談固定資產折舊方法選擇問題

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摘要：固定資產折舊問題是企業管理人員、會計從業人員、會計準則制定機構都十分關心的問題，其主要原因一方面是固定資產在財務報表中數額很大，固定資產折舊對資產的賬面價值和凈利潤影響重大；另一方面由于計提折舊方法的選擇很大程度上依賴于會計估計和會計人員的職業判斷能力，從而給企業進行盈余管理和利潤操縱提供了可用空間。由于固定資產在企業中所占的比重大，計提的折舊額對利潤影響較大，如何保證固定資產折舊的信息質量，關系到各方利益。研究固定資產各種折舊方法對企業的影響，汲取有利于企業的政策以實現企業價值最大化，有利于投資者做出正確投資決策，方便債權人了解企業的運營狀況、評價企業經營業績等。

關鍵詞：年限平均法；工作量法；加速折舊法

固定資產有3種折舊方法可以選擇，分別是年限平均法、工作量法、加速折舊法，其中，加速折舊法還可分為年數總和法和雙倍余額遞減法。

1固定資產折舊方法的選擇對企業的影響

1.1不同折舊方法對企業償債能力的影響

企業選用雙倍余額遞減法與年數總和法，會導致企業前期計提的折舊較多，增大前期的成本，減少前期的利潤，減輕企業固定資產使用前期的所得稅負擔，提高企業償債能力，從而延遲企業繳納所得稅的時間，實質上等于企業向國家獲得一筆無息借款。1.2不同折舊方法對企業籌資量的影響從一個會計期間看，折舊額形成了企業的資金來源，折舊越多，企業可以動用的資金越多，有利于固定資產的更新改造。可用資金的多少，決定了企業籌資量的大小。就某一具體的會計期間而言,折舊越多,意味著企業留下的現金越多,則企業可用于投資的資金越多,向外籌資越少,反之亦然。

1.3不同折舊方法對企業利潤分配額的影響

不同的折舊方法計算的年折舊額影響產品和勞務成本的大小。對于同一臺設備，如果選用前期折舊額多的折舊方法，會增加折舊成本，在其他因素不變的情況下，企業可分配的利潤減少；如果選用前期折舊額少的折舊方法，會降低折舊成本，在其他因素不變的情況下，企業可分配的利潤增多。一定時間企業市場價值的高低與企業的利潤分配水平密切相關，當企業的利潤水平高，每股收益或股息較高且其他條件不變時，該企業的股票市價會上升，相應企業市場價值會提高。企業盈利水平發生波動，從而造成企業市場價值不穩定。企業在會計準則的范圍內，可以通過選用折舊方法，影響盈利水平，增強投資者的投資信心。

1.4不同折舊方法對企業所得稅的影響

不同折舊方法計算的折舊額在各年不相同，影響計入產品成本或期間費用的多少，進而影響企業稅前利潤的高低，決定企業當期應納稅所得額的多少。不同的折舊方法計算的折舊額對于固定資產價值補償和補償時間造成差異，考慮資金時間價值，企業選用雙倍余額遞減法與年數總和法，延遲繳納所得稅時間。下面通過實例分析，就固定資產折舊方法的選擇來討論企業如何籌劃納稅，以期取得“節稅”的效益。例：某企業有一固定資產，原值為180×104元，預計殘值率為5%，使用年限為5年。5年內該企業未扣除折舊的利潤和產量分別為第一年760×104元、760×104件，第二年800×104元、800×104件，第三年900×104元、900×104件，第四年1000×104元、1000×104件，第五年1200×104元、1200×104件，假設該企業適用25%的所得稅稅率。下面計算該企業采用不同的折舊方法應納企業所得稅，計算結果見表1。從表1可以看出，在固定資產價值既定的情況下，無論企業采用哪種折舊方法，其計算提取的折舊總額、5年累計應納稅所得額和應納所得稅都是相同。但采用雙倍余額遞減法計算折舊時第一年度應納所得稅最少，其次是年數總和法，年限平均法次之，工作量法最多。這說明加速折舊法使企業在最初的年度提取的折舊較多，開始的年份可以少納稅，把較多的稅負延遲到以后年份繳納，相當于企業在最初的年份內取得了一筆無息貸款，對企業來說可達到合法避稅的功效。若該企業的資金成本率為10%，則在考慮貨幣時間價值的情況下，每年應納稅額現值計算結果見表2。由表2可知，如果將貨幣時間價值考慮進來，將應納稅額折算成現值，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數總和法次之，而運用工作量法計算折舊時，稅額最多。原因在于，加速折舊法在最初的年份內提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應納稅額減少，其應納稅額的現值便較低。比較年限平均法和工作量法計算折舊時，由于年限平均法將折舊均勻地分攤于各年度，而工作量法根據年產量來分攤折舊額，該企業產量在初始的幾年內較低，因而所分攤的折舊額較少，從而對初始幾年的稅基沖減較少。因此，年限平均法較工作量法的節稅效果更顯著。

2對企業選擇固定資產折舊方法的建議

2.1結合固定資產狀態選擇固定資產折舊方法

（1）對于一般的固定資產企業可以根據會計準則選擇不同的方法。如果需要融資，可以選用雙倍余額遞減法與年數總和法，使企業獲取一筆無息貸款。（2）對于價值不高、損耗在整個使用期內較穩定、每一期的折舊額都不高的固定資產，如房屋、建筑物、運輸工具，選用不同的折舊方法對各期的財務狀況及稅負都不會產生太大影響，可以選用簡單易操作的平均年限法計提折舊。（3）對于價值較高、損耗不均衡、受益期內為企業帶來的經濟利益不均衡的固定資產，如精密機器以及運輸設備，采用工作量法計提折舊比較合理。每一期間完成工作量越多，其所帶來的收入額也就越大，高收入和高費用相配比，能夠緩解企業財務壓力，體現配比性原則。

2.2考慮企業現狀選擇固定資產折舊方法

（1）對于虧損的中小企業，暫時無法承受加速折舊的壓力，仍可繼續采用平均年限法計提折舊。（2）對于基本上不盈不虧只能維持目前狀況的中小企業，如果能部分地實行雙倍余額遞減法與年數總和法，使設備盡快更新，有利于企業從困境中走出。因此，這類企業部分固定資產可以實施雙倍余額遞減法與年數總和法，如機器設備。對于房屋、建筑物以及其他固定資產仍可采用平均年限法，逐步提高折舊的速度。（3）對于經濟效益較好且不需要從外界融資的中小企業，可以采用雙倍余額遞減法與年數總和法計提折舊，能夠提前收回固定資產的大部分投資，加速設備的更新改造，也可減少和較快地彌補企業在通貨膨脹條件下發生的價值損失。雖然雙倍余額遞減法與年數總和法在最初幾年提取折舊較多，必然使產品成本升高，利潤相對減少，使企業的短期經濟效益受到影響，但后期計提折舊減少，利潤增大，設備更新加快，會獲得更多的經濟效益。（4）對于剛成立的企業和正處在發展期的中小企業，正面臨著缺乏資金的局面，需要從外部吸收大量資金，企業需要使自己的財務報表有一定的吸引力，采用雙倍余額遞減法與年數總和法會導致前期較高的折舊費用和較低的凈利潤，因此，一般應采用平均年限法。

參考文獻：

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作者：趙晨琳 單位：西北政法大學