預(yù)算會計問題及對策(3篇)
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1預(yù)算會計概況
1.1預(yù)算會計的定義
一般而言，會計按照其核算和監(jiān)督的對象以及其適應(yīng)范圍進行劃分，可以將其分為企業(yè)會計(即營利性會計)和預(yù)算會計(即政府、事業(yè)單位與非營利組織會計)?？梢?，所謂預(yù)算會計就是用于核算政府部門、事業(yè)單位和非營利組織的預(yù)算資金流動過程和結(jié)果的一種會計體系。預(yù)算會計是以政府、事業(yè)單位和非營利性組織預(yù)算管理為中心，以促進社會經(jīng)濟和事業(yè)的發(fā)展為目的。
1.2預(yù)算會計的特點
與企業(yè)會計相比較，預(yù)算會計主要有以下幾個特點:一是預(yù)算會計具有非營利性;二是以政府、事業(yè)單位與非營利組織會計核算、監(jiān)督為基礎(chǔ)，以預(yù)算收支為主要核算內(nèi)容;三是?？顚Ｓ?四是它的基礎(chǔ)是對收入或支出的確認與記錄。
1.3預(yù)算會計的重要性
預(yù)算會計作為一種非營利性的預(yù)算會計體系，是為國家預(yù)算管理工作和國家系統(tǒng)、全面、完整地反映其預(yù)算及其執(zhí)行情況、財務(wù)狀況和運營結(jié)果服務(wù)的，為政府、事業(yè)和非營利性組織進行相關(guān)的政治的、經(jīng)濟和社會的決策提供信息保障。
2我國現(xiàn)階段預(yù)算會計存在的不足
2.1不能夠真實、全面地反映政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織的債權(quán)債務(wù)信息
近幾年，隨著我國經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，我國發(fā)行了大量的國債，同時也從世界銀行和西方發(fā)達國家銀行等借入或者買入了許多外債。一般而言，這些債務(wù)都要求應(yīng)當在財務(wù)會計報告中清晰、明確地體現(xiàn)出來，但是，目前我國的預(yù)算會計只是以收入實現(xiàn)制為核算的基礎(chǔ)，財政支出報告中沒有明確表現(xiàn)出當期的利息支出和負擔數(shù)量金額，也沒有計算和表明出以后年度需要償還的利息數(shù)。我國當前的這種預(yù)算會計核算方式存在的缺陷，導(dǎo)致不能夠真實、全面地反映我國政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織的債權(quán)債務(wù)信息，這樣對于相關(guān)政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織監(jiān)控自身的財政風險是十分不利的。
2.2真實、準確反映政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織資金的收支和采購新業(yè)務(wù)欠缺
我國現(xiàn)階段實行財政集中支付制度，導(dǎo)致許多財政資金流向發(fā)生了很大的變化。比如現(xiàn)在我國的一些事業(yè)單位用于購買物資和發(fā)放工資的財政資金是由當?shù)刎斦块T通過統(tǒng)一賬戶直接撥付給事業(yè)單位，這就導(dǎo)致各事業(yè)單位開展會計核算是十分不利的。又比如，在我國當前施行收付實現(xiàn)制的條件下，一些政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織只能夠在當?shù)刎斦块T實際撥款后，按照撥款金額確認本部門、本單位的財政支出，但是假如在年末采購一些必需的物資時，一些政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織就很有可能存在一些款項還沒有付清情況，這時這些政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織就形成資金結(jié)余，導(dǎo)致這種預(yù)算會計處理方式就沒有辦法準確、真實地反映政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織的業(yè)務(wù)進展情況。
2.3核算科目存在設(shè)置不完整性
總體上來說，近年來，我國很多政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織的預(yù)算會計核算科目有了很大程度的改進和完善，但是，仍然存在不少問題，主要表現(xiàn)在兩方面:一方面，目前我國很多政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織進行會計核算的核算科目顯得單一，過于簡單，不能滿足自身單位的實際情況需要，這就要求增設(shè)新的會計核算的核算科目;另一方面，我國目前政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織目前仍然按以前的標準分類進行會計科目設(shè)置，這就導(dǎo)致很多政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織的資金流入和流出沒有得到合理、有效地預(yù)算控制。
2.4預(yù)算制度不完善
隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和市場化程度的不斷加快，雖然目前我國不斷對金融體制加以完善和改革，但是仍然存在預(yù)算制度不完善、存在制度空白等缺陷。比較起西方一些發(fā)達國家，我國的預(yù)算會計制度建設(shè)和發(fā)展速度是比較遲緩的，我國于1998年才出臺了針對事業(yè)單位試行的《事業(yè)單位會計準則》。到目前為止，我國還沒有一部規(guī)范、全面的預(yù)算會計基本準則，在很大程度上影響了我國預(yù)算會計的發(fā)展與規(guī)范。
3解決現(xiàn)階段我國預(yù)算會計存在不足的對策
3.1向權(quán)責發(fā)生制的核算方式轉(zhuǎn)變
由于當前我國運用的預(yù)算會計不能夠真實、全面地反映政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織的債權(quán)債務(wù)信息，在此，建議我國的預(yù)算會計逐漸向權(quán)責發(fā)生制的核算方式轉(zhuǎn)變，即收入只在提供服務(wù)時才確認，如果是接受服務(wù)則確認為當期費用，并將其列為負債反映，這種核算方式就可以真實地反映出真實的財務(wù)狀況。向權(quán)責發(fā)生制的核算方式轉(zhuǎn)變時，一方面，要建立和健全相關(guān)的法規(guī)與制度，為權(quán)責發(fā)生制的實施提供有力保障;另一方面，資產(chǎn)和負債都應(yīng)該按照權(quán)責發(fā)生制進行核算，尤其是在負債方面，對所有可確認和可計量的負債項目都應(yīng)該按照權(quán)責發(fā)生制正確、真實地反映出來。
3.2重新構(gòu)造預(yù)算會計核算體系
由于我國現(xiàn)階段實行財政集中支付制度，帶來的真實、準確反映政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織資金的收支和采購新業(yè)務(wù)欠缺等問題，建議我國預(yù)算會計體系的改革學(xué)習西方一些成功經(jīng)驗做法的國家，比如可以將我國預(yù)算會計體系設(shè)置成為政府會計體系和非營利組織會計，其中政府會計包括財政總預(yù)算會計和行政單位會計。另外，政府預(yù)算會計也應(yīng)該準確反映出政府相關(guān)部門的收入和支出，要準確、及時編制預(yù)算，并按照年度所有因素和相關(guān)收入支出來進行準確核算。
3.3改革和完善預(yù)算會計科目
針對上面我國政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織預(yù)算會計科目核算存在設(shè)計過于簡單、“一刀切”的問題，我國今后在預(yù)算會計科目的改革上可以從兩個方面進行改革。第一，可以將核算一級科目改為按部門、單位或者非營利性組織來設(shè)置，從而有效體現(xiàn)出他們的維持性收入和支出，在此基礎(chǔ)上，進一步設(shè)置二級、三級核算會計科目，從而準確、具體地反映出預(yù)算會計的核算實質(zhì)。第二，在編制預(yù)算會計時，政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織應(yīng)該盡可能地結(jié)合自身特點、性質(zhì)和未來發(fā)展規(guī)劃，來對預(yù)算會計科目進行設(shè)置。
3.4加強會計預(yù)算制度建設(shè)，加快建成一部規(guī)范、全面的預(yù)算會計基本準則
由于我國目前還沒有一部預(yù)算會計基本準則，影響了我國預(yù)算會計的發(fā)展與規(guī)范，因此，從我國長遠發(fā)展來看，為了完善我國的會計法規(guī)體系，促進我國預(yù)算會計的發(fā)展與規(guī)范，促進我國經(jīng)濟社會的進一步發(fā)展，建議我國政府相關(guān)部門應(yīng)該盡快制定預(yù)算會計基本準則，加快建成一部規(guī)范、全面的預(yù)算會計基本準則的進程，并且爭取盡快規(guī)范我國政府預(yù)算會計的核算。
4總結(jié)
綜上所述，我國現(xiàn)階段的預(yù)算會計中存在的這些不足之處，需要大家冷靜、客觀地進行思量，根據(jù)我國的實際情況，一方面要向權(quán)責發(fā)生制的核算方式轉(zhuǎn)變，重新構(gòu)造預(yù)算會計核算體系，能準確反映部門的收入和支出，改革和完善預(yù)算會計科目，另一方面要加強會計預(yù)算制度建設(shè)，加快建成一部規(guī)范、全面的預(yù)算會計基本準則的進程，為我國預(yù)算會計的發(fā)展建立堅實、有效的保障，從而為我國做出正確的決策提供真實、全面信息，促進我國經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展。
作者：李志 單位：安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院
第二篇：預(yù)算會計集中核算問題分析
1會計集中核算制的特點
總地來說，會計集中核算制具有三大特點，即集中性、獨立性以及綜合性。首先，集中性是這一新型模式與其他會計形式最不同的特點。經(jīng)委托單位處理的每一筆收支都需要以會計核算中心為載體進行，與之有關(guān)聯(lián)的單位則借助信息管理網(wǎng)絡(luò)將全部的收支都托付給核算中心進行管理。通過核算中心集中管理預(yù)算單位的會計審核權(quán)，相關(guān)部門便能夠?qū)崟r掌握本單位的具體資金收入與支出。預(yù)算會計核算制的獨立性則是指核算中心所扮演的角色與自身的職能是相對獨立的。實際上會計核算中心的建立是得到了上級部門的批準，而且它和行政事業(yè)單位兩者間有著委托和的關(guān)系，同時還有監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系。這一新型模式的綜合性主要體現(xiàn)在把政府在行政事業(yè)中的會計監(jiān)督與資金監(jiān)督進行結(jié)合。與此同時，以資金監(jiān)督為前提，為會計監(jiān)督活動的順利開展奠定了基礎(chǔ)。
2會計集中核算制存在的問題
現(xiàn)今，會計集中核算制存在的問題主要包括：其一，會計集中核算工作開展的不平衡。會計集中核算制剛被提出后，不論是政府部門還是廣大群眾都對此進行了激烈的討論。為數(shù)不少的部門領(lǐng)導(dǎo)都在行政事業(yè)單位實行會計集中核算這一制度問題上表示出了自己的迷惑，即這不是財政的越位嗎？與此同時，部分研究學(xué)者也表示這一模式的主體十分不明確，而且該模式的實施是一種發(fā)展中的后退。其二，由于會計集中核算設(shè)有“三性”標準，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)原始憑證不符合標準就一律拒付。對此，很多領(lǐng)導(dǎo)人員認為這對他們的權(quán)利的行使造成了很大的阻礙，也是對他們工作能力的懷疑。最終有些領(lǐng)導(dǎo)就在工作中表現(xiàn)出了十分明顯的懈怠與抵觸，這為會計集中核算模式的實施造成了障礙。其三，報賬員的素質(zhì)與單位財務(wù)管理水平較低。實施會計集中審核模式之后，報賬員成為連接會計核算中心和預(yù)算單位的重要繩索。但是實際工作中報賬員自身素質(zhì)水平高低不同，加之預(yù)算單位也沒有加強對報賬員的培養(yǎng)，最終導(dǎo)致預(yù)算單位的財務(wù)管理水平整體偏低。
3會計集中核算制完善建議
3.1提高核算中心工作人員的業(yè)務(wù)水平
要想提高核算中心工作人員的業(yè)務(wù)水平，就要首先對其進行思想教育，如服務(wù)精神與政治思想等。具體措施如定期進行各種形式的政治方面與業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)工作，以此來培養(yǎng)核算中心工作人員的全面素質(zhì)。與此同時，還可以進一步加深核算中心和核算單位兩者之間的關(guān)系，使得核算中心人員能夠充分地掌握核算單位的業(yè)務(wù)流程，以此來為更好地完成核算工作提供有利的條件。
3.2統(tǒng)一單位領(lǐng)導(dǎo)的認識
統(tǒng)一單位領(lǐng)導(dǎo)對集中核算工作的認識是整個模式得以順利進行的重中之重。我國中央政府早已肯定了行政事業(yè)單位會計集中核算模式在我國財政事業(yè)發(fā)展中的重要作用，各級政府就要在這一風潮下對自身的工作性質(zhì)有一個全新的認識。單位領(lǐng)導(dǎo)必須要認識到預(yù)算會計集中核算模式并非是一種削弱他們權(quán)力的手段，卻是促使他們明確自身的職責，并能夠合理、合法使用所擁有的權(quán)利，以免濫用職權(quán)問題的出現(xiàn)，從而加快我國廉政文化建設(shè)的有效方法。
3.3培養(yǎng)高素質(zhì)的報賬員
報賬員不僅要完全掌握相關(guān)的報賬流程，能夠熟練、準確地填好財務(wù)報銷單據(jù)，同時還要做好本單位的財務(wù)管理工作。在日常工作中，報賬員要仔細分析會計核算中心發(fā)出的會計信息，在第一時間內(nèi)向上級報告。不僅如此，報賬員還要努力做好單位資產(chǎn)實物賬的登記工作，盡一切可能地避免紕漏的出現(xiàn)，還要每隔一段時間與會計核算中心的工作人員做好賬目核實工作，從而提高我國財政資產(chǎn)的安全性與完整性。預(yù)算單位在選擇報賬員時也要特別注意人員的專業(yè)素質(zhì)水平，盡可能挑選自身全面素質(zhì)較高的人員擔任報賬員一職。
4結(jié)語
預(yù)算會計集中核算工作是我國財政工作中一個十分重要的內(nèi)容，它集技術(shù)性與專業(yè)性于一身，能夠促進會計監(jiān)督制度，還能約束工作人員的行為。要想做好這項工作，就必須提高預(yù)算單位與核算會計中心工作人員的專業(yè)能力與全面素質(zhì)，還要促使預(yù)算單位正確看待這一新型會計制度，從而發(fā)揮自身的領(lǐng)導(dǎo)作用，投入到我國財政事業(yè)的發(fā)展中。
作者：孔艷華單位：哈爾濱鐵道職業(yè)技術(shù)學(xué)院
第三篇：預(yù)算會計與政府會計改革問題的研究
我國現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計制度，基本是在新中國成立后，以蘇聯(lián)的會計為基準建立的。雖然幾經(jīng)改革，但仍然沒有改變預(yù)算會計體系，還是財政總預(yù)算會計、行政單位會計采用制度模式，事業(yè)單位會計采用準則加制度的模式；雖然實行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)一平衡，確立了新的會計要素，提出了會計報告目標，但仍然是一套預(yù)算會計體系，提供的是預(yù)算會計信息，沒有同國際趨同，仍然是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟條件下國家管理的信息需求。從總體說來，這套預(yù)算會計制度，為我國社會主義計劃經(jīng)濟發(fā)展起到良好的作用，并保證了我國從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡。但在目前的世界經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境下，面對中國的國情，預(yù)算會計制度的缺陷越來越明顯可見，難以適應(yīng)國民經(jīng)濟的發(fā)展需要，也與國際潮流不符。為此，本文提出一些預(yù)算會計的不足與缺陷，提出建立政府會計的理由和設(shè)想。但這些觀點均為筆者個人淺見，供大家探討。
一、改革會計核算基礎(chǔ)
目前我國預(yù)算會計除事業(yè)單位經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算和財政總預(yù)算會計中個別事項可采用權(quán)責發(fā)生制外幾乎全部使用的是單一收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制無法全面地反映政府債務(wù)和資產(chǎn)情況，無法有效地分析政府的資金運用效果，在該基礎(chǔ)上的預(yù)算會計忽視年度經(jīng)濟事項的連續(xù)性，不能真實完整地反映政府的財務(wù)狀況。在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上，政府擁有的固定資產(chǎn)不計提折舊，不利于固定資產(chǎn)使用的管理，容易造成政府機關(guān)隨意更換固定資產(chǎn)，不利于成本效益原則的運用。因此要結(jié)合我國實際情況，以充分反映政府的財務(wù)狀況和受托責任為目標，對政府會計的改革可以采取分步推進和逐漸擴展相結(jié)合的漸進地向強式改革模式推進。在改革的過程中，要注意到過程的漸進性，會計基礎(chǔ)向權(quán)責發(fā)生制的轉(zhuǎn)變不僅需要會計科目和報表的修改，還需要在立法、人員培訓(xùn)、軟件設(shè)計等多方面協(xié)調(diào)配套，需要逐步創(chuàng)造條件，采用漸進式改革，以利于保證核算的正常秩序和改革的順利進行。
二、改進我國政府財務(wù)報告的主體設(shè)置
隨著我國會計模式逐步向基金會計模式的轉(zhuǎn)變，我國政府財務(wù)報告的主體要改變目前僅以預(yù)算繳撥款關(guān)系和行政隸屬關(guān)系作為確認標準的現(xiàn)狀，就要緊密結(jié)合我國特殊的社會政治經(jīng)濟制度。首先，要結(jié)合我國正在進行的事業(yè)單位管理體制改革，將事業(yè)單位分情況區(qū)別對待，對于其中繼續(xù)需要財政撥款、納入預(yù)算管理的事業(yè)單位，可逐步并入行政單位會計核算體系；對于其中全面走向市場、實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，可逐步納入企業(yè)會計核算體系。另外，我國正在實行的國庫單一賬戶制度、政府采購制度以及部門預(yù)算改革，對我國現(xiàn)行財政總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位會計所產(chǎn)生的沖擊將是革命性的，財政總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位會計的改革，將趨向于以一級政府為中心，核算整個政府的財務(wù)狀況與收支情況。其次，今后如果我國政府會計逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榛饡嬆Ｊ?，基金理所當然地就作為政府會計與財務(wù)報告主體，按基金編制財務(wù)報表，然后將基金財務(wù)報表匯總、合并為政府會計與財務(wù)報表，直至將政府單位財務(wù)報表匯總、合并為政府財務(wù)報告。最后，還應(yīng)考慮到我國龐大的國有資產(chǎn)體系，如果不納入政府財務(wù)報告體系，無法反映政府受托管理國有資產(chǎn)是否保值、增值，很容易造成國有資產(chǎn)的流失；如果將其作為政府財務(wù)報告主體，不僅類型多、數(shù)量大，而且與其他組成單位差別懸殊，不宜完全作為政府財務(wù)報告的組成單位，建議可設(shè)立國有資產(chǎn)基金，專門用來核算國家所享有的國有資產(chǎn)權(quán)益（包括產(chǎn)權(quán)和收益權(quán)）。
三、增加我國政府財務(wù)報告所涵蓋的內(nèi)容
我國現(xiàn)行的政府財務(wù)報告，不僅范圍狹窄局限于預(yù)算收支或財政性資金活動，而且內(nèi)容單一，在一定程度上充其量只能算是預(yù)算執(zhí)行情況報告。現(xiàn)階段我國政府財務(wù)報告為了滿足廣大信息使用者日益擴大的信息需求，充分揭示履行公共資金受托責任的情況，防止出現(xiàn)潛伏的財政危機，在現(xiàn)有內(nèi)容的基礎(chǔ)上，應(yīng)增加對相關(guān)內(nèi)容的表內(nèi)列報和表外披露。首先，在我國政府財務(wù)報告中應(yīng)充分揭示我國政府所擁有的債權(quán)債務(wù)。其次，在我國政府財務(wù)報告中應(yīng)增加反映政府承擔管理社會保障資金的有關(guān)內(nèi)容。最后，在我國政府財務(wù)報告中還應(yīng)增加反映各級人民政府對國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)及收益權(quán)管理履行受托責任的狀況，即把國有資產(chǎn)的價值運動納入政府財務(wù)報告體系。
四、統(tǒng)一我國政府財務(wù)報表附注
鑒于財務(wù)報表附注在某種程度上是一種比財務(wù)報表本身更為重要的財務(wù)信息，因為孤立的報表信息往往使使用者難以理解及作出判斷，在會計環(huán)境日益復(fù)雜化和會計理論及會計技術(shù)日益豐富的條件下尤其如此。因此，我國政府財務(wù)報告對財務(wù)報表附注應(yīng)作出統(tǒng)一規(guī)定：財務(wù)報表附注除了對重大會計政策、期后重大事項的披露以及財務(wù)報表各項目的詳細說明外，應(yīng)結(jié)合政府單位業(yè)務(wù)運營活動和財務(wù)會計方面的特點，披露報告主體組成單位的確定標準、預(yù)算收支執(zhí)行情況及與預(yù)算之間差異的說明、各級政府代表國家管理和監(jiān)督的國有資產(chǎn)保值和增值情況的特別說明以及政府承擔的或有負債的說明等。此外，基于目前我國政府財務(wù)報告在報表匯總上主要采用自下而上逐級匯總的方式，使大量的重復(fù)項目沒有得到完全的消除，我國政府財務(wù)報告組成單位及政府的財政部門應(yīng)當對各項預(yù)算收支及經(jīng)費收支活動分細目核算、記錄和報告，以便在報表匯總時消除。
五、選擇現(xiàn)行會計規(guī)范模式
目前，在我國會計學(xué)界，無論是企業(yè)會計還是政府會計，關(guān)于會計規(guī)范模式的選擇———準則或制度，爭議相當大。一種觀點認為，會計制度是計劃經(jīng)濟條件下的產(chǎn)物，應(yīng)制定會計準則取代會計制度；另一種觀點認為，會計制度是我國會計界最熟悉的會計規(guī)范形式，會計準則與會計制度在內(nèi)容上并無不必要的重復(fù)，而是各有側(cè)重，僅是略有交叉而已，因而會計準則與會計制度應(yīng)并存。對于目前政府會計規(guī)范模式的選擇，對第二種觀點較為贊同，因為首先，會計準則與會計制度兩者相輔相成，各有側(cè)重，可以結(jié)合使用。會計準則主要規(guī)范政府單位有關(guān)會計事項的確認、計量和報告，一般不涉及賬戶的設(shè)置、使用和賬務(wù)處理。全面核算某會計事項所涉及的賬戶（科目）及其使用，仍應(yīng)借助于會計制度。其次，在我國，考慮到多個預(yù)算會計單位一般規(guī)模較小，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)相對較低，并且會計制度是我國會計界最熟悉的會計規(guī)范形式，取消會計制度目前尚有困難，暫時還是采用“準則＋制度”規(guī)范形式為宜。最后，從發(fā)展趨勢上看，順應(yīng)國際潮流，與企業(yè)會計規(guī)范的發(fā)展保持一致，我國預(yù)算會計最終也要過渡到準則規(guī)范的形式上去，但現(xiàn)階段應(yīng)有一個充足的緩沖期，為此積極創(chuàng)造條件，即逐步更新會計觀念，加強政府會計人員的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)，借鑒和吸收國外適合于中國的現(xiàn)成的政府會計準則的相關(guān)內(nèi)容，盡快建立與國際接軌且具有中國特色的預(yù)算會計準則體系。
作者：孫茜 單位：濟南高新區(qū)計劃生育服務(wù)中心
