預(yù)算會(huì)計(jì)核算滯后性及局限性

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一、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容滯后于財(cái)政改革

實(shí)行收支分類(lèi)、政府集中采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中收付等預(yù)算管理的改革改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)、單位收支的確認(rèn)，使得預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容發(fā)生了改變。首先:實(shí)行政府收支分類(lèi)改革后，要求工資統(tǒng)發(fā)存、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付、非稅收入管理等一系列財(cái)政制度改革中與會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理相關(guān)的制度規(guī)定會(huì)作相應(yīng)修改，而且，新的收支分類(lèi)改革實(shí)行后，收入分類(lèi)由原來(lái)的類(lèi)、款、項(xiàng)三級(jí)變?yōu)榉衷O(shè)類(lèi)、款、項(xiàng)、目四級(jí)，支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)體系，更加全面、規(guī)范，明細(xì)地反映政府各項(xiàng)支出的具體用途，這就要求預(yù)算會(huì)計(jì)在核算內(nèi)容上加以更加細(xì)化，全面反映預(yù)算單位的資金運(yùn)動(dòng)。其次，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度后，改變預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)，預(yù)算單位用于發(fā)放工資、購(gòu)置固定資產(chǎn)、購(gòu)買(mǎi)材料及服務(wù)等所需要的財(cái)政資金，不再由財(cái)政通過(guò)主管部門(mén)撥入用款單位，而是由財(cái)政部門(mén)按照規(guī)定程序通過(guò)國(guó)庫(kù)直接支付或授權(quán)支付給供應(yīng)商或收款人，單位只見(jiàn)預(yù)算指標(biāo)不見(jiàn)錢(qián)。這就出現(xiàn)了一系列新問(wèn)題:財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如何反映這一類(lèi)業(yè)務(wù)?各單位集中存放在國(guó)庫(kù)的預(yù)算結(jié)余資金的所有權(quán)和支配權(quán)又如何界定?再次:現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)某些核算內(nèi)容存在盲區(qū)，例如，對(duì)預(yù)算支出的列報(bào)口徑根據(jù)現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，為“實(shí)行限額管理的基本建設(shè)支出按用款單位銀行支出數(shù)列報(bào)支出，不實(shí)行限額管理的基本建設(shè)支出按撥付用款單位的撥款數(shù)列報(bào)支出;對(duì)行政事業(yè)單位的非包干性支出和專(zhuān)項(xiàng)支出，平時(shí)按財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)支出，清理結(jié)算收回?fù)芸顣r(shí)，再?zèng)_銷(xiāo)己列支出，對(duì)于收回以前年度己列支的款項(xiàng)，除財(cái)政部門(mén)另有規(guī)定者外，應(yīng)沖銷(xiāo)當(dāng)年支出;除以上兩款以外的其他各項(xiàng)支出均以財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)支出。”財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)以財(cái)政撥款數(shù)為基礎(chǔ)確認(rèn)財(cái)政預(yù)算支出，造成財(cái)政總預(yù)算支出與預(yù)算單位實(shí)際支出在時(shí)間、金額上不相符。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度后，財(cái)政資金的撥付辦法從原來(lái)的財(cái)政部門(mén)將資金劃撥給預(yù)算單位存款賬戶支用，改為由財(cái)政部門(mén)根據(jù)不同的支出項(xiàng)目，將資金直接從國(guó)庫(kù)存款賬戶(或通過(guò)支付中心)支付給商品供應(yīng)者和勞務(wù)供應(yīng)者的財(cái)政直接支付方法，以及將用款限額下達(dá)到預(yù)算單位在銀行開(kāi)立的零余額賬戶，并由預(yù)算單位在零余額賬戶內(nèi)使用的財(cái)政授權(quán)支付方式。預(yù)算資金撥付方式的改變，改變了財(cái)政支出的列報(bào)口徑，財(cái)政支出的列報(bào)口徑是財(cái)政撥款數(shù)還是國(guó)庫(kù)支付數(shù)需要進(jìn)行研究，并在會(huì)計(jì)制度上作出相應(yīng)的修改。

二、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容未全面反映政府資金運(yùn)動(dòng)

現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)范圍過(guò)窄，難以全面反映政府資金運(yùn)動(dòng)。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系建立于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，當(dāng)時(shí)政府資金管理的核心任務(wù)就是預(yù)算資金的分配，因此預(yù)算會(huì)計(jì)僅限于與預(yù)算資金收支有關(guān)的范圍，并沒(méi)有全面反映政府的資金運(yùn)動(dòng)及結(jié)果。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度后，所有的財(cái)政資金都要納入國(guó)庫(kù)集中支付，包括預(yù)算外資金。目前，有些地方己將預(yù)算外資金統(tǒng)一納入財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付，但財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)仍只核算預(yù)算內(nèi)資金，不核算預(yù)算外資金。基建撥款未納入預(yù)算會(huì)計(jì)核算。實(shí)行部門(mén)預(yù)算后，預(yù)算單位的所有收支己統(tǒng)一納入綜合預(yù)算編制，基本建設(shè)、事業(yè)費(fèi)和行政經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算搞兩套賬，與預(yù)算管理口徑不符。預(yù)算單位的基本建設(shè)撥款和自籌基建款如果分別核算，不利于資金的統(tǒng)籌安排。編制兩套會(huì)計(jì)報(bào)表，不能完整地反映預(yù)算執(zhí)行和資金使用情況。

三、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系未能實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金的全程監(jiān)控

現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，三者使用不同的會(huì)計(jì)科目來(lái)記錄不同的財(cái)務(wù)交易與事項(xiàng)。就行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)在分散的基礎(chǔ)上記錄，也就是只記錄本單位發(fā)生的財(cái)務(wù)交易與事項(xiàng)，這些記錄既不實(shí)時(shí)提供給核心的財(cái)政管理機(jī)構(gòu)，也無(wú)法向這些機(jī)構(gòu)提供及時(shí)、全面和可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告。另外，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)只是記錄支出周期的部分階段發(fā)生的預(yù)算與財(cái)務(wù)事項(xiàng)，因此對(duì)支出周期的會(huì)計(jì)控制也是不完整的。另外，就總預(yù)算會(huì)計(jì)方面來(lái)說(shuō)，它使用不同于單位的科目，由財(cái)政部門(mén)代表政府整體來(lái)記錄支出周期的上游階段撥款階段發(fā)生的預(yù)算與財(cái)務(wù)營(yíng)運(yùn)，而對(duì)規(guī)模更大、更為復(fù)雜也更為重要的中下游階段發(fā)生的財(cái)務(wù)與預(yù)算營(yíng)運(yùn)事項(xiàng)，則沒(méi)有任何正式的一記錄。因此，作為財(cái)政管理核心機(jī)構(gòu)的財(cái)政部門(mén)只能依賴支出機(jī)構(gòu)和國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的銀行部門(mén)事后提供的報(bào)告來(lái)了解預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況。由于各種原因，這些報(bào)告往往滯后，而且既不全面也不可靠因此財(cái)政部門(mén)無(wú)法根據(jù)這些數(shù)據(jù)來(lái)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行詳細(xì)而充分的分析。預(yù)算會(huì)計(jì)體系的這一弱點(diǎn)部分地源于傳統(tǒng)分散式國(guó)庫(kù)模式。在分散付款的國(guó)庫(kù)模式下，國(guó)庫(kù)將資金劃撥到預(yù)算單位在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的賬戶中后，所有付款都通過(guò)這些賬戶辦理，但預(yù)算資金從預(yù)算單位流向供應(yīng)商或其他預(yù)算單位的整個(gè)支出過(guò)程沒(méi)有集中性的會(huì)計(jì)記錄，這是導(dǎo)致財(cái)政部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行控制職能與財(cái)政監(jiān)督職能長(zhǎng)期弱化、財(cái)政部門(mén)的角色長(zhǎng)期局限于分配資金的直接原因，也就是說(shuō)現(xiàn)行國(guó)庫(kù)與預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)未能實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金的全程監(jiān)控。

四、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的科目體系存在一定的局限性

第一、政府收支分類(lèi)改革后，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的科目體系存在一定的沖擊，首先，有些核算科目的核算要求有所改變，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)中，原按“國(guó)家預(yù)算收支科目”的“款”級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算的“撥入經(jīng)費(fèi)”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目，改革后按功能分類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算;原按財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一規(guī)定的“目”、“節(jié)”級(jí)支出科目進(jìn)行明細(xì)核算的“經(jīng)費(fèi)支出”等科目，改革后按支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。其次，對(duì)事業(yè)會(huì)計(jì)的科目體系有所變動(dòng)，如原支出目級(jí)科目只能反映預(yù)算單位行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支情況，而新的經(jīng)濟(jì)分類(lèi)可以明細(xì)反映包括基本建設(shè)在內(nèi)的所有政府支出情況，這就要求在科目體系增設(shè)有關(guān)基本建設(shè)及其明細(xì)科目的核算。

第二、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)改革后對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)提出了一系列新舉措、新要求，引起財(cái)政資金流入、流出后發(fā)生了新的變化，但是現(xiàn)行按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類(lèi)的會(huì)計(jì)科目體現(xiàn)不出來(lái)，例如，實(shí)行財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資，專(zhuān)戶的會(huì)計(jì)核算并不能反映資金流向的變化，但實(shí)際上財(cái)政資金流向已經(jīng)發(fā)生了重大變化。

第三、會(huì)計(jì)科目本身設(shè)置太過(guò)簡(jiǎn)單，存在固有缺陷，一些重要的資產(chǎn)、負(fù)債沒(méi)有得到反映，如高等院校實(shí)行后勤社會(huì)化，但是原屬高校現(xiàn)從各高校剝離的資產(chǎn)還是按照現(xiàn)行事業(yè)會(huì)計(jì)核算，并不提取折舊。