預算會計改革體系構建

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一、我國現(xiàn)行預算會計體系存在的缺陷

(一)現(xiàn)行預算會計核算范圍過窄，難以反映政府資金運作

預算會計體系創(chuàng)立的初期主要是為了分配資金，其產(chǎn)生于計劃經(jīng)濟時代，因此它的主要任務也是積極應用于資金的核算功能以及核算單位的資金收支情況，而對于其他的一些預算功能沒有充分的體現(xiàn)與運用。隨著經(jīng)濟市場的發(fā)展，我國的會計預算功能出現(xiàn)了許多新的變化，但是預算制度卻沒有做出相應的調(diào)整，主要表現(xiàn)在：一是會計預算對政府固定資產(chǎn)的核算不全面。雖然我國財務部門規(guī)定了政府部門應該對單位的固定資產(chǎn)進行會計核算，但是卻沒有明確規(guī)定核算的內(nèi)容，結果導致對固定資產(chǎn)的核算沒有真實的進行，導致了單位的資金一旦用于購置固定資產(chǎn)后，政府部門就會對其不進行有效地會計核算，就會不在計入預算核算體系中，導致財務部門對這部分資金不能有效地監(jiān)管。再者即使財務部門對固定資產(chǎn)進行核算，但是對固定資產(chǎn)的估值沒有考慮固定資產(chǎn)的折舊問題，使得固定資產(chǎn)在財務報表中的真實價值與實際價值不符，并且隨著時間的推移這種價值差距就會越來越大；二是沒有對投入國有企業(yè)的資金進行確認與核算。政府預算會計僅僅反映的是當前的財務收支情況，而對于政府財政撥付給國有企業(yè)的資產(chǎn)其并沒有進行確認、登記以及核算，一旦政府財務投入到國有企業(yè)中，這些財務就會脫離政府部門的監(jiān)管，因此政府部門也不容易對國有企業(yè)的經(jīng)濟收益等進行有效地管理，因此這些財務預算管理的缺失勢必會造成政府資產(chǎn)反映的不真實；三是社保基金獨立于政府財務預算之外。目前我國的社?；皙毩⒂谡攧疹A算，社?；鹉壳疤幱谡O(jiān)管之外，但是社?；鸬某袚邊s是政府部門，因此這種尷尬的局面造成政府資金預算存在不少的變數(shù)，如果社保基金的運行情況不盡如人意就會直接涉及政府財政預算，因此通過社保資金的運行情況并不能清晰地了解政府財務，也不利于防范財務風險。

(二)收付實現(xiàn)制的預算會計基礎存在著局限性

由于政府部門的財務是具有公益性的，其不追求經(jīng)濟利益，因此政府部門的預算主要反映政府財務在某個時期的預算收入、預算支出和預算結余的情況，以保持收支平衡，但是這種預算模式適用于我國計劃經(jīng)濟，隨著我國會計預算環(huán)境的變化以收付實現(xiàn)制為基礎的政府會計逐漸顯露出其固有的局限性，一是不能反映財務成本以及會計費用支出，對于推進績效財務管理制度具有阻礙作用。目前政府部門在積極推行績效工作，而分析績效的主要手段就是考察政府提供服務的成本與政府財政支出的績效比例，而簡單的通過收付制度不能準確的反映政府提供服務的成本與效率之間的比例，其在投入與產(chǎn)出方面沒有必然的直接聯(lián)系；二是不能清晰反映政府的負債情況。收支預算職能反映當期的財務收支平衡情況，卻不能對政府的負債情況進行清晰的說明，比如政府部門承擔的養(yǎng)老金，收付制度只是反映政府給予員工的養(yǎng)老金的支出情況，而對于政府采取何種方式的資金卻沒有反映，又比如政府部門的負債情況，有的債務發(fā)生時需要本年度的財政預算支付，但是政府的負債卻是往年產(chǎn)生的，結果這種收付制度也沒有明確的說明，結果產(chǎn)生了許多政府的隱形債務，給當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展帶來一定的潛在危險。

(三)會計報告信息不完整、透明度不高

一是我國的政府財務報告制度沒有統(tǒng)一的規(guī)定。目前我國會計法律法規(guī)對財務報表都做出了明確的規(guī)定，并且制定了統(tǒng)一的紙式報表，但是單位在報表中的會計信息沒有按規(guī)定進行統(tǒng)一的記錄，尤其是在反映政府各種資源的合并報表中還沒有清晰的制度，同時政府部門財務報告中反映的信息非常的少；二是預算報表中反映的信息不完整。目前我國預算會計主要是為預算管理工作而服務的，導致我國預算報表中反映的信息也主要是與預算收支情況有關的信息，而對于財務預算有間接關系但是對財務信息具有重要依據(jù)的信息卻沒有反映，而且即使在報表中進行了反映但是其反應的內(nèi)容非常簡單。三是財務報表科目設置不合理。比如在資產(chǎn)負債報表中就設置了一些沒有必要的科目，負債報表反映的是政府單位在某個時期的負債情況，但是我國的負債報表中卻羅列了財務收支類科目，并且收支類科目在收入報表中也有反映，由此可見我國的財務報表科目設置存在重復的現(xiàn)象。

(四)未能充分與國際慣例接軌

我國經(jīng)濟的發(fā)展縮短了我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的距離，增進了我國經(jīng)濟與世界的聯(lián)系，我國與世界聯(lián)系的增強必然要求我國會計制度也要與世界接軌，因此積極探索一條既符合我國經(jīng)濟發(fā)展國情也符合國際慣例的會計預算制度是我國會計制度發(fā)展的必然要求。就目前看我國的財務預算制度如論在預算內(nèi)容、預算目標以及預算基礎等等方面都與世界發(fā)達國家存在一定的距離，因此為了實現(xiàn)我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，進一步增強我國與世界的聯(lián)系需要改變現(xiàn)狀，縮短我國會計制度與國際慣例的差距。

二、改革預算會計，構建具有中國特色的政府會計體系具體措施

(一)總體改革構想

由于會計預算環(huán)境的變化、政府職能轉變以及政府工作績效制度的確定對預算會計工作有了更加嚴格的要求，政府預算制度要進行改革，通過預算改革能夠反映出政府預算情況以及政府管理下的各種資源的運行情況等。因此改革會計預算、構建政府會計體系是我國會計事業(yè)發(fā)展的必然趨勢，對此我國的會計預算改革要積極借鑒國外先進經(jīng)驗、努力提高我國會計人員的綜合素質，構建系統(tǒng)完善的發(fā)展保障制度。當然我們說的會計預算改革需要采取漸進的方式。首先分析當前的問題，針對現(xiàn)有問題采取有效的解決措施；其次在會計制度不斷變革的過程中積極創(chuàng)造條件，推進會計預算制度的完善與建立，實現(xiàn)我國預算會計與世界的接軌。

(二)改革的具體實施構想

1.改進現(xiàn)行的預算會計制度，適應新業(yè)務的核算要求

首先規(guī)范會計預算體系，重新劃分政府部門的會計歸屬問題，根據(jù)政府部門的性質進行重新劃分，如果政府部門是以盈利為目的的事業(yè)單位就應該按照企業(yè)的會計預算制度對其進行規(guī)定；如果其不是盈利的要看它是否屬于國有企業(yè)，如果屬于國有非盈利機構就應該將其納入會計核算體系中；其次優(yōu)化預算會計科目。目前我國預算會計進行了深刻的改革，對此我國的會計核算內(nèi)容也要進行必要的調(diào)整，比如為了如實反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)需要政府報表中增加能夠反映固定資產(chǎn)價值的會計科目，進而能夠準確地反映單位的資產(chǎn)情況；最后對于特定的業(yè)務，要引入權責發(fā)生制會計基礎。如前所述，國庫集中收付制的建立，改變了預算資金的流轉程序和單位收支的確認時點，收付實現(xiàn)制將受到挑戰(zhàn)。若對預算單位的固定資產(chǎn)計提折舊，這也是權責發(fā)生制的體現(xiàn)。

2.擴展預算會計，構建我國政府會計體系

我國現(xiàn)階段預算會計主要以預算資金運動作為會計對象，僅僅反映了各級政府和行政事業(yè)單位預算執(zhí)行情況及結果，對于政府其他資金運動的過程沒有反映，會計核算對象缺乏全面性和完整性。所以，拓展預算會計，構建政府會計體系，就是要把會計核算對象由預算資金運動擴展為政府的價值運動，首先應在會計核算中，增加對政府固定資產(chǎn)的核算與反映，同時提供政府資產(chǎn)的增量和存量兩方面的信息。其次，對國有股權的政府資產(chǎn)進行會計確認和核算納入政府會計范疇。再次，將社會保障基金的整體運行狀況以及中央政府的債權、債務納入政府會計核算的視野。

3.完善政府會計的確認基礎

為了真實反映我國政府的財務活動情況及財務狀況，使信息使用者更客觀公正地分析、評價政府財務受托責任的履行情況，對我國現(xiàn)有的預算會計確認基礎應當予以改進和完善。但是，我國的政治制度、財政管理體制等方面與國外差異較大，我們不能簡單地照搬國際經(jīng)驗，而應根據(jù)我國的實際情況，由修正的收付實現(xiàn)制或修正的權責向完全權責發(fā)生制穩(wěn)步推進。

4.建立統(tǒng)一的政府財務報告制度

財務信息的使用者是來自不同行業(yè)以及債權人，因此政府部門的財務信息不僅僅單獨向政府機構反映，還要向政府債務人、社會納稅人以及政府監(jiān)督權益部門等組織結構提供政府財務信息。因此政府財務報告應該在這些方面進行全方位的信息公布。首先，集中反映政府財政資金的使用方向以及目的，檢驗政府財政預算的資金使用方向是否與預案相符；其次，體現(xiàn)國有資產(chǎn)的財務情況，尤其是關于國有資產(chǎn)價值增值、減值的財務信息，能夠讓社會了解國有資產(chǎn)的財務；再次政府要將社會保險基金使用情況進行公布，保障社會保險基金的透明度；最后，對政府的公共產(chǎn)品采購資金使用進行信息公布，體現(xiàn)政府財政采購的透明度。

5.建立政府財務報告審計制度

政府財務報告信息的準確與否需要相關的部門對其進行必要的監(jiān)督與審計，以此保障政府信息的客觀性。因此建立政府財務報告審計制度是政府財務報告制度發(fā)展的必然要求。首先通過審計可以提高政府財務信息的質量，通過對財務信息的審計約束政府行為，避免出現(xiàn)信息失真現(xiàn)象；其次通過審計也可以有效監(jiān)督政府部門對資金的使用，有效避免出現(xiàn)政府部門以及相關人員貪污政府財務的行為，督促政府將財務用于公共事業(yè)，防止政府財務被政府部門挪威它用。最后通過審計制度可以降低政府部門的受托責任，提高公共對政府財務信息的認知信心，提高社會對政府的信任度。

作者：史冬琦 單位：渤海大學管理學院