公立醫(yī)院成本管控幾點思考

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摘要：2019年12月25日，財政部印發(fā)了《事業(yè)單位成本核算基本指引》（以下簡稱《指引》），旨在規(guī)范事業(yè)單位成本核算、管理制度的規(guī)范運行，進而為績效管理打好基礎(chǔ)。在《指引》的指導(dǎo)下，各公立醫(yī)院成本管理應(yīng)當(dāng)如何運行，如何在公立醫(yī)院財務(wù)管理目標(biāo)下做到優(yōu)化資源配置，是各公立醫(yī)院財務(wù)同行們應(yīng)當(dāng)思考的問題。

關(guān)鍵詞：《事業(yè)單位成本核算基本指引》；成本核算；成本管理；內(nèi)部控制

一、在公立醫(yī)院財務(wù)管理目標(biāo)下做好成本管控

相較于企業(yè)財務(wù)管理以股東價值最大化為目標(biāo)，公立醫(yī)院是以符合預(yù)算制度、開源節(jié)流、追求社會效益最大化為目的，各科室的績效應(yīng)該反應(yīng)其社會效益而非簡單的收支結(jié)余。因此有些適用于企業(yè)的成本管理方法，在公立醫(yī)院可能就不適用。例如急診科、兒科等一些科室，由于一些人道主義原因?qū)е聼o法收款，若將其計入科室成本，導(dǎo)致其計算出的效益低下，與其真實的績效不符。公立醫(yī)院可在計算績效時采用對成本低的科室多分攤間接費用、對成本低的科室計提準(zhǔn)備金等方式將成本轉(zhuǎn)攤，使得各科室成本計算與真實的績效相匹配。

二、公立醫(yī)院成本核算的會計基礎(chǔ)應(yīng)做到真實、合理、可靠

真實合理的會計核算是成本管理的基礎(chǔ)，會計核算不真實、不準(zhǔn)確，扭曲了成本在各部門之間的分攤，從而會導(dǎo)致績效核算的不合理不準(zhǔn)確，影響了真實效益高的部門工作積極性，從而影響了整個醫(yī)院的效益。根據(jù)《指引》第六條、第七條所述，公立醫(yī)院首先應(yīng)建立財務(wù)會計的核算制度，合理設(shè)置明細科目與輔助科目，保證原始記錄的真實完整，使用真實完整的原始數(shù)據(jù)進行核算。

三、公立醫(yī)院應(yīng)做好成本預(yù)算控制

成本預(yù)算地設(shè)置可效果避免超過預(yù)算地不必要支出，迫使各部門管理人員砍除不必要的、低效益的活動。公立醫(yī)院可以采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，規(guī)范各部門的業(yè)務(wù)活動，避免浪費。但標(biāo)準(zhǔn)成本的制定也應(yīng)當(dāng)以其帶來的社會效益為準(zhǔn)制定，對某些社會效益高的項目可以允許有較高的成本，避免過于追求成本的節(jié)約忽略了其帶來的社會效益。

四、加強公立醫(yī)院成本管理內(nèi)部控制

良好的內(nèi)控管理措施，可以有效地制止浪費，有效地避免不合理的支出。應(yīng)當(dāng)自上而下地制定內(nèi)控制度，逐級地落實內(nèi)控制度。內(nèi)控制度不能只是財務(wù)部門唱獨角戲，應(yīng)當(dāng)要求全體工作人員參與，每個部門應(yīng)當(dāng)了解自身成本管控的風(fēng)險點，對可能造成大量浪費與不合理支出的部分密切監(jiān)控。財務(wù)部門自身可以制作風(fēng)險清單與風(fēng)險矩陣，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性與帶來的損失進行二維排列，對重要性與損失俱大的風(fēng)險進行特別監(jiān)控，對其中一項偏高的重點監(jiān)控，抓大放小地堵塞成本漏洞，規(guī)避成本風(fēng)險。

五、加強各部門之間的溝通協(xié)調(diào)與內(nèi)控制度的宣傳

成本數(shù)據(jù)的核算需要從其他部門獲取，成本內(nèi)部控制制度地實行也需要各個部門的落實。例如對各業(yè)務(wù)科室考勤的數(shù)據(jù)就需要從人事部門獲取，而人員出勤制度也需要人事部門和業(yè)務(wù)科室的執(zhí)行，同時還需要領(lǐng)導(dǎo)層的監(jiān)管。各個科室的密切配合，才能做到成本控制的內(nèi)控措施的落實。同時內(nèi)控管理也應(yīng)當(dāng)向所有工作人員宣傳，宣傳到位了，避免了各個工作人員的抵觸情緒，爭取到了工作人員的配合，這樣的內(nèi)控措施才能真正的落實到位。

六、公立醫(yī)院應(yīng)合理設(shè)置成本對象

《指引》第十條，單位可以多維度、多層次的確定成本核算對象。第十二條所述單位可按政策、項目，按業(yè)務(wù)活動類型或者按提供的公共服務(wù)或產(chǎn)品確定的成本核算對象。第十三條所述單位可以單位整體，按內(nèi)部組織部門或按業(yè)務(wù)團隊的成本核算對象。對公立醫(yī)院而言，業(yè)務(wù)科室業(yè)務(wù)活動主要按照各科室為業(yè)務(wù)團隊為對象，門診與住院兩者為業(yè)務(wù)活動類型為對象進行區(qū)分，例如對于特殊的項目例科研項目、醫(yī)聯(lián)體活動則可以按照單獨項目作為成本對象。第十八條規(guī)定為滿足公共服務(wù)或產(chǎn)品定價需求開展的成本核算，應(yīng)當(dāng)在對相關(guān)成本進行完整核算的基礎(chǔ)上，按規(guī)定對成本范圍予以調(diào)整，如按規(guī)定調(diào)減不符合有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的費用、有財政資金補償?shù)馁M用等。例如財政部門對醫(yī)院床位有補貼的，則應(yīng)當(dāng)對床位產(chǎn)生的成本中扣除床位費的補貼。

七、公立醫(yī)院應(yīng)合理地將直接成本追溯至相應(yīng)的成本對象

根據(jù)第二十條，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本信息需求，對具體的成本核算對象分別選擇完全成本法或制造成本法進行成本核算。各個醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)情況進行選擇，若是日常業(yè)務(wù)活動應(yīng)當(dāng)選擇制造成本法避免直接分攤管理費用造成成本計算的扭曲；若是單個的、不常發(fā)生項目則采用完全成本法。根據(jù)第二十二條，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點，按照資源耗費方式確定合理的間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)或方法。合理地分析資源耗費動因，將成本費用合理地追溯至成本對象。

八、公立醫(yī)院應(yīng)合理地對輔助費用進行歸集與分攤

輔助費用包括醫(yī)技科室、出入院管理收費科室、物資供應(yīng)室等，也包括社會化管理的部分如安保、食堂、物業(yè)等，應(yīng)當(dāng)合理分析業(yè)務(wù)科室對輔助費用消耗的成本動因，將輔助費用分攤至業(yè)務(wù)科室。輔助部門之間相互提供服務(wù)較多的，可先進行交互分配，從而核算自身消費其他輔助部門資源較多的輔助科室計算出的輔助費用更加準(zhǔn)確。

參考文獻

［1］財政部.關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位成本核算基本指引》的通知［Z］.財會〔2019〕25號.

作者:溫愷駿 單位:安徽中醫(yī)藥大學(xué)第一附屬醫(yī)院