區(qū)塊鏈創(chuàng)新技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的影響

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摘要：區(qū)塊鏈創(chuàng)新技術(shù)因其去中心化、開(kāi)放性、自治性、信息不可篡改、匿名性等特征而聞名，隨著區(qū)塊鏈創(chuàng)新技術(shù)的不斷發(fā)展，未來(lái)的會(huì)計(jì)行業(yè)無(wú)論是在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)軟件的準(zhǔn)入性、安全性方面，還是在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與列報(bào)方面都發(fā)生了重大的變化。結(jié)合區(qū)塊鏈的特征，探討分布式賬本、對(duì)稱加密與授權(quán)技術(shù)、共識(shí)機(jī)制和智能合約等區(qū)塊鏈突出核心技術(shù)分別對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的影響與應(yīng)用，提出我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)面臨的挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)措施，以期促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)與區(qū)塊鏈創(chuàng)新技術(shù)完美融合。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈創(chuàng)新技術(shù)；會(huì)計(jì)行業(yè)；影響；挑戰(zhàn)；應(yīng)對(duì)措施

引言

2019年10月24日，中共中央總書(shū)記就區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢(shì)進(jìn)行第十八次集體學(xué)習(xí)時(shí)強(qiáng)調(diào)，區(qū)塊鏈技術(shù)的集成應(yīng)用在新的技術(shù)革新和產(chǎn)業(yè)變革中起著重要作用。我們要把區(qū)塊鏈作為核心技術(shù)自主創(chuàng)新的重要突破口，明確主攻方向，加大投入力度，著力攻克一批關(guān)鍵核心技術(shù)，加快推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

一、區(qū)塊鏈本質(zhì)及特征

（一）區(qū)塊鏈的本質(zhì)區(qū)塊鏈（BlockChain）是基于分布式數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸、共識(shí)機(jī)制、加密算法等計(jì)算機(jī)技術(shù)的新型應(yīng)用模式。區(qū)塊鏈的本質(zhì)是分布式數(shù)據(jù)庫(kù)，是一種加密數(shù)字貨幣，屬于比特幣底層技術(shù)。其算法是通過(guò)使用密碼學(xué)方法將網(wǎng)絡(luò)交易信息打包成區(qū)塊，將各區(qū)塊鏈接就是區(qū)塊鏈。打包后的區(qū)塊不僅可以驗(yàn)證網(wǎng)絡(luò)交易信息真?zhèn)?，還可以繼續(xù)生成下一個(gè)區(qū)塊。有效地解決了“雙花問(wèn)題”，即去中心導(dǎo)致的貨幣被重復(fù)支付的問(wèn)題。

（二）基本特征1.去中心化。區(qū)塊鏈可以有效解決“拜占庭將軍問(wèn)題”即在網(wǎng)絡(luò)交易信息沖突時(shí)，因?yàn)閰^(qū)塊鏈分布式核算與存儲(chǔ)的原因，系統(tǒng)中的區(qū)塊可以獨(dú)立交互且行動(dòng)一致，實(shí)現(xiàn)多中心協(xié)作，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)有序進(jìn)行，如分布式賬本。2.開(kāi)放性。區(qū)塊鏈分為公有鏈（Publicblockchain）、私有鏈（Privateblockchain）和聯(lián)盟鏈三種。除私有鏈僅在有限交易中公開(kāi)交易方數(shù)據(jù)，其他區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)對(duì)所有人公開(kāi)，提高了全局信息的透明度，如對(duì)稱加密和授權(quán)技術(shù)。3.自治性。區(qū)塊鏈中不存在中心化的管理機(jī)制，而是通過(guò)系統(tǒng)中所各自區(qū)塊獨(dú)立記賬，人為干預(yù)不再起任何作用。再加上時(shí)間戳，區(qū)塊鏈記錄的信息實(shí)現(xiàn)了時(shí)間軸對(duì)過(guò)去的連續(xù)追溯和往未來(lái)的無(wú)限延伸，利用“時(shí)間戳”增強(qiáng)了信用驗(yàn)證。4.信息不可篡改。一旦網(wǎng)絡(luò)交易信息被各區(qū)塊所記錄并通過(guò)驗(yàn)證，該信息就會(huì)被永久存儲(chǔ)，某個(gè)區(qū)塊私自修改信息對(duì)于整個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)來(lái)說(shuō)是不起作用的，除非能夠控制整個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)中大于51%的區(qū)塊（此成本是高昂的）。因此，該特征可以保證區(qū)塊鏈的高安全性及其可靠性，如共識(shí)機(jī)制。5.匿名性。區(qū)塊間遵循的算法是固定的，在各區(qū)塊間進(jìn)行交互時(shí)會(huì)自動(dòng)判斷驗(yàn)證網(wǎng)絡(luò)交易信息真?zhèn)?，無(wú)須信用積累。

二、區(qū)塊鏈核心技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的影響

近年來(lái)，創(chuàng)新技術(shù)在會(huì)計(jì)行業(yè)應(yīng)用廣泛，如京東開(kāi)始使用電子發(fā)票，中興成立了財(cái)務(wù)共享中心，長(zhǎng)虹通過(guò)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)的融合探索財(cái)務(wù)自動(dòng)化。創(chuàng)新技術(shù)在給會(huì)計(jì)行業(yè)提供便利的同時(shí)也對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)行業(yè)產(chǎn)生了巨大的沖擊，尤其是區(qū)塊鏈的提出，引發(fā)了“會(huì)計(jì)消亡論”的說(shuō)法。事實(shí)上，區(qū)塊鏈等創(chuàng)新技術(shù)的運(yùn)用并不意味著會(huì)計(jì)人員或會(huì)計(jì)行業(yè)都將被智能機(jī)器人所替代，而是作為會(huì)計(jì)行業(yè)前進(jìn)的動(dòng)力，使會(huì)計(jì)行業(yè)朝著半自動(dòng)化、自動(dòng)化方向發(fā)展。

（一）分布式賬本和對(duì)稱加密與授權(quán)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的影響。1.區(qū)塊鏈最突出的技術(shù)是分布式賬本。一方面，會(huì)計(jì)交易信息記錄允許多個(gè)區(qū)塊，不同地理位置的用戶進(jìn)行共同記錄，數(shù)據(jù)庫(kù)中的每個(gè)參與者均可獲得真實(shí)的、唯一的賬簿副本，每個(gè)賬簿副本都是完整的賬目，任何變動(dòng)都會(huì)引起其他賬簿的更新，并且某一節(jié)點(diǎn)記錄的信息會(huì)經(jīng)過(guò)其他節(jié)點(diǎn)的審查與校驗(yàn)，一旦通過(guò)驗(yàn)證，將不允許修改，保證了賬簿的高透明度、公開(kāi)性和準(zhǔn)確性，減少了會(huì)計(jì)作弊和差錯(cuò)。另一方面，記錄賬簿的節(jié)點(diǎn)數(shù)量龐大，各個(gè)賬簿之間互相監(jiān)督，既可以避免某個(gè)賬簿私自修改信息，又可以避免賬簿被惡意破壞，除非所有節(jié)點(diǎn)賬簿副本都被破壞。例如，會(huì)計(jì)信息記錄和存儲(chǔ)發(fā)生在某一臺(tái)計(jì)算機(jī)，傳輸可以實(shí)現(xiàn)該點(diǎn)到網(wǎng)式，上傳成功后，各節(jié)點(diǎn)計(jì)算機(jī)獨(dú)立維護(hù)信息，即使某一臺(tái)計(jì)算機(jī)被惡意篡改，其他計(jì)算機(jī)也會(huì)保存原有信息，極大地提高了會(huì)計(jì)信息的安全性，保證了會(huì)計(jì)賬簿的安全性和可靠性。2.區(qū)塊鏈另一突出技術(shù)為對(duì)稱加密和授權(quán)技術(shù)。區(qū)塊鏈中存儲(chǔ)的信息雖然是公開(kāi)的，但表面看是亂碼，只有經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)擁有者授權(quán)準(zhǔn)入后才能訪問(wèn)賬簿，只要獲得許可邀請(qǐng)今后就可以隨時(shí)共享審核信息。因此，保證了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全，保護(hù)了交易人員的隱私。

（二）共識(shí)機(jī)制和智能合約對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響會(huì)計(jì)賬簿技術(shù)可以分四個(gè)階段：第一階段為原始的，單人的簡(jiǎn)單記賬法，第二階段為復(fù)式記賬法，第三階段為基于大數(shù)據(jù)且去中心化的數(shù)字賬本，第四階段為基于區(qū)塊鏈的分布式賬本。會(huì)計(jì)由此發(fā)展至半自動(dòng)乃至自動(dòng)會(huì)計(jì)階段。利用區(qū)塊鏈技術(shù)開(kāi)發(fā)的共識(shí)機(jī)制和智能合約兩項(xiàng)區(qū)塊鏈核心技術(shù)，將企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)接口對(duì)接到信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)指令交互，就可以自動(dòng)完成兩系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享，同時(shí)完成會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、賬務(wù)記錄和報(bào)告，以及相關(guān)審計(jì)和報(bào)稅工作。1.共識(shí)機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響。會(huì)計(jì)確認(rèn)是指將某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素正式加以記錄。在復(fù)式記賬法下，會(huì)計(jì)確認(rèn)完全依賴于會(huì)計(jì)人員，盈余管理可操控空間較大。在分布式賬本下，所有的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)必須與數(shù)據(jù)庫(kù)中每個(gè)參與者達(dá)成共識(shí)，只有當(dāng)其他參與者審查與校驗(yàn)該記錄有效，才能通過(guò)驗(yàn)證。共識(shí)機(jī)制保證了會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的一致性與準(zhǔn)確性。2.智能合約在會(huì)計(jì)計(jì)量中的應(yīng)用。會(huì)計(jì)計(jì)量是用貨幣或其他量度單位計(jì)量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過(guò)程。智能合約是指在前述提供的信息準(zhǔn)確、可靠且不會(huì)進(jìn)行更改的情況下，區(qū)塊鏈可以自動(dòng)執(zhí)行事先編輯好的規(guī)則。3.會(huì)計(jì)報(bào)告是以日常核算資料為主要依據(jù)，總括反映企業(yè)和行政、事業(yè)等單位在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況和經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)告文件。也就是日常所說(shuō)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等。區(qū)塊鏈技術(shù)報(bào)告的影響主要體現(xiàn)在信息披露方面。首先，傳統(tǒng)復(fù)式記賬法下，會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)原始憑證登記記賬憑證，然后依次經(jīng)過(guò)明細(xì)賬、總賬到達(dá)財(cái)務(wù)報(bào)表，然而在區(qū)塊鏈下，以上程序可以實(shí)現(xiàn)由原始憑證直接反映到單一匯總表中，使企業(yè)財(cái)務(wù)信息實(shí)現(xiàn)自動(dòng)披露，數(shù)據(jù)庫(kù)中的參與者即可審查與校驗(yàn)記錄的有效性。簡(jiǎn)化了中間環(huán)節(jié)，節(jié)約成本，提高了工作效率。其次，數(shù)據(jù)庫(kù)中的使用者可以獲得實(shí)時(shí)、完整的信息，緩解信息不對(duì)稱的局面。但是由于對(duì)稱加密和授權(quán)技術(shù)的存在，使得每個(gè)人看到的信息多少又有所不同，既保證了會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)性，又加強(qiáng)了隱秘性。另外，區(qū)塊鏈或許還可以應(yīng)用于電子會(huì)計(jì)檔案管理方面。例如，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下，將會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他會(huì)計(jì)資料進(jìn)行銷(xiāo)毀，費(fèi)時(shí)費(fèi)力。而在區(qū)塊鏈智能合約技術(shù)下，只需預(yù)先編輯好對(duì)應(yīng)期限，當(dāng)?shù)竭_(dá)該期限后會(huì)觸發(fā)智能合約限制條件，從而自動(dòng)進(jìn)行生命周期管理，無(wú)須人工干預(yù)，保證了電子會(huì)計(jì)檔案管理的簡(jiǎn)潔化、規(guī)范化。綜上所述，無(wú)論是會(huì)計(jì)信息的生成還是會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，區(qū)塊鏈?zhǔn)沟眯畔⒁唤?jīng)確認(rèn)就不能修改，永久有效，除非使用紅字沖回，確保了會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性、實(shí)時(shí)性和可靠性，滿足了會(huì)計(jì)核算要求，降低了道德風(fēng)險(xiǎn)。

三、當(dāng)前會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)面臨的挑戰(zhàn)與解決措施

理論上，區(qū)塊鏈技術(shù)與會(huì)計(jì)行業(yè)結(jié)合很有前景，但目前并沒(méi)有取得顯著的規(guī)模化成績(jī)，對(duì)今后會(huì)計(jì)行業(yè)與區(qū)塊鏈技術(shù)融合的實(shí)際操作提出了一定的挑戰(zhàn)。第一，企業(yè)層面?zhèn)鹘y(tǒng)賬本與分布式賬本高效率、低成本的對(duì)接。目前，我國(guó)企業(yè)運(yùn)用的財(cái)務(wù)軟件實(shí)行信息集中管理模式，即所有憑證、明細(xì)賬最終都將過(guò)到總賬。區(qū)塊鏈下實(shí)行分布式賬簿。如何才能高效率、低成本地完成傳統(tǒng)賬本與分布式賬本對(duì)接呢？這就要求企業(yè)全面掌握企業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)的運(yùn)作模式以及數(shù)據(jù)的來(lái)龍去脈，并將傳統(tǒng)賬本中的明細(xì)數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)到業(yè)務(wù)系統(tǒng)的具體位置。然后審查與校驗(yàn)樣本數(shù)據(jù)算法正確與否，驗(yàn)證傳統(tǒng)賬本與分布式賬本對(duì)接的可實(shí)現(xiàn)性。后續(xù)需要不斷調(diào)整優(yōu)化配套系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)調(diào)取、共享、復(fù)制、傳輸?shù)牧鲿承?，保證區(qū)塊鏈正常運(yùn)行。第二，法律制度與教育方面會(huì)計(jì)行業(yè)要重視制度創(chuàng)新與人才培養(yǎng)，以主動(dòng)適應(yīng)不斷變化的新技術(shù)。良好的新會(huì)計(jì)制度保障以及優(yōu)惠的稅收政策的支撐對(duì)于區(qū)塊鏈技術(shù)快速發(fā)展有很大的促進(jìn)作用。技術(shù)進(jìn)步需要能夠緊跟時(shí)代潮流的人才，尤其是跨學(xué)科的復(fù)合型人才。隨著技術(shù)會(huì)計(jì)行業(yè)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)專業(yè)人才職業(yè)規(guī)劃方向和知識(shí)體系都將產(chǎn)生顛覆性的變化，能將技術(shù)與財(cái)務(wù)跨界融合的復(fù)合型人才是未來(lái)市場(chǎng)需要的人才。第三，區(qū)塊鏈“三元悖論”?！叭Ｕ摗笔侵缚蓴U(kuò)展性、安全性和去中心化程度不能同時(shí)滿足。當(dāng)前提出的亟須解決的問(wèn)題為區(qū)塊鏈協(xié)議受限于交易工作量和速度。實(shí)際上，區(qū)塊鏈“緩慢”是因?yàn)槿ブ行幕慕Y(jié)果，而不是可擴(kuò)展性的問(wèn)題。例如，在數(shù)據(jù)庫(kù)中每個(gè)節(jié)點(diǎn)記錄、存儲(chǔ)、審查和校驗(yàn)已發(fā)生交易的速度不同，因此整個(gè)過(guò)程的完成速度取決于最慢的節(jié)點(diǎn)。若去掉某些較慢的節(jié)點(diǎn)，則交易工作量和速度便會(huì)有一定的提升，但是去掉這些較慢的節(jié)點(diǎn)后會(huì)降低安全性和去中心化程度。因此，形成了“三元悖論”。雖然在這方面區(qū)塊鏈技術(shù)尚不成熟，但其對(duì)今后會(huì)計(jì)行業(yè)與區(qū)塊鏈技術(shù)融合的實(shí)際操作提出了新的研究方向。

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作者：遲麗華 路艷芹 單位：遼寧師范大學(xué)