財政預算會計權責發生制改革

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一、權責發生制改革的意義

(一)有利于政府職能轉型，促進政府科學決策

隨著政府在市場經濟中的分工愈發清晰明細，政府退出一般競爭性領域已是大勢所趨，政府將其市場職能的重點轉向公共物品的投放，財政在市場中的職能已由單純的分配，逐步向綜合管理轉變，政府需更全面的市場信息作為其科學決策的依據。與收付實現制相比，權責發生制在對政府所提供的公共產品或服務與成本和費用之間進行合理配比，促使政府的決策更透明高效，這為公共資源合理配置和政府提供更為有效的決策依據。

(二)有利于政府信息的公開、提升政府財務透明度

引入權責發生制，預算會計核算反映的是政府財政資金運動的全過程，它為市場提供了政府真實的財務收支情況，全面反映出政府資產負債變化的動態情況，使得政府的行政運行成本信息能得以充分公開，從而滿足公眾對政府財務信息獲取的要求和意愿。

(三)有利于政府績效考核，提高政府執行的效率

提高決策質量和公共部門效率是政府對經濟和社會管理的重要目標，通過提升服務質量，降低行政成本，從而提高政府的市場效益。權責發生制的實行，將政府在市場活動中的成本和費用進行配比，把政府提供的公共物品和服務與市場真實的成本進行量化對比考核，這不單可以促進市場競爭，還有利于通過最小成本獲取較大效益，節約社會公共資源，對市場管理當局的業績進行衡量和監督。

(四)有利于政府債務的評估，防范財政債務風險

在收付實現制會計核算下，政府預算會計僅核算了政府的一部分債務，政府到底有多少債務，難以進行準確的統計。地方政府債券轉貸資金，政府向銀行的借款，只有在收到銀行借款或歸還時才會被納入政府債務核算的范疇，而對于以政府資信為擔保，應付未付利息等隱性不能準確核算的債務則難以準確反映。引入權責發生制，可以對地方政府債務進行較為全面的財務信息公開反映，從而有利于降低了地方財政債務風險。

二、權責發生制改革存在的主要困難

(一)政府資產與負債難以有效估價

在收付實現制向權責發生制逐步轉變的過程中，最為重要和最為困難的工作是如何對政府所擁有資產和負債進行確認和評估，并按市場中的實際價值登記入賬，編制資產負債表的期初數，從而確認政府所占有市場資源的實際情況，并以此作為會計核算和政府資源分配的參考。而政務活動又屬于市場非交易性活動，很難在收入與費用之間建立起科學合理的配比關系，政府所擁有的實物和無形資產在市場中的真實價值也很難得到準確的計量，政府所擁有的市場收入也很難得到客觀估計和計量。

(二)法制環境與監督體系尚未健全

財政預算會計是存在于政治環境中的一套會計體系，權責發生制的引入對工作人員的職業判斷的要求更高，要保證財政預算會計信息在市場中客觀公正，健全的法律環境與監督體系是必不可少的。由于我國尚未建立健全的法律環境與監督體系，急促推行全面權責發生制比收付實現制更難以管理，更加弊大于利。

(三)基礎條件和人員素質未達要求

引入權責發生制，對財政信息系統，財政會計的核算方法、財政工作人員的素質要求比以往更高。各地財政預算單位數量龐大，管理水平差異也很大，會計人員業務水平參差不齊，預算會計核算改革尚缺乏足夠的技術條件和人力資源儲備。

三、權責發生制改革的幾點建議

(一)確定財政預算會計改革的基本思路

在繼承傳統預算會計管理理論和實踐基礎上，堅持由易入難，趨利避害原則，采取修改的權責發生制和修正的收付實現制相互結合的形式，先修改當前的記賬方式，待時機成熟后，再對政府所擁有的資產和已發生的負債進行評估登記入賬，編制新的資產負債表期初數。建立起具操作性的會計核算體系和科學的財務綜合報告體系，使改革后的會計信息更客觀、更準確地反映財政執行的結果，從而全面反映政府財政狀況和公共服務管理能力。

(二)明確財政預算會計改革的重點方向

目前，進行全面權責發生制改革時機尚不成熟，預算會計改革的重點應是從記賬方法入手，逐步修改當前政府預算會計的記賬方法，隨后擴展到現有資產和負債的核定。權責發生制改革后的會計核算信息不僅能反映出本時期資金的運動和結果，還能反映出整個財政資金的運行過程和積累結果。

(三)規范財政預算會計改革的核算過程

對財政收入還保持原收付實現制核算，對財政資金從財政部門到預算單位這一流程使用權責發生制，財政部門計劃下達后即可列支出，預算單位收到指標計劃即列收入。通過將政府債務集中清理和計量后，把政府和相關部門所負擔的所有債務，包括利息費，全部納入會計核算和監督范圍，真實反映歷史債務和本期負債的概況，科學合理把政府債務分攤到會計期間，防范和化解地方政府債務風險的發生。

(四)創造財政預算會計改革的良好條件

著手修訂相關法律法規，建立起健全的法律體系與監督環境是保證權責發生制改革深入推行的保障，權責發生制改革是否能夠深入推行，不僅涉及到財務人員的技能還與財政內部財務系統的建設有著密切關系。財政部門應進一步規范財政信息系統軟件，開發科學高效的核算軟件，設置運用統一的科目，并加強對財務人員的職業技能培訓，為改革創造有一個有利的環境，最大限度的減少改革阻力。

作者：馬樂展 單位：汕尾市財政局