個人所得稅改革對稅收制度建設(shè)影響

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【摘要】隨著社會的不斷變革，經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展以及人們收入水平的不斷提高，個人所得稅已經(jīng)成為稅收系統(tǒng)里的重要組成部分，并與稅收制度建設(shè)相輔相成，互相影響，在我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮著巨大作用。我國個人所稅制度的改革已經(jīng)拉開了帷幕，我們必須以稅制建設(shè)為契機(jī)，讓個人所得稅在稅收制度建設(shè)的影響下可以實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的功能，使之適應(yīng)日益變化的社會需求，成為組織財政收入的重要手段，調(diào)節(jié)收入分配的重要工具，我們必須與時俱進(jìn)，稅制透明，公平稅負(fù)，真正發(fā)揮個人所得稅在我國稅收中的重要作用。

【關(guān)鍵詞】個人所得稅；稅收制度建設(shè)；個人所得稅改革稅制建設(shè)影響意義

一、個人所得稅改革與稅收制度建設(shè)的互動關(guān)系

（一）個人所得稅改革pk稅收制度改革

1、個人所得稅改革背景。自1799年誕生于英國，在200多年的時間內(nèi)迅速發(fā)展，目前已成為世界各國普遍開征的一個稅種，而且隨著生產(chǎn)力水平的提高和個人所得稅制度的不斷完善，個人所得稅收入在稅收收入中的比重也迅速增加，成為財政收入的主要來源。在我國，個人所得稅改革的起步雖然相較于其他國家來說比較晚，但也經(jīng)歷了從無到有，迅速發(fā)展的過程。直至近代個人所得稅的發(fā)展基本上陷于停滯，新中國的成立算是真正意義上進(jìn)行的個人所得稅改革，反腐迎新，將這個一直未能良好實(shí)施的稅目照進(jìn)現(xiàn)實(shí)。2、稅收制度改革背景。眾所周知，稅收是一個古老的經(jīng)濟(jì)名詞，從人類發(fā)展的歷史看，稅收是與國家有本質(zhì)聯(lián)系的一個分配范疇，它隨著國家的形成而產(chǎn)生，在我們國家，從夏商周開始時期就有了稅收制度，經(jīng)歷了自由納貢時期、承諾時期、專制課征時期以及立憲課稅時期，在不斷的改革過程中，它一步步地增強(qiáng)國家財政收入，也逐漸提高了國家在國際社會中的地位，直到新中國成立之后，隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和社會主義的改造的深入進(jìn)行，領(lǐng)導(dǎo)人決策大力加強(qiáng)稅收制度建設(shè)。至此，稅收建設(shè)制度經(jīng)歷了三個時期五次改革，隨之而來的是個人所得稅從國際舞臺走進(jìn)了國內(nèi)，進(jìn)入了新的階段，個人所得稅也被從國際舞臺拉向國內(nèi)，走向了不斷前進(jìn)的時期。

（二）個人所得稅改革對稅收制度

建設(shè)的反牽引力對于個人所得稅來說，稅收制度的建設(shè)是大前提，沒有稅收制度的建設(shè)的鋪墊，就不可能有個人所得稅的發(fā)展以及改革，因此說稅收制度有對個人所得稅改革的牽引力。同理，自改革開放以來，個人所得稅的每一次的變動都標(biāo)志著中國人均收入的增長、生活水平的提高和國民經(jīng)濟(jì)的跨越，同時推動著整個人所得稅收制度體系的建設(shè)和完善。從理論角度來說，個人所得稅是對個人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。它有利于我國經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，保障社會安定團(tuán)結(jié)。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，以自然人為核心的社會財富流動占整個社會財富流動的比例日益增大，形式也日趨多樣。個人所得稅在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中也逐漸發(fā)揮著越來越重要的作用，顯而易見，它的反牽引力帶來的影響實(shí)在不容小覷。

二、個人所得稅改革對稅收制度建設(shè)的影響

（一）在稅收制度覆蓋下個人所得稅的現(xiàn)行制度

中國現(xiàn)行的個人所得稅制度是一種分類個人所得稅制，即對納稅人的各項(xiàng)收入進(jìn)行分類，采取“分別征收、各個清繳”的征管方式取得其個人所得稅收入。2003年，在中共十六屆三中全會上，提出我國的個人所得稅制要走“綜合與分類相結(jié)合”之路，2006年，這個改革方向已被寫入了“十一五”規(guī)劃。當(dāng)然，改革個人所得稅也不是孤立進(jìn)行的，需要外部環(huán)境的配合，稅制建設(shè)必須首當(dāng)其沖，通過稅制設(shè)計和稅制結(jié)構(gòu)的邊際改變?yōu)閭€人所得稅征收做好一系列的前期準(zhǔn)備工作，比如稅率、納稅檔次、起征點(diǎn)或免征額的升降和稅基的變化等等。

（二）稅收制度建設(shè)中個人所得稅的所占比重

自1980年我國個人所得稅征收伊始，我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和居民個人收入水平的連年提高，使得我國個人所得稅同樣迅速發(fā)展，1994年稅制改革以來，收入增長成為了最為強(qiáng)勁的稅種之一，使我國稅收收入基本上呈幾何級數(shù)增長：1985年突破一億，到1995年即達(dá)到了145.91億元，至2003年已達(dá)到1417億元。目前，個人所得稅的征收已成為國內(nèi)稅收中第四大稅種，在部分地區(qū)已躍居地方稅收收入第二位，成為地方財政收入的主要來源。

（三）個人所得稅改革對稅收制度建設(shè)的重要意義

1、財政意義。個人所得稅改革逐步推進(jìn)主體稅種和地方稅體系建設(shè)的改革，強(qiáng)化稅收調(diào)控功能，有利于構(gòu)建科學(xué)發(fā)展的稅制體系，促進(jìn)自主創(chuàng)新的私營企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，達(dá)到公平分配，推動區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收制度建設(shè)體系。2、稅收再分配。國家征收個人所得稅，會按照比例進(jìn)行財政二次分配，向低收入群體傾斜，以達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的目的，縮小貧富差距，拉幫形式的輔助弱小企業(yè)或個人，達(dá)到社會福利最大化。同時也解決了稅種之間不協(xié)調(diào)，稅制結(jié)構(gòu)松散的問題，理順分配關(guān)系，強(qiáng)化稅收組織收入和宏觀調(diào)控功能，建立符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的稅收體系。3、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)杠桿。稅制建設(shè)體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整，個人所得稅改革設(shè)置稅率和確定稅率需要以國家產(chǎn)業(yè)政策為依據(jù)，配合支持經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)效益的提高和國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、健康的發(fā)展。4、增強(qiáng)依法納稅的意識和法制觀念。納稅意識是指正確了解稅收對國家建設(shè)和社會發(fā)展的作用，在提高對國家和社會責(zé)任感的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的照章納稅的意愿。征收個人所得稅有利于培養(yǎng)全體公民依法納稅意識和法制觀念。一個國家國民整體納稅意識的強(qiáng)弱可直接關(guān)系到國家的財政收入，甚至影響到該國家在國際上的綜合競爭力。依法納稅是每個公民的義務(wù)，這種義務(wù)也時時刻刻督促著我們要有納稅意識和法制觀念。

三、個人所得稅改革給稅收制度建設(shè)帶來的問題及對策

（一）同步卻不能同層次

對于個人所得稅，有兩種改革思路：調(diào)整稅制和加強(qiáng)征收。目前，這兩種選擇都有其必要性和重要性，付諸實(shí)施已刻不容緩，但問題復(fù)雜之處在于，兩種操作并非處于同一層面。國稅總局表示，綜合稅制改革開展的最大障礙，是稅務(wù)部門缺乏納稅人真實(shí)有效的信息，無法建立電子稽征平臺，而目前稅務(wù)部門尚且無法獨(dú)自獲得這些信息，只有國務(wù)院相關(guān)條例的出臺和頒布才能在部門間共享。針對這個問題，首先刻不容緩的是相關(guān)法律制度的出臺，對信息采集和保護(hù)有專門的部門負(fù)責(zé)執(zhí)行，公安部門負(fù)責(zé)監(jiān)督，全面建立第三方涉稅信息報告制度，實(shí)施稅務(wù)和金融、工商行政部門涉稅信息的共享。相對而言，稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整是基礎(chǔ)性的，加強(qiáng)征管則是建立在這一基礎(chǔ)之上的行動，具體內(nèi)容是初步建立納稅人單一賬號制度，并與社會保險統(tǒng)籌使用。要求每位納稅人使用單一賬號制度通過以公民身份證號為基礎(chǔ)，引入公安部門身份證信息校驗(yàn)。兩種稅制之間能否默契配合，共同改革前進(jìn)，則需要花時間和精力去摩擦，稅收制度的改革是鋪墊，個人所得稅的征收即是升華。

（二）稅負(fù)公平問題

公平稅負(fù)是現(xiàn)代稅收的重要原則，曾被亞當(dāng)•斯密列為稅收四大原則之首，它是關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)公平地分配于各納稅人的原則，其基本功能即政府通過各種稅收制度和稅收政策來促進(jìn)公平競爭，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)社會公平。就目前我國經(jīng)濟(jì)形勢和人均收入的分配，仍然存在很大貧富差距。據(jù)統(tǒng)計，2003年我國城鄉(xiāng)居民收入分配差距是3.24:1；2000年，我國基尼系數(shù)已達(dá)到了0.4的國際警戒線，并且該系數(shù)每年仍有所上升，2003年達(dá)到了0.458。最高收入行業(yè)與最低收入行業(yè)的工資差距由1978年的1.38倍擴(kuò)大到2004年的4.6倍以上。顯而易見，貧富差距過大已成為制約我國現(xiàn)階段社會經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的突出矛盾，因此在征收個人所得稅的過程中，公平稅負(fù)就成了矛盾的焦點(diǎn)，公平的稅收可以推動和促進(jìn)和諧社會建設(shè)，和諧的社會又必須有公平的稅收制度、政策作保障。稅收作為一種分配工具，需要建立完備的制度合理適度調(diào)節(jié)市場初次分配中形成的個人收入差距，便利國民收入再分配的方式、過程和結(jié)果從而促進(jìn)社會公平與公正。同時，稅收改革的整體方向應(yīng)當(dāng)彰顯個體公民對于國家的貢獻(xiàn)，將隱沒的稅收明晰化、公開化，透明的稅收體制，才可以被大眾所接受并進(jìn)行監(jiān)督，這樣，既能有效地規(guī)避不要稅收引起的一系列被質(zhì)疑的暗箱操作，也讓公民自覺自愿自主地履行義務(wù)并行使自己的知情權(quán)。公平稅負(fù)既有利于提高稅收效率，保障財政收入，又有利于保障公平競爭，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

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[4]章丹.我國個人所得稅制度現(xiàn)狀及改革路徑[J].山西財政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報,2017.

作者:毛佳婷 梁素偉 趙瑞 單位:北方工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會計系