公立醫(yī)院管理會計的運用
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摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，各個行業(yè)間的競爭壓力也逐漸增大，管理會計也成為各個企事業(yè)單位增強管理能力的重要手段，管理會計的重要性對企事業(yè)單位而言至關(guān)重要。中國財政部于2016年先后出臺了《管理會計指引》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等文件，該類文件的出臺指出了公立醫(yī)院在財務管理中的內(nèi)容和流程，也為我國公立醫(yī)院的資金集中化管理和精細化管理提供了方向，有助于實現(xiàn)我國公立醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展。
關(guān)鍵詞：管理會計指引；公立醫(yī)院；應用探索；預算管理
0引言
2016年6月，財政部于2016年先后出臺了《管理會計指引》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等文件。該類文件的穩(wěn)步落實標志著我國公立醫(yī)院在加強會計體系的路程中，尤其是加強管理會計體系內(nèi)容建設(shè)方面，邁出了關(guān)鍵有效的一步，同時也為各公立醫(yī)院在管理會計方面提出了明確要求［1］。公立醫(yī)院作為醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的主體，其經(jīng)費來源也不再是政府財政撥款，呈現(xiàn)出了多樣化趨勢。在這個經(jīng)費來源呈現(xiàn)多樣化趨勢的大環(huán)境下，政府在一定程度上減少了對公立醫(yī)院的財政支付的金額，再加上部分醫(yī)院，特別是一些中、小醫(yī)院的內(nèi)部控制體系建設(shè)存在著一定滯后性，直接引發(fā)藥品價格虛高、醫(yī)護人員服務態(tài)度差、醫(yī)療事故頻繁、醫(yī)患糾紛數(shù)量增多情況的發(fā)生，進而造成一些更嚴重的后果。因此，公立醫(yī)院如何強化管理會計的應用顯得尤為重要。
1《管理會計基本指引》的內(nèi)涵解讀
1．1《管理會計基本指引》的行業(yè)地位
《管理會計基本指引》內(nèi)容主要包括以下幾方面：（1）管理會計基本內(nèi)容；（2）管理會計應用內(nèi)容指引；（3）和管理會計相關(guān)的案例分析。該類內(nèi)容互為依靠，互相補充。與此同時，《管理會計基本指引》也是我國制定管理會計指引的關(guān)鍵，是規(guī)范各個企事業(yè)單位管理會計行為準則的重要行業(yè)標準［2］。
1．2管理會計的基本目標
管理會計的基本目標是指利用管理會計等相關(guān)工具，為各個行業(yè)的管理會計信息進行管理、決策和評價提供真實有效的信息，促進各個企事業(yè)單位實施管理會計具體措施的落實。管理會計的主要目標是為各個企業(yè)提供真實有效的信息，通過具體化的措施切實加強各個企事業(yè)單位管理會計的落實，并指導其審慎選擇管理會計方法，積極發(fā)揮管理會計在企、事業(yè)單位中的應用，提高企業(yè)管理效率，進而促進企事業(yè)單位內(nèi)部合作效率的提升。
1．3管理會計的基本原則
《管理會計基本指引》明確以下內(nèi)容，我國企事業(yè)單位需堅持以下內(nèi)容。（1）堅持戰(zhàn)略性原則。我國各個企事業(yè)單位需在實際工作中以管理會計為基本準則，以科學規(guī)劃為核心目標，企事業(yè)單位需以創(chuàng)造附加值為核心內(nèi)容。（2）堅持融合性原則。也就是管理會計需基于企事業(yè)單位在管理領(lǐng)域、生產(chǎn)領(lǐng)域以及公共事業(yè)領(lǐng)域等具體行業(yè)情況，利用科學有效的管理方法，將財務管理和業(yè)務融為一體，充分發(fā)揮管理會計的實踐性。（3）堅持適應性原則。也就是管理會計的應用環(huán)境需和企事業(yè)單位實際發(fā)展狀況相吻合，并且根據(jù)不同的宏觀政策適度調(diào)整企事業(yè)單位的性質(zhì)和管理模式。（4）堅持成本效益性原則。管理會計的應用需以企事業(yè)單位在經(jīng)營過程中的投入和預期產(chǎn)出作為衡量標準，加強管理會計的實踐性。
1．4管理會計的基本要素
《管理會計基本指引》文件是基于我國企事業(yè)單位實際情況，進而提出了管理會計的應用方法、信息、應用環(huán)境和應用活動等因素［3］。管理會計的四項因素也是《管理會計基本指引》的基本要素，是我國企業(yè)建立管理會計的基本行為守則，企業(yè)需遵照管理會計守則，積極發(fā)揮管理會計在各個行業(yè)的應用。
2管理會計指引在公立醫(yī)院的應用措施
關(guān)于財務部印發(fā)的《管理會計基本指引》中曾經(jīng)指出，企事業(yè)單位加強成本管理可從目標成本管理、作業(yè)成本管理等入手，管理會計方法是各個財務分析方法的統(tǒng)稱，主要包括作業(yè)成本法和目標成本法等等。本文以作業(yè)成本法和目標成本法為例，主要分析了公立醫(yī)院運用兩種途徑，我國公立醫(yī)院可綜合利用以上方法加強對其財務預算管理、成本管理等等。目標成本法以目標成本為實現(xiàn)目的，通過目標分解在業(yè)務各個領(lǐng)域設(shè)定目標成本責任，責任中心各司其職落實目標成本，實現(xiàn)產(chǎn)品生命全周期過程的目標控制，實現(xiàn)目標利潤。作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心，合理利用有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，以標準化流程作業(yè)合理配置資源分配，按作業(yè)分配間接費用，收集匯總各維度成本信息，計算各成本對象的作業(yè)成本，最終完成成本計算。
2．1以目標成本法構(gòu)建公立醫(yī)院管理會計體系
2．1．1公立醫(yī)院需做好成本核算工作
首先，公立醫(yī)院需堅持權(quán)責發(fā)生制原則，嚴重控制公立醫(yī)院的成本，按照公立醫(yī)院的經(jīng)營原則，對公立醫(yī)院的費用和成本做出正確劃分，需對公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)折舊費、物資領(lǐng)用等財務數(shù)據(jù)做好登記工作，按照收支配比原則做好公立醫(yī)院的財務分析，保證公立醫(yī)院收入和支出的統(tǒng)一性。其次，公立醫(yī)院需做好財務核算工作，在對成本和費用進行分攤之前，需按照《管理會計指引》做好成本和費用的區(qū)分工作，例如，公立醫(yī)院可按照費用發(fā)生的時間將其劃分為直接責任部門，依照權(quán)責發(fā)生制的原則核定間接成本，并按照公立醫(yī)院的實際情況科學配比各個部門之間的分攤成本。由于公立醫(yī)院間接成本的分攤不具備明確性，因此依據(jù)公立醫(yī)院的具體工作要求，公立醫(yī)院可將間接費用進行精細化管理，并按照發(fā)生部門的不同，分別計入各個科室，并實施定額管理制度。
2．1．2公立醫(yī)院需加強成本核算，確定成本管理目標
首先，公立醫(yī)院需以我國相關(guān)管理政策為行為準則，結(jié)合每個公立醫(yī)院的實際情況，制定可行的管理目標。公立醫(yī)院可結(jié)合每個科室設(shè)置、醫(yī)生人員構(gòu)成以及相關(guān)的預算執(zhí)行目標，科學設(shè)定預算管理制度。公立醫(yī)院可以以往年的財務數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合本醫(yī)院以往發(fā)展趨勢，細化每個科室的預算目標，進行科學的資源配比。例如，公立醫(yī)院甲對那外科的費用進行分析，分析發(fā)現(xiàn)其該科室的費用和去年相比增加了近30個百分點，遠遠高于醫(yī)療費用不得超過10個百分點的成本規(guī)定，公立醫(yī)院甲針對此問題，可發(fā)現(xiàn)該科室的住院費用為主要的增長因素，成本支出為次要因素，結(jié)合我國2018年公立醫(yī)院改革政策可知，我國公立醫(yī)院費用增高的因素主要是因為我國收費政策的調(diào)整。因此，我國公立醫(yī)院可適當加大對衛(wèi)生材料費用的管理力度，科學控制醫(yī)院的成本支出。其次，我國醫(yī)院可加大對固定資產(chǎn)管理。公立醫(yī)院在制定有關(guān)于資產(chǎn)管理相關(guān)制度內(nèi)容時重點應當在資產(chǎn)保管和清查方面下功夫，由財務部門、資產(chǎn)管理部門、設(shè)備科以及總務科共同負責，對于固定資產(chǎn)要一年至少清查一次，采用實地盤點法對醫(yī)院所有固定資產(chǎn)進行全面清查，清查標準為賬實相符。同時，公立醫(yī)院在開展資產(chǎn)管理工作時還要明確資產(chǎn)使用情況、存放地點等問題，及時更新固定資產(chǎn)賬務和卡片，確保資產(chǎn)的安全性和完整性。
2．1．3公立醫(yī)院可建立成本數(shù)據(jù)庫，為后期項目研發(fā)提供依據(jù)
公立醫(yī)院的成本數(shù)據(jù)庫對公立醫(yī)院而言至關(guān)重要，公立醫(yī)院若尚未涉及成本數(shù)據(jù)庫，那么在投資決策階段將無法對目標成本開展合理預算，進而進行高效決策；同時，公立醫(yī)院每個環(huán)節(jié)的成本數(shù)據(jù)都無法為后期的經(jīng)營提供參考意見，只能依靠公立醫(yī)院財務人員的經(jīng)驗，進而導致每個科室的成本控制工作無法保證實施效果。公立醫(yī)院成本數(shù)據(jù)庫建設(shè)需由財務部門牽頭建設(shè)，公立醫(yī)院的成本數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)龐大，公立醫(yī)院可依據(jù)科室和人員不同，建設(shè)不同標準的成本數(shù)據(jù)，并依據(jù)時間，科學設(shè)定各個科室的成本數(shù)據(jù)庫。
2．2以作業(yè)成本法加強公立醫(yī)院經(jīng)營環(huán)節(jié)的成本控制
2．2．1初步確認公立醫(yī)院作業(yè)
公立醫(yī)院的經(jīng)營業(yè)務主要包括單病種營銷管理、?？圃\療、經(jīng)營統(tǒng)計分析等等，公立醫(yī)院可按照作業(yè)的實際情況進行該規(guī)劃，例如，經(jīng)營統(tǒng)計分析可分為醫(yī)院病患統(tǒng)計、病床統(tǒng)計等等，公立醫(yī)院可對各個作業(yè)內(nèi)容進行細化，進而明確各個作業(yè)內(nèi)容，為控制成本環(huán)節(jié)奠定基礎(chǔ)。
2．2．2明確各種資源損耗
公立醫(yī)院涉及的損耗主要包括庫存藥品、固定設(shè)備損耗等等。因此，公立醫(yī)院在編制預算制度時候，首先需考慮到公立醫(yī)院在制定預算管理環(huán)節(jié)可能遇到的各種因素，特別是公立醫(yī)院的采購費用和固定資產(chǎn)管理費用；其次需明確公立醫(yī)院的預算目標，進而確定預算成本。
2．2．3完善公立醫(yī)院的審計制度
公立醫(yī)院完善監(jiān)督審計制度可從內(nèi)部審計和外部審計作為切入點。公立醫(yī)院在內(nèi)審環(huán)節(jié)，公立醫(yī)院可獨立設(shè)定內(nèi)審部門，規(guī)范公立醫(yī)院的監(jiān)督程序，賦予內(nèi)部審計部門一定監(jiān)督權(quán)力，規(guī)范公立醫(yī)院審計監(jiān)督的范圍和程序，采取定期和不定期結(jié)合的方式檢查審計工作。特別是針對公立醫(yī)院的醫(yī)藥成本和固定資產(chǎn)審計環(huán)節(jié)，一旦發(fā)現(xiàn)問題可以要求相關(guān)部門科室在特定時間內(nèi)及時改正。對于拒不改正的部門和科室，監(jiān)督部門可以及時將實際情況和問題反饋給醫(yī)院的主管領(lǐng)導，有效控制和仿佛風險的發(fā)生。在外部審計方面，公立醫(yī)院應當加強與會計師事務所之間的溝通交流，對于會計師事務所想了解的基礎(chǔ)信息，該醫(yī)院應予以配合和支持。同時，政府財政部門、審計部門、衛(wèi)生監(jiān)管部門等也應當對公立醫(yī)院內(nèi)部控制的建立和運行情況進行監(jiān)督檢查，要求醫(yī)院的監(jiān)督部門與積極與其配合，至少每年對醫(yī)院內(nèi)部控制情況開展一次全面檢查，并提出合理化的整改建議。這樣在一定程度上可以提升醫(yī)院領(lǐng)導層對管理會計制度建設(shè)的關(guān)注度，有利于醫(yī)院穩(wěn)定發(fā)展。
3結(jié)束語
目前我國醫(yī)藥行業(yè)規(guī)模較大，發(fā)展速度過快，隨著我國企業(yè)改革政策的不斷落實，行業(yè)對公立醫(yī)院提出了更高要求。我國公立醫(yī)院未來發(fā)展趨勢將更多集中在緩和醫(yī)患矛盾和成本控制環(huán)節(jié)，成本控制也將更加注重系統(tǒng)化、集約化和智能化方向轉(zhuǎn)變。隨著現(xiàn)代信息系統(tǒng)的完善，公立醫(yī)院的成本控制也將由單一決策環(huán)節(jié)變?yōu)槌掷m(xù)動態(tài)的成本管理。與此同時，財政部出臺的管理會計指引也必將引起公立醫(yī)院的改革，公立醫(yī)院需優(yōu)化分配企業(yè)合理資源，不斷提升其核心價值，對采購、費用管理等環(huán)節(jié)實施全過程監(jiān)管。
參考文獻：
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作者：錢有華 單位：江蘇省泰州市婦幼保健