單位預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制分析
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一、相關(guān)理論界定
預(yù)算會(huì)計(jì)也被稱(chēng)為撥款會(huì)計(jì)，主要用于追蹤和記錄政撥款的有關(guān)營(yíng)運(yùn)事項(xiàng)，包含撥款、分配、增減變動(dòng)、核實(shí)支出、資金撥付等多個(gè)方面。會(huì)計(jì)集中核算是會(huì)計(jì)主體不變、預(yù)算治理體制不變、資金支配權(quán)不變的前提下，取消了事業(yè)單位原有會(huì)計(jì)崗位，改為設(shè)立報(bào)賬員，由報(bào)賬員負(fù)責(zé)相關(guān)資料的收集、傳遞以及報(bào)銷(xiāo)，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)集中核算中心，統(tǒng)一設(shè)置賬戶，集中開(kāi)展相關(guān)核算、支付結(jié)算、治理、公開(kāi)的核算機(jī)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來(lái)決定收入和費(fèi)用歸屬期的一項(xiàng)原則，權(quán)責(zé)發(fā)生制指凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理。在會(huì)計(jì)發(fā)展史中，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)步幾乎全面是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上的。收付實(shí)現(xiàn)制由于其本身的局限想僅在原始階段發(fā)揮了來(lái)一些作用。在過(guò)去會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中，認(rèn)為事業(yè)單位的收入有財(cái)產(chǎn)保證，沒(méi)有支付風(fēng)險(xiǎn)，也就沒(méi)有實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要，因此我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算管理長(zhǎng)期以來(lái)一直采用收付實(shí)現(xiàn)制。然而在市場(chǎng)化逐步深入，事業(yè)單位工作職能不斷深化的背景下，在國(guó)庫(kù)集中支付制度的推動(dòng)下，均需要事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。
二、引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是客觀發(fā)展的需要
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，各項(xiàng)市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制更加完善，預(yù)算管理體制作為我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要方面始終處于不斷完善之中。零基預(yù)算以及國(guó)庫(kù)單一賬戶制度均是近年來(lái)預(yù)算管理體制的重大改革舉措。然而事業(yè)單位會(huì)計(jì)大部分還沒(méi)有全面進(jìn)行相應(yīng)的改革，會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)需要之間的矛盾越發(fā)突出。尤其是因?yàn)槲覈?guó)一些事業(yè)單位會(huì)計(jì)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，這與國(guó)際通用做法有很大差異，在實(shí)際中突顯了很多實(shí)際問(wèn)題，如:事業(yè)單位會(huì)計(jì)無(wú)法真實(shí)、完整地核算很多新業(yè)務(wù)；無(wú)法為編制部門(mén)預(yù)算提供必要的會(huì)計(jì)信息；無(wú)法全面反映事業(yè)單位的債務(wù)；事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息不完整、透明度不夠，無(wú)法準(zhǔn)確反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。而只有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，改革事業(yè)單位會(huì)計(jì)的計(jì)量和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，才能確保提供更為有用的會(huì)計(jì)信息。所有我們說(shuō)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是客觀發(fā)展的需要。
三、收付實(shí)現(xiàn)制在實(shí)踐中出現(xiàn)實(shí)際問(wèn)題
采用收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)計(jì)僅能確認(rèn)實(shí)際收到現(xiàn)金以及付出現(xiàn)金的事項(xiàng)，并對(duì)某一期間內(nèi)收入現(xiàn)金以及付出現(xiàn)金差額的財(cái)務(wù)成果，其核算程序相當(dāng)比較簡(jiǎn)單，也比較易于為非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員更快地掌握，也比較便于安排預(yù)算撥款以及預(yù)算支出進(jìn)度，可以較真實(shí)地反映預(yù)算收支結(jié)果。然而長(zhǎng)期的事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)踐表明，這種制度存在較明顯的缺陷。具體表現(xiàn)在：一是所有非現(xiàn)金交易時(shí)將不能全面地反映營(yíng)運(yùn)業(yè)績(jī)，相應(yīng)的債權(quán)及債務(wù)也無(wú)法確認(rèn)，造成資產(chǎn)負(fù)債表以及收支結(jié)余表有真實(shí)的現(xiàn)象。二是不能客觀地進(jìn)行財(cái)務(wù)支出以及收入在會(huì)計(jì)上的配比，對(duì)于評(píng)價(jià)收支結(jié)余的性質(zhì)是不利的，同時(shí)其反映的財(cái)務(wù)后果易于被操縱，造成會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性和前后一貫性；三是收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)法提供未來(lái)可能發(fā)生的現(xiàn)金流動(dòng)的信息；四是無(wú)法更加真實(shí)地評(píng)價(jià)受托責(zé)任；五是無(wú)法落實(shí)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任，較難分清財(cái)務(wù)責(zé)任。
四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)越性
對(duì)于新公共管理體制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制有較明顯的優(yōu)越性，有利于更有效率和地進(jìn)行資源管理，把業(yè)績(jī)概念進(jìn)行拓展以改進(jìn)受托責(zé)任。權(quán)責(zé)發(fā)生制使事業(yè)單位可以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)事業(yè)單位的績(jī)效、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量情況；評(píng)價(jià)其遵循預(yù)算的情況；評(píng)價(jià)其融資及償債能力;評(píng)價(jià)事業(yè)單位的成本、效率。具體而言，一是在改進(jìn)事業(yè)單位工作效率，提高事業(yè)單位工作質(zhì)量方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以更好地量化工作效率水平，提供了隨時(shí)評(píng)價(jià)的機(jī)制；二是權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)報(bào)告能夠更加如實(shí)地評(píng)價(jià)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況，并可以提供更加準(zhǔn)確的績(jī)效信息，對(duì)于促進(jìn)有效地管理具有積極意義；三是早新公共管理環(huán)境下，權(quán)責(zé)發(fā)生制更加適應(yīng)當(dāng)前公眾受托要求，財(cái)務(wù)透明度更好；四是權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠帶給事業(yè)單位一種文化上的變化，讓管理者能夠更加重視工作效率以及財(cái)務(wù)管理；五是全面推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制落實(shí)，可以使事業(yè)單位會(huì)計(jì)更多地掌握財(cái)務(wù)長(zhǎng)期支持能力信息，對(duì)中長(zhǎng)期決策進(jìn)一步優(yōu)化。
五、引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)發(fā)展的需要
會(huì)計(jì)的發(fā)展有賴(lài)于會(huì)計(jì)改革，而會(huì)計(jì)改革也恰恰是為了會(huì)計(jì)跟好的發(fā)展，從這個(gè)角度上上看，會(huì)計(jì)任何形式的改革都應(yīng)該服從于會(huì)計(jì)發(fā)展。便隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的深入，尤其是是加入WTO后，對(duì)于會(huì)計(jì)工作更是產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。這種影響是深層次的，涉及會(huì)計(jì)的很多方面。因此，全面推進(jìn)會(huì)計(jì)改革是必要的。近年來(lái)我國(guó)始終在參照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)改革。從1997年開(kāi)始，我國(guó)財(cái)政部先后已經(jīng)了近20個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中絕大部分為近年來(lái)最新的，近期改革的目標(biāo)是加快完成中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和財(cái)政體制改革需要，尤其是適應(yīng)WTO的新形勢(shì)，必須積極推進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系改革，將是下一步事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的關(guān)鍵內(nèi)容。這也必將促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的改革，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)的發(fā)展。
六、結(jié)語(yǔ)
采用權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實(shí)現(xiàn)制不僅僅是是核算方法的簡(jiǎn)單改變，只有更加及時(shí)有效的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制才能夠保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)的預(yù)算管理水平和手段不斷完善，從而提高資源的配置效率，有利于事業(yè)單位進(jìn)行合理的長(zhǎng)期決策，提高事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展能力。