行政事業單位的內控制度建設

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摘要：行政事業單位的內部控制是保障組織權力規范有序、科學高效運行的有效手段，也是組織目標實現的長效保障機制。近年來，我國越來越重視行政事業單位的內部控制制度建設，出臺了相關制度全面推進行政事業單位內部控制建設，但中小型行政事業單位在內控制度建設方面，相對于其他單位而言，面臨更大的困難，文章分析了中小型行政事業單位內部控制制度存在的問題，并提出了幾點建議。

關鍵詞：中小型行政事業單位；內部控制制度建設；職責分離

一、中小型行政事業單位內部控制制度存在的問題

（一）單位負責人的內控意識淡薄

《行政事業單位內部控制規范（試行）》中規定，單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。內部控制主要是防范經濟活動中產生的風險，單位負責人通常認為做好內部控制是財務部門的工作，和單位其他部門人員沒有關系。中小型行政事業單位業務少，經濟活動少，一般不會涉及太大資金規模，因而部分單位負責人認為只要建立一些本單位相關的內部控制制度規章，有的甚至直接把財經法規，或是財政部門、審計部門等下達的管理辦法等作為單位內部控制制度，完成規定的工作任務就可以了，這種做法將內部控制制度建設停留在紙質層面，忽略了內控制度的實施和運用。

（二）單位規模小，配備人員不足

中小型行政事業單位由于單位規模小，編制少，實有人員也少，客觀上造成一人身兼多職、崗位職責難以分離的現象。例如，有的單位負責人只有一位，不存在“領導班子”，單位經濟活動就是該負責人“一支筆”行為；又如，有些單位編制少，財務人員、審計人員都是從外部聘請的兼職人員，無法對單位經濟行為進行有效控制，也無法滿足內部控制中重點崗位定期輪崗的要求，更不用說設立內部控制的監督崗位。由于人員的配備不齊，不相容崗位沒有實施職務分離，造成內部控制管理的漏洞，給單位經濟活動帶來巨大風險。

（三）資金不充裕，制度建設得不到保障

財政部在《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》中提出，行政事業單位要以信息系統為支撐，逐步將內部控制對象從經濟活動層面拓展到全部業務活動和內部權力運行。但是相對于資金規模較小的中小型行政事業單位而言，建立一套單位自用的內控信息化系統，是比較困難的。完整的內部控制體系，涉及單位經濟活動往來的方方面面，資金的投入必不可少，對于中小型行政事業單位來說，進行內控信息系統建設成本相對較高，若是沒有財政專項資金予以保障，單位自身難以負擔。單位負責人以單位規模小，構成簡單，經濟業務少，不愿意花費大筆資金投入內控信息化建設。

二、加強中小型行政事業單位內部控制建設的建議

（一）提高單位全體人員的專業素養

內部控制應貫徹實施于單位所有經濟活動業務往來中，中小型事業單位應當成立內部控制工作小組，由單位一把手任小組負責人，并召開內部控制專題會議，交流單位內部控制有關工作。單位還需定期對全員進行內部控制專題培訓（每年至少一次），培訓中應告知全體人員單位內控制度的流程及風險，增強事業單位負責人和全體干部的內控意識，提高其綜合業務素質和法律法規素質，形成全員參與內控制度建設，全員參與內部控制管理與實施的良好氛圍。財務人員要更加注重提升自身的會計專業素養，建立長效繼續教育機制，增強財經法律意識，不斷學習新財經法律法規，嚴格執行各項會計規章制度，更好實現單位控制目標。

（二）單位關鍵崗位應建立制衡機制

中小型行政事業單位人員少，應做到分事行權，分崗行權，分級授權。單位內部對經濟和業務活動的各項決策、執行、監督等，要明確分工，對涉及的相關崗位，要依職定崗，并明確各級崗位的授權范圍、對象等。例如：單位的預算業務管理，對預算的編制與審核，預算的執行與分析等，應該由兩人以上來進行，做到工作職責相分離；又如固定資產的賬面管理和實物管理，也應該由不同崗位人員分別負責登記。中小型行政事業單位應該建立干部交流和定期輪崗制度，對于人員配備不足、不具備輪崗條件的單位，在關鍵崗位涉及的業務上采用專項審計等控制措施。

（三）加強單位內部控制的監督機制

監督是保障政策規定貫徹實施的必要條件。在行政事業單位內部控制制度建立和實施過程中，加強落實監督管理工作，能夠更好的發揮內控制度的作用。中小型行政事業單位應當重視內部監督的作用，并成立專門的內部監督機構，強化內部監督機構的獨立性和權威性，單位確實無法成立的，應該設立專門的監督崗位，對單位內部控制進行監督檢查。中小型行政事業單位可以采取全員參與監督的方法，在單位宣傳內部監督的作用，定期向單位人員公開各項財務情況，提高內部監督機制的有效性。財政部門、審計部門、紀檢部門也應當在對單位例行的經濟責任檢查中，加強對行政事業單位的內部控制制度的監督，包括對單位內部控制制度建設、內部控制制度實施情況等進行監督審查，建立健全相應的責任追究制度，督促各單位加強內部控制，嚴格按照財務規章制度進行經濟業務核算。

（四）加強對中小型行政事業單位的資金保障

財政部門應當加大對中小型行政事業單位內部控制制度建設的資金支持力度，設立并配套專項資金，用于支持行政事業單位內控制度的專項培訓和信息系統建設，推動各單位內部控制信息化，提升人員內控責任意識。財政部門也可以統一開發內部控制相關信息系統，免費提供給各行政單位使用，一方面便于單位內部操作管理，另一方面也方便財政部門的監督檢查。中小型行政事業單位自身也可以采取政府購買服務方式采購信息化軟件，運用社會力量，幫助單位完善內部控制制度，保護單位資產完整、提高會計信息的真實性和可靠性。

三、結語

隨著我國行政事業單位會計核算越來越規范，對行政事業單位的內部控制要求也越來越高。2019年，我國行政事業單位將實施新的政府會計制度，這對單位的內部控制管理提出了新的更高要求，財政部在《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》中也明確指出，到2020年，要基本建成與國家治理體系和治理能力現代化相適應的，權責一致、制衡有效、運行順暢、執行有力、管理科學的內部控制體系。文章從提升全體人員專業素養，關鍵崗位應建立制衡機制，強化內部控制監督機制，爭取財政資金保障等四方面提出建議，以期幫助中小型行政事業單位更好的完善內部控制制度，保證各項業務與經濟活動平穩有效進行。

參考文獻：

[1]雷晴.論行政事業單位內部控制制度建設[J].中國集體經濟,2018(35).

[2]李聰.淺議如何加強事業單位內控制度建設[J].決策與信息旬刊,2016(07).

作者：崔景婷 單位：江西省教育廳教學教材研究室