論住房公積金會計計量的不足

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收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制是兩種基本的會計核算模式。二者的區(qū)別主要在于對于收入和費用等經(jīng)濟事項確認時間的標準不同。收付實現(xiàn)制以現(xiàn)金是否收到或付出，作為確認經(jīng)濟事項應計入期間的標準。按照收付實現(xiàn)制，各公積金管理中心進行會計核算時，凡于本期現(xiàn)金實際已收付的經(jīng)濟事項，不管其是否應歸屬本期，都應計入本期；反之，凡本期現(xiàn)金未收付的經(jīng)濟事項，即使應歸屬本期，管理中心也不應計入本期的會計數(shù)據(jù)。權(quán)責發(fā)生制以權(quán)責關(guān)系的實際發(fā)生和影響期間作為經(jīng)濟事項應計入期間的標準。各公積金管理中心使用權(quán)責發(fā)生制進行會計核算時，凡本期已經(jīng)取得收款權(quán)利的業(yè)務，不管其是否收到現(xiàn)金，均應確認收入；凡本期已形成付款義務的事項，不管其是否實際支付現(xiàn)金，均應確認費用。

采用收付實現(xiàn)制進行會計核算的缺陷

1收付實現(xiàn)制不能真實地反映公積金管理中心的負債情況

住房公積金管理中心歸集的資金是各公積金繳存職工繳存的資金，是廣大職工的錢，這就對資金的安全性以及核算計量的準確性提出極高的要求。對于公積金管理中心而言，繳存資金記為會計主體的負債，準確記錄管理中心負債總額以及每位繳存職工的負債數(shù)額極為重要。然而，收付實現(xiàn)制下的財務事項只包括現(xiàn)金實際收付的部分，不能反映那些本期雖已發(fā)生但尚未支付的債務。尤其是繳存掛賬資金的存在。繳存掛賬是指期末繳存單位已將應繳資金繳存到歸集銀行，但因人員變更、基數(shù)調(diào)整、補繳等原因清冊未及時到達，無法將金額分配到每個職工賬戶，從而管理中心無法進行賬務處理，暫時將資金作為繳存掛賬資金存放在歸集賬上。按照收付實現(xiàn)制，由于繳存掛賬資金已經(jīng)到達銀行，收到的資金記錄為管理中心的負債。但是，由于該資金沒有計入各繳存職工的賬戶，整個歸集過程沒有完成，繳存職工無法使用該資金，沒有形成繳存職工的債權(quán)，管理中心也并沒有形成實際的負債。最終，導致實際負債數(shù)據(jù)與賬面記錄不符，按照收付實現(xiàn)制不能準確的記錄管理中心應負擔的負債。

2收付實現(xiàn)制不利于公積金管理中心準確核算成本

無可否認，收付實現(xiàn)制在現(xiàn)金支出信息的控制方面有優(yōu)勢，但在許多情況下，按照收付實現(xiàn)制進行會計核算，管理中心不能將成本費用與當期收入合理有效進行配比，難以真實、準確地反映管理中心當期的成本耗費。

3收付實現(xiàn)制不利于對公積金管理中心進行績效評價

在收付實現(xiàn)制下，記錄的成本以及收入信息失真，如果用這些信息評價管理中心的工作效率和風險程度，結(jié)果將產(chǎn)生偏差。尤其每年公積金繳存職工的繳存額以億計算，大量資金的實際支付時間可能與權(quán)責歸屬期不同，按照收付實現(xiàn)制會使大量的負債沒有在賬面上記錄，使得對管理中心財務風險的評估偏低、財務指標的計量也變得不準確。

4收付實現(xiàn)制不利于公積金管理中心會計信息比較

按照收付實現(xiàn)制，管理中心會計賬簿賬面記錄的收入以及費用與現(xiàn)金收支時間一致，與權(quán)責歸屬期不同，這就導致有些屬于本期的經(jīng)濟事項沒有在本期的賬面中記錄，而本期記錄的會計事項不一定都屬于本期的業(yè)務。從而，對不同管理中心同一期間會計信息的橫向比較以及同一管理中心不同期間會計信息的縱向比較就沒有任何意義。

采用權(quán)責發(fā)生制進行會計核算的缺陷

近年來，我國提出了會計制度改革，很多專家學者認為即使是行政事業(yè)單位這類特殊機構(gòu)的會計核算也應該向權(quán)責發(fā)生制靠攏。2009年8月財政部推出了《醫(yī)院會計制度》（征求意見稿）與《高校會計制度》（征求意見稿），以事業(yè)單位中兩個特殊行業(yè)入手拉開了事業(yè)單位會計改革的序幕。權(quán)責發(fā)生制確實存在一定的優(yōu)點，首先可以按照經(jīng)濟事項的權(quán)責歸屬準確地反映出當期的收入和支出；其次，使用權(quán)責發(fā)生制記錄的會計信息有利于管理中心之間的橫向以及縱向比較；最后，使用權(quán)責發(fā)生制，可以對管理中心的負債情況進行準確核算，從而能夠準確評估管理中心的財務風險，并進行合理的風險控制。但是，公積金管理與其他事業(yè)單位管理相比存在很大的區(qū)別，從而導致使用權(quán)責發(fā)生制進行公積金會計核算也存在一定的缺陷。按照《住房公積金會計核算辦法》中關(guān)于增值收益分配的規(guī)定，由于公積金屬于廣大繳存職工的錢，國家采取收支兩條線的政策，各管理中心應將增值收益扣除貸款風險準備金以及中心管理費用之后的余額，作為城市廉租住房建設(shè)補充資金上交財政部門。如果按照權(quán)責發(fā)生制進行會計核算，計入當期的收入、費用以及最終計算的增值收益應按照權(quán)責歸屬期間進行記錄，與現(xiàn)金是否實際收付無關(guān)，從而使賬面記錄的增值收益與實際銀行存款額不同。有一部分銀行存款利息收入或者公積金繳存資金沒有收到，但由于屬于本期經(jīng)濟事項，而計入本期業(yè)務收入。那么這部分增加的增值收益沒有資金來源，就無法上交財政，同時還會虛增資產(chǎn)。從而，導致日常會計核算數(shù)據(jù)與年終上交國庫數(shù)據(jù)不一致，容易引發(fā)會計數(shù)據(jù)混亂，甚至容易發(fā)生會計舞弊行為。

綜上所述，運用收付實現(xiàn)制或者權(quán)責發(fā)生制進行住房公積金資金會計核算均存在一定缺陷，都不是完美的會計計量模式。由于住房公積金屬于廣大繳存職工的資金，對公積金進行管理和會計核算要求十分高，與普通企業(yè)的會計核算存在很大不同。如果單純套用普通企業(yè)會計核算計量模式，一刀切地要求公積金管理中心使用權(quán)責發(fā)生制或收付實現(xiàn)制是不客觀、不全面的，也不會適應我國現(xiàn)有公積金管理體制。應該尋找到會計制度與公積金核算特點的平衡點。到底如何構(gòu)建適合我國住房公積金會計核算的計量模式是需要我們繼續(xù)研究的課題。（本文作者：周雯珺、范佳希 單位：石家莊經(jīng)濟學院會計學院、天津財經(jīng)大學珠江學院）