審計思維在高校預算會計核算中運用

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摘要：新時代背景下，國家對職業教育發展提出了新要求，也給出了新的方向。如何立足現有基礎，利用好政策優勢，做好做強職業教育這篇文章，是每一位職業教育工作者的歷史使命。結合審計工作崗位多年來的經驗及心得，立足于高職院校自身建設規律和發展需要，將審計思維有機融合于日常經濟工作循環中，“早診查、治未病”，緊抓審計關鍵點，即運行關鍵點，通過日常工作中的自我監督、自我提醒，實現整個管理過程的健康、平穩運行。從而發揮審計監督思維，對單位預算會計核算及各項經濟管理任務的事前監督作用，合理保證在經濟運行各環節統籌兼顧、高效優質、協調發展。

關鍵詞：審計思維；預算會計；經濟管理；關鍵點

隨著我國經濟從高速發展到高質量發展的巨大轉變，審計工作在2018年，被提到一個全新的高度，國家成立了中央審計委員會，任委員會主任，統領國家經濟審計監督整體工作。在這樣的時代背景下，作為高職院校一名普通審計人員，筆者認為將審計思維融入各項經濟活動運行、管理過程中，提高對工作程序、環節、節點等的自我預警監督思維，可以更主動地發現工作缺陷及不足，可以更好地控制工作質量，防范工作風險點，預判失誤發生。內審工作從最初的會計查賬，到后來的報表審核，再到對經濟運行過程的控制監督，經歷了一個不斷摸索的過程，也是對經濟運行規律的一個逐漸掌握和了解的過程。縱觀一個單位的經濟業務運行，審計監督基本滲入到每個崗位。因此，對于每一個單位經濟運行過程的參與者，借鑒審計監督思維，可以更客觀、正確、高效地完成工作職責。下面就從預算會計核算、資產管理、招標采購、校企合作及建設項目實施等幾個方面，結合實際監督中的經驗，歸納一下如何進行審計思維的運用。

一、審計思維在預算會計核算中的運用

高職院校預算會計核算，是一個從宏觀到微觀，再從微觀回歸宏觀的管理控制過程，僅從預算編制來看，是根據編制總體原則，結合單位實際進行統籌制定。基本思路是單位根據年度整體事業目標規劃，同時考慮以前年度預算執行情況、上年度結余結轉情況、項目執行情況、突發情況預備等情況。筆者認為在整個編制過程中，需要突出強調一個“統籌+調配”的概念。之所以有這樣的結論，也是基于在內審預算審計過程中，發現的問題而來。預算編制一個重要的原則就是講求節約，特別是在目前形勢下，進一步壓減一般性支出勢在必行。怎樣合理制定預算、并將制定的預算在最大限度內發揮作用，而又不影響工作職能的正常運轉執行，利用審計思維是一種更加有效、高效的解決方法。一般情況下單位預算會經過“一上一下”“二上二下”兩個過程，各部門根據去年預算執行情況，進行今年的預算編報。這時往往存在一個“各自為政”的局面，各部門一般情況下對本部門預算比較了解，卻不能熟知其他職能部門的預算情況。根據實際看到的各部門編報情況，縱向來看存在問題，一是預算項目不準確、二是編報數偏差、三是執行偏差。橫向比較各部門的項目，有的執行不足，有的會超預算。各部門對預算編制也是各有苦衷、各有實際情況，因此造成部門間預算執行參差不齊，問題不少。但正是由于這些問題的存在，將會造成國家資金的浪費或者無法發揮國家資金的最大效益。將審計發現問題用于指導下一步工作，也就是要將這種事先預警的審計思維貫穿于預算制定的過程中。針對有可能出現的不同情況，合理安排預算項目，統籌調配各部門間的編報數，特別是對于以前年度完成偏差較大的預算項目著重分析，縱向分析加橫向分析，同時加強部門、系部間，特別是相近職能部門、院系間的溝通交流，通過充分討論論證，制定出較為準確且能高效工作的預算方案。盡量減少年度調整事項，及時對預算支出重要項目實施績效評價，進一步夯實預算編報、執行的準確性，提高預算資金使用效益和效果。

二、審計思維在資產管理過程中的運用

國有資產管理從采購、驗收、保管、處置等每個環節，都有一些重要環節需要關注。從審計角度看，對于資產部門來說，首先政采的資產是否符合配置標準、購置資金是否有預算，其次政采過程中預算是否嚴格按計劃數執行，調整增加預算是否經上級財政部門審批、是否有“搭便車”現象存在；驗收是否組織相關領域專家參與、專家驗收抽取選樣是否合理、驗收的資產數量、質量是否達到招標文件要求；保管入庫是否及時、帳實是否相符、資產使用是否手續齊全，特別是對實訓耗材的領用使用，是否經過審批程序；資產在使用過程中，是否發揮其經濟作用、是否長期閑置不用、是否存在違規出租出借、是否未按照規定程序處置等等，都需要重點關注。國有資產的保值、增值及提高其使用經濟性、效益性，是在資產管理過程中始終堅持的根本原則。在做好日常資產賬務管理、及時盤點賬實的情況下，著重對資產管理重點環節進行日常防控。在日常資產管理中，要切實執行統籌使用的原則，在部門間、系部間，實行良好的調配使用制度，提高資產的使用效率，防止一方面閑置擱置，一方面又要重復采購，造成資源的雙重浪費。這需要各資產使用部門及時互通交流，資產管理部門協調安排，使資產的運轉達到最高績效。對資產管理審計監督重點往往就是風險點高發地帶，在工作中邊干邊控，既提高工作的效率效果，又有效地進行了“自我免疫”。

三、審計思維在招標采購過程中的運用

目前，高職院校在招標采購過程中，都遵循“應采盡采”的原則，嚴格按照《中華人民共和國政府采購法》及相關條例嚴格實施。但有些單位在實際執行政采過程中，有可能在某些環節、節點上存在一定問題。一是開展政采前的需求論證、技術論證、方案論證不充分，“帶病”執行。造成項目開展后，技術參數不符合，技術方案有缺陷，直接造成供應商提出質疑，最終可能導致項目流標，嚴重的可能影響重大項目的進度及完成。二是當同一項目內容，涉及不同職能部門或系部時，不能統籌使用，在不能準確作出預算造價的情形下，導致有的部門預算執行完不成，而有的部門卻因預算不足，導致無法滿足項目需求，最終以流標結局。三是驗收過程中存在的爭議。比如對同一項技術參數理解的分歧，導致雙方驗收標準存在分歧，最終無法達成一致驗收意見而選擇司法程序，給單位的聲譽和利益都造成巨大損失。結合招標過程可能存在的這些問題，相關采購、使用部門可以反觀工作流程、程序的嚴謹性和準確性，時刻以可能發生問題的警醒思維，去發現和杜絕可能的風險。關注招標過程中的重大節點，堅持嚴格論證采購需求，重大項目符合單位的事業發展總體規劃，建設要求符合相關標準，參數指標滿足功能需要；同一項目涉及不同部門時，可由一個部門牽頭組織，相關處室協調聯動參與，共同制定預算的使用及安排，防止因人為程序設置，而導致的損失發生；在招標過程中對商品技術參數做好明確的描述，不要含混不清，要對招標文件技術參數項進行反復研究，必要時由供應商作出承諾，避免投訴質疑等情況發生。

四、審計思維在校企合作項目中的運用

在國家大力發展職業教育的大環境下，鼓勵職業教育探索多種方式的培養模式，其中就包括校企合作的模式。這是一種不同于傳統學校課堂授課模式的創新形式，推行工學結合、產教結合新途徑。這種方式極大地豐富了職業院校教學模式，推動了課程改革等內涵建設。根據目前校企合作的發展來看，通過審計監督的視角，還是會發現一些可能的風險點。比如開辦專業是否符合社會對技術技能人才的需求，合作企業的選擇是否符合相關規定條件，這些都需要大量的論證和探討，需要單位層面的頂層設計。再比如對招生情況、學生畢業就業及未來發展規劃的預判，都要有整體的、長期的研究。如果一個項目僅僅滿足于實訓實習，而不是校企雙方資源優勢互補，互相融合發展，就會在一些問題上出現偏頗。比如在選派派駐教師問題上，企業因考慮成本利潤原則，會選擇少派駐或不按計劃派駐；在課程設置上，企業會選擇少參與甚至不參與課程方案制定；在實訓實習場地建設方面，會選擇盡可能少地參與場地建設或企業提供的場地、設施根本滿足不了本專業學生的實訓需要；在學生定崗實習期間的管理上，學校方會選擇讓企業全權管理，而不盡職盡責參與；在學生就業方面，企業只是象征性地推薦幾個單位，而不是真正對合作培養專業的學生有實際崗位需求。在校企合作的各個環節，通過審計的視角都會發現一些可能對學校或學生利益產生損害的地方，這就要求負責校企合作的分管部門，加強政策指導及項目分析，及時通過考核及全過程的監控，使校企合作真正達到校企雙方，共同育人、共同培養社會需要的專業技能人才的目的。

五、審計思維在建設項目實施過程中的運用

基本建設項目、零星工程和日常維修項目等建設項目的審計思維運用是最為必要的，這是因為基本建設項目涉及預算資金數額較大，涉及設計、施工、監理等各個參與單位。而日常零星維修等工程，又會與學生的在校權益直接相關。在建設項目實施過程中的審計關鍵點非常多，從設計論證到竣工驗收決算，每一步都對風險的控制有很高的要求。審計監督現在引入的是全過程跟蹤審計的思路，從項目啟動的最初，就投入追蹤，不管是招標控制價的審核、隱蔽工程的審核、現場簽證單的審核、工程造價的計量審核、工程質量的驗收，甚至最后的建設資料歸檔保存，都是重點監督對象。這就要求在建設項目的實施過程中，責任部門務必將整個建設項目的工作程序、流程、環節等，都作為可能的風險點進行日常自我防控，從系統上、全鏈條上把握建設項目的效果、效益，而不是局部的或是顧此失彼的。總之，審計思維作為一種監督思維，不僅僅是一種事后的檢查發現，更多的應該是作為對單位中心工作護航保證的、事前的預警思維。筆者結合日常審計監督工作重點及發現的問題，通過梳理各管理過程的不同業務內容認為，把這種思維嵌入到各崗位日常工作中，關注審計關鍵點，可以有效提高工作合規性、公允性、合理性，更好地為我們的工作起到提醒、防范、控制、優化、完善等積極作用，為高職院校安全、高效、優質地使用國家預算資金，確保國有資產保值、增值，提供一條建設性的思路。

參考文獻：

[1]王道成.中國審計協會編.中國內部審計規范[M].北京：中國時代經濟出版社，2005-09-01.

[2]李春玲，邵軍.審計案例分析（第二版）[M].北京：首都經濟貿易大學出版社，2019（12）.

作者:王韶華 單位:山東勞動職業技術學院審計處