險防控存在的問題以及解決措施進行探討是十分必要的。

關鍵詞：建筑施工企業；稅務風險；稅務籌劃

一、引言

隨著“營改增”政策的執行、稅務機關簡政放權措施的進一步推進以及金稅三期稅務管控系統的不斷升級，建筑施工企業在稅務風險防控上的不足被更加充分的暴露出來。建筑行業面對稅種多樣、納稅流程繁雜、涉稅事項廣泛等客觀現實和稅務管控體系不完善、業務流程不規范、項目管理粗放、人員專業素質不足等自身問題，企業應根據個體情況不斷完善稅務管控體系，明確各部門的稅務職責，強化項目部稅務風險管控能力，提升稅務人員專業素質，達到多角度、全流程提升企業稅務風險管控能力的目的。

二、建筑施工企業面臨的主要稅務風險

（一）法律風險稅法體現的是國家單方面的意志，對企業來講，是一種義務性的法規。因此，企業在納稅申報、申請減免退稅及稅務籌劃等工作中應該特別注意防范法律方面的風險。涉稅的法律風險對企業來講輕則是經濟利益的流出，例如稅務機關的稅收罰款、滯納金等，重則觸犯刑法影響企業正常運營。

（二）信用風險納稅信用是指納稅人已發履行納稅義務，并被社會所普遍認可的一種信用，是社會信用體系建設重要內容之一。2018年1月1日，國家稅務總局開始施行《涉稅專業服務信用評價管理辦法（試行）》，新的納稅信用評價分為ABMCD五個等級，信用記錄將與銀行等相關34個機構共享，納稅信用已逐漸成為企業的一項重要誠信資產。2019年金稅三期系統全面升級，對企業各項納稅情況的比對更加全面和精準。因此，企業應更加注意在稅務管理過程中的信用風險管控，避免由于不良納稅信用評價影響企業的市場信任度，甚至受到國家機構的聯合懲戒。

（三）企業整體管理水平稅務風險管控是企業內控體系的重要組成部分，與資金、會計核算和預算管理聯系緊密。科學、高效的稅務風險管控不僅能夠規避涉稅事項造成的風險，還能夠提升企業業務活動的規范性，確保會計核算信息真實性，從而提高企業經營管理水平。企業通過稅務籌劃，努力達到既能夠防范納稅風險，又充分利用各類減稅優惠政策的目的，幫助企業降低稅務成本和現金流出，從而達到提高企業經營效益、提升企業聲譽和市場競爭力。

三、建筑施工企業稅務風險管控存在的問題

（一）缺乏科學的稅務風險防控體系建筑施工企業普遍存在著業務類型多樣、業務分布區域廣泛、涉稅內容繁雜等特點，因此稅務風險的管控難度更大。尤其是“營改增”之后，增值稅更加嚴苛的征管要求，對建筑施工企業的稅務管理體系提出了更高的要求。以增值稅為例，建筑企業的稅務風險管控難度之一體現在稅率的多樣性上。建筑企業的一項合同中可能除了包含建筑服務（稅率9%）以外，還會涉及部分工程勘察勘探業務或工程設計服務（稅率6%）等。企業需要在混合業務合同中明確區分不同業務類型，避免因劃分不清導致從高計征增值稅。又如，一項清包工或者甲供材料的建筑工程，可以選擇采用簡易計稅。一旦選擇進行簡易計稅，36個月內不得變更。企業需要與上下游企業充分溝通，進行有效的稅務籌劃，選擇合適的計稅方式。然而，由于業務部門稅務風險防控意識淡薄、稅務管理體系不健全、權責不明確、財務人員能力不足等導致合同條款規定不明確、供應商選擇不合理、稅務籌劃工作不到位等問題，不僅增加了企業的稅負壓力和法律風險，也對企業會計信息的真實性產生了重大不利影響，影響管理層的經營決策。

（二）項目部稅務風險防控意識淡薄項目部是建筑施工企業最基礎、最重大的組織單位，是建筑施工企業主要利潤和經營成果的輸出部門。建筑施工企業施工項目遍布全國，不同地區的稅收政策不盡相同，如何管控不同地區、不同類型的工程項目的稅務風險，切實減低企業整體稅負、有效減少企業納稅風險，一直都是建筑施工企業稅務風險管控的難點之一。工程項目部作為經營部門，項目經理更關注施工進度、工程質量等方面，容易忽略對稅務風險的防控。項目部管理方式相對粗放，有些項目部沒有配備專業的財務人員，且由于距離原因，財務部門對項目部的管控能力有限，時常發生外管證辦理不及時、逾期繳稅、項目采購物資三流（合同流、資金流、發票流）不一致、報銷不及時、甚至發生增值稅發票丟失等情況。增加了建筑企業整體的稅務風險。

（三）稅務管控能力不足，人員專業水平亟待加強國家的稅務政策更新變動快，特別是近幾年，稅務政策的頻繁調整給相關人員的工作帶來了一定的挑戰。因為對新的稅收政策理解不不透徹、稅務知識更新不及時導致的涉稅風險時有發生。稅務工作人員對復雜業務的稅務籌劃、處理能力有限。面對相對復雜的涉稅業務時，財務人員常常顯得捉襟見肘，稅務預測結果不夠全面、準確，難以為決策提供依據。財務人員稅務專業能力不足還表現在對稅務政策理解不夠透徹，導致在稅務工作中出現如下兩種情況：在條件不完全符合的情況下進行稅務減免或者享受稅收優惠政策，形成納稅風險；或者在條件符合的情況下，未充分享受稅收優惠政策，從而增加了企業的稅負。財務部門對各項目的涉稅工作管控不夠精準、嚴格，造成項目部進項發票入賬、抵扣不及時、對上游企業開票與對下游企業結算不同步等情況時有發生，不僅加大了企業當期現金流的壓力也影響了企業會計信息的真實性，不利于企業的精細化管理。

四、建筑施工企業加強稅務風險管控的措施

（一）完善企業稅務管理內控制度，加強信息管理建設建筑施工企業基于行業特性建立和執行有效的稅務管理內控制度是管控稅務風險的必要手段。企業需要建立以財務部門為主責，各業務部門職責明確的稅務風險防控體系。首先，建筑施工企業可以根據自身的業務情況和會計核算方式，基于法律規定制定統一的稅務工作指導手冊，提供各類業務相關的稅收政策，用以指導相關工作人員的涉稅工作。其次，加強稅務工作的業務流程管理。由于稅種多樣、稅率不同、納稅政策繁雜，相比于資金管理、財務核算管理等，對稅務工作流程的建設和管理相對更加困難，需要借助信息技術，通過加強稅務工作流程標準化、規范化來提升對稅務風險的預警、管控和監督的能力。例如，針對上文中提及的建筑施工企業合同內容涉稅條款不完善的問題，合同簽訂過程中利用合同評審系統，安排財務部門在合同評審中對涉稅條款不明確的合同條款提出修改建議，并預測整體稅負；針對供應商選擇盲目的問題，可以利用工程預算管理系統對各個合同進行稅負臨界值測定，為各項目供應商的選擇提供依據。明確不同業務部門的稅務風險管控責任，權責明確，防止出現遇事“踢皮球、不作為”的現象。財務部門要轉變身份，從稅務防控工作的“救火員”變為“管理員”，指導、監督各業務部門對自身稅務風險防控工作，必要時，對各業務部門提供培訓。企業應將各業務部門稅務風險管控的工作情況列入部門和個人績效考核。

（二）轉變意識，提升項目部稅務風險防控能力強化對項目部稅務風險防控的過程管理，將稅務風險防控工作落實到建筑施工活動的經營活動中，預防稅務風險的發生。稅務部門應重視各項目涉稅工作人員基礎稅務知識的培訓，包括發票信息的完整、三流一致、發票真偽的查詢、外管證的開立、注銷、增值稅的預繳等。項目部實行稅務風險管控一把手負責制，將各項目部稅務管理工作情況量化后納入項目部經營成果考評范圍，由財務部門打分，以提升稅務風險防控工作的重視程度。項目部應在體系建設上重視對稅務工作的管理。大型項目應安排專職的會計負責項目的稅務申報及核算工作；小型項目至少應配備專人負責相關稅務工作。企業財務部門應充分利用信息技術，規范各類審批的流程和時間節點以加大對項目部稅務風險的管控力度。同時，財務部應組織定期、不定期的稅務檢查工作，巡查各項目部在稅務工作中的不足，做好稅務風險的預警、控制、整改工作。

（三）加大財務部門稅務管控能力，提升人員素質在增值稅不斷深化改革、納稅體系不斷完善的情況下，稅務人員是企業納稅申報的主要執行者，是建筑施工企業稅務風險的主要把控者，因此，重視對稅務人員的培訓，提升稅務人員綜合專業素質，充實財務部門人員涉稅知識、提升財務人員對新稅務政策的敏感度是預防稅務風險、提高稅務管控質量的最直接、最經濟的手段。重視稅務部門稅務籌劃工作實操能力的培養。例如，對于復雜涉稅事項，可以財務人員自行籌劃同時聘請專業機構進行稅務咨詢，以便對比改進，在實踐中切實提升稅務風險防控水平。加大財務部門對項目部稅務風險的監管力度，轉變財務部門的工作觀念，將工作重點由被動地處理各種涉稅風險轉變為提前預測風險主動提示防范。例如，為業主開具增值稅發票后，要求各項目部按規定時間提供下游分包增值稅發票入賬并進行進項稅抵扣，以確保會計信息的真實性、準確性以及銷項稅額和進項稅額的平衡，綜合提升企業的財務管理能力和整體精細化管理水平。

五、結語

建筑施工企業基于自身經營項目復雜多樣的特點，在稅制改革的大環境下，對企業自身的稅務風險防控能力提出了更高的要求。建筑施工企業要根據自身的業務特點、業務難點制定適合自身的完善的稅務風險防控體系，建設全過程、全流程的稅務管控框架，提升稅務人員及業務人員的風險防控意識和稅務知識儲備，強化企業自身稅務籌劃和風險防控能力，提升企業在市場上的知名度、信用度和競爭力。

參考文獻：

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作者：王瑩 單位：中色十二冶金建設有限公司