鐵路企業固定資產審計思考淺析

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［提要］固定資產是鐵路企業生產經營的重要勞動資料，在鐵路資產總額中占有較大比例，具有價值高、種類多、分布廣的特點。本文結合現場審計中發現的問題，分析固定資產管理現狀，并提出改進措施。

關鍵詞：鐵路企業；審計；固定資產；管理

近年來，國家持續加大鐵路建設投資，全面提升基礎設施規模質量，固定資產價值也逐年攀升。固定資產是鐵路企業生產經營的重要勞動資料，在鐵路資產總額中占有較大比例，具有價值高、種類多、分布廣的特點，強化固定資產管理，使其更加規范化、制度化、科學化，有利于促進企業正確評估固定資產的整體情況，提高資產使用效率，降低生產成本，保護固定資產的安全完整，實現資產的保值增值，增強企業的綜合競爭實力。

一、鐵路企業固定資產定義及分類

《中國鐵路總公司固定資產管理辦法》中對固定資產的定義是：“固定資產是指使用壽命超過一年，單位價值（含增值稅）在5，000元及以上，為鐵路運輸、生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的有形資產。”固定資產按其經濟用途和使用情況分為生產用固定資產、管理用固定資產、銷售用固定資產、非生產用固定資產、租出固定資產、未使用固定資產、持有待售固定資產和土地共8類。固定資產按其結構和性能分為機車車輛、集裝箱、線路、信號設備、通信設備、房屋、建筑物、機械動力設備、運輸設備、傳導設備、電氣化供電設備、儀器儀表、工具及器具、信息技術設備、高價互換配件、土地和其他共17大類。

二、固定資產管理現狀及存在的問題

基于固定資產管理的重要性，鐵路內部審計在常規審計和專項審計中，都給予了充分的關注，結合日常工作對目前存在問題進行分析。

（一）內部控制體系不健全，業務流程和權限不清晰?，F行的資產管理制度辦法主要是對具體業務層面的管理規定，對關鍵領域和主要環節的職責權限和業務流程不夠細化，缺少業務流程圖，并且這些制度比較分散，沒有形成一套完整的內部控制體系。例如，對財務管理、會計核算、投資計劃、更新改造實施以及投資決策等不同層面，建立了財務管理辦法、固定資產管理辦法、固定資產投資管理辦法、更新改造工程實施階段管理辦法以及決策“三重一大”事項實施細則等資產管理相關制度，主要規范的是某項業務活動的工作標準，沒有將職責權限細化到具體崗位，缺少完成工作標準的業務流程圖，導致一些問題看似人人有責，實則無人負責。

（二）內控制度設計不完善，部分制度可操作性不強。廢舊物資回收處置制度設計不完善，部分條款與現場實際脫節。特別是在廢舊物資回收環節，制度要求設專（兼）職人員負責廢舊物資收、管、發、存工作，如實反映報廢物資動態，并建立《報廢物資管理臺賬》，做到賬物相符。在實際執行過程中，廢舊物資涉及品類較多，挑選、分揀工序繁雜，現有的崗位設置不能滿足回收管理需求。站段廢舊物資回收工作，基本由物資部門設置一名人員兼職負責，從車間產廢到回收入庫記錄不完整，報廢資產管理臺賬不健全，不利于廢舊物資數量的監督確認。部分單位未結合實際制定固定資產管理辦法，固定資產購置、保管、處置等關鍵環節內部控制不健全。報廢物資管理實施細則未明確報廢物資的具體鑒定部門，也未對物資的報廢審批、鑒定、驗收做出明確的職責分工。（三）更新改造及大修項目招標不規范。個別單位對部分更新改造和大修項目競爭性談判資料審核不嚴，投標人之間存在關聯關系；中標單位在投標文件報價內容不完整等情況下中標；未經同意中標單位將部分主體工程對外分包；更新改造項目競爭性談判文件內部條款之間要求不一致，各供應商分項報價內容不統一；談判過程不公允，對中標單位審查寬松，對其他競標單位淘汰理由牽強；競爭性談判資料審核不嚴，子公司使用母公司資質和業績參加競爭性談判；評標程序不合規，評標過程不嚴謹，評標專家不符合規定。

（四）驗收環節履職不到位，存在驗工計價不實。部分更新改造項目設備未安裝即虛驗工計價組建固定資產，部分資產已投入使用，但未及時辦理交接手續并暫估入賬。部分更新改造項目驗工計價依據不充分，程序不規范，無驗工計價明細，驗工計價表未加蓋施工單位公章；部分項目實際完成工作量少于合同清單數量，仍按合同清單計價，造成多驗工計價。部分固定資產購置項目未到貨提前組建固定資產。更改工程調整預算未上報審批，固定資產移交數量與現場設備數量不一致。

（五）資產清查制度執行不到位，盤點流于形式。部分單位固定資產盤點不徹底，盤點表無資產存放地點、使用狀態等內容，且缺少相關人員復核簽字，有的資產已停用或報廢，但未及時處置，造成賬實不符。有的單位未按規定組織相關部門對固定資產進行實地清查盤點，資產使用部門、管理部門與財務資產臺賬編號、名稱、存放地點等信息不一致；部分房屋資產已拆除未及時辦理報廢手續，導致賬實不符。站段固定資產與代管合資公司工具儀器等其他物料混存，個別沒有標識，無法辨認。偏遠地區固定資產多年未進行盤點，經抽查賬實不符。資產賬賬不符問題，主要是由于生產現場使用的各類固定資產經常發生變動，設備主管部門對地點等進行了變更修改，但是未通知財務部門。賬實不符問題，設備使用部門固定資產拆除報廢后未及時辦理銷賬手續，財務部門繼續統計；另外，涉及生產力布局調整時，往往時間比較倉促，固定資產移交時沒有認真盤點，只進行了財務賬面移交，后期發現賬實不符時往往時過境遷，經辦人已調離或退休，造成難以解決的歷史性問題。

（六）固定資產存在閑置浪費現象。企業固定資產的購置與使用缺少計劃性，部分資產盲目購置。花費大量資金卻與單位的實際情況、基本配置不符，造成閑置。另外，隨著社會經濟發展，原先購置的部分固定資產用量減少，如：隨著電子客票改造升級，各站配置的自動購票取票機使用頻率明顯下降，用量極小的情況下每年還要繳納設備維護費，由于個別使用單位缺乏責任心，沒有及時關停并上報上級主管部門進行調劑，造成浪費。

（七）固定資產核算不規范。根據企業會計準則規定和《中國鐵路總公司關于將設備后續支出納入固定資產成本有關事項的通知》要求，將滿足固定資產確認條件的固定資產后續支出計入固定資產成本。部分單位在執行該文件時，往往只關注了資產原值的增加，未對折舊進行調整。固定資產后續支出納入固定資產成本后，應按固定資產尚可使用年限和預計凈殘值計提折舊。逾齡后又進行大修的固定資產，由所屬單位合理預計尚可使用年限。固定資產大修往往金額較大，不及時調整折舊，會對企業經營結果造成重要影響。另外，部分單位未嚴格區分資本性支出和收益性支出，將資本性支出費用化，影響相關期間的損益。對固定資產減值的測試，未引起足夠重視，不能準確反映資產狀況、科學計提折舊。

三、改善鐵路企業固定資產管理的對策

（一）健全固定資產內控制度，構建完整統一的內部控制體系。結合鐵路運輸生產特點和經營管理現狀，在全面梳理各項管理制度和業務流程的基礎上，加快建立健全內部控制制度，將安全生產、運輸組織、經營管理、財務管理以及企業文化建設等全部納入內部控制管理，覆蓋上級單位及其所屬企業各項業務活動，貫穿決策、執行和監督全過程，進一步細化業務流程，明確崗位職責，強化內部監督，逐步形成完整統一的內部控制體系。

（二）規范招標采購流程，加強執行過程控制。針對招標過程中存在的風險隱患和突出問題，進一步完善招標采購流程，優化招標及非招標項目采購文件示范文本，使同類項目招標文件規范統一，規避不合理的招標文件和評分標準帶來的后續風險。同時，進一步加強對投標人的資格審查和動態管理，對于依法必須招標的項目，根據招標項目特點，編制合理的資格審查條件，詳細列明全部審查因素和標準；對于其他非依法必須招標采購項目，如果沒有信息化平臺進行公開詢比，有條件的企業可以推行設立內部合格供應商庫，完善企業內部制度，科學設置供應商評價多層次指標，加強動態管理，建立供應商“準入、評價、退出”機制，有效管控招標風險。

（三）加強部門溝通，推進業財融合。鐵路部門分工細、層級多，專業性強，只有將企業的業務信息與財務信息高效整合在一起，真正實現業務和財務之間數據的順暢轉化和共享，才能真正為企業的運輸生產經營決策提供服務。財務人員應擴展眼界，熟悉本單位生產模式，站在業務的角度，考慮經營中的各種因素，對財務數據進行挖掘分析，提供有價值的信息，如資源配置的合理性、各個責任中心的盈利水平等。業務人員也應該掌握一定的財務知識，日常工作中與本崗位的業務相結合。具體到固定資產管理上，更新改造立項和固定資產購置的前期調研，財務部門必須參與其中，對資產運營后的效果也應該給予評價，對資產效益進行分析，杜絕盲目投資。應定期召開資產管理工作會議，加強財務與資產管理部門、資產保管使用部門間的溝通，實現資產動態信息資源共享，使資源得到合理利用和優化配置。對所屬固定資產管理內部按管理權限實行分級管理、歸口負責，將固定資產管理的任務分級落實到各個部門和人員，確保固定資產安全完整和有效使用，實現固定資產的及時動態管理和保值增值。

（四）加強人員配備，強化廢舊物資處置內控管理。鐵路固定資產種類多、殘值大，針對廢舊物資回收處置過程中存在的問題，結合運輸生產實際和人力資源結構，進一步細化資產報廢、技術鑒定、凈殘值評估、報廢手續申報及審批、檢斤計重、資金回收等關鍵環節的操作流程，明確崗位職責和執行標準。特別是加強廢舊物資檢斤計重環節的監督互控，在報廢物資處置較多的單位安裝吊車稱重設備或在當地鐵路計量行過磅。在人員配備上，應配備足夠的人員，避免因工作量過大，導致部分環節疏于管理。

（五）關注重點，破解難點，全面做好資產清查工作。各企業負責人應組織財務部門、固定資產歸口管理部門和保管、使用部門組成固定資產清查小組，嚴格遵循“以賬對物、以物核賬、賬實相符”原則進行資產清查。鐵路企業固定資產基數龐大，涉及部門多，資產分類多，放置地點分散，企業應根據自身實際情況，形成完善的基礎信息數據庫，充分利用二維碼、條形碼技術進行信息歸集，提高盤點效率，避免清查過程中可能造成的重查、漏查，確保數據采集的真實、準確、完整。清查結果要及時進行處理和通報，對清查工作建立獎懲機制，堅決杜絕走形式走過場，確保清查效果。

（六）規范固定資產相關業務核算，全面提高管理人員業務素質。隨著鐵路企業改革的發展，固定資產管理工作的內容也在不斷更新、要求不斷提高，要保證固定資產管理的整體水平，必須加強對固定資產管理人員的專業化培訓，全面提升人員素質，規范相關業務核算。

（七）強化內部監督和責任追究，提高經營管理水平。目前鐵路企業雖然建立了物資管理、固定資產管理、工程管理等制度辦法，但從反映的審計結果來看，制度執行層面的問題依然突出。究其原因，一是履職擔當不夠，二是風險意識不強，三是考核力度偏弱。應進一步強化內外部監督，明確各級監督責任，外部監督與內部管理相結合，發揮綜合監管職能，建立健全有效的制約手段和必要的績效考核手段，重點加強管理制度執行情況的監督，切實增強風險意識，提高經營管理水平。固定資產作為企業總資產中不容忽視的重要組成部分，對其進行有效的管理對企業生產經營與發展至關重要。鐵路行業在積極挖潛提效、擴大市場份額的同時，更應該加強對自有資產的有效管理，實現資產價值最大化，使其更好地為企業服務，助力鐵路行業的高質量發展。

參考文獻：

［1］中國國家鐵路集團有限公司.新時代交通強國鐵路先行規劃綱要［Z］.2020.

［2］中國鐵路總公司辦公廳.中國鐵路總公司固定資產管理辦法［Z］.鐵總財［2015］45號，2015.

［3］潘琳玨.“業財融合”時代鐵路財務轉型思考［J］.鐵道財會，2019（12）.

作者:王建樓 單位:中國鐵路北京局集團有限公司