高校預算會計資金結存期初余額確定

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摘要：自2019年1月1日起，高等學校執行政府會計制度，新舊制度科目余額之間銜接的準確性將對日后的核算產生長遠影響。為確保新舊會計制度順利過渡，財政部出臺了相關《銜接規定》。但《銜接規定》比較難以理解，無法驗證銜接后預算會計期初余額的準確性，給執行過程造成一定的困擾。通過兩個角度來確定預算會計中資金結存這個最主要賬戶余額，給預算會計提供一個“錨”，從而確定預算會計銜接期初余額，具有積極的實踐意義。

關鍵詞：資金結存；預算會計；影響預算凈資產金額；銜接

一、高校新舊制度預算結余銜接背景

根據財政部2017年10月24日印發的《政府會計制度———行政事業單位會計科目和報表》（財會[2017]25號）以及《關于高等學校執行〈政府會計制度———行政事業單位會計科目和報表〉的銜接規定》（財會[2018]19號）（以下簡稱銜接規定）規定，原執行《高等學校會計制度》（財會[2013]30號，以下簡稱“原制度”）的高等學校，自2019年1月1日起執行政府會計制度（以下簡稱“新制度”），不再執行原制度。

二、需要解決的問題

在確定資金結存期初數之前，我們先對預算會計里這個賬戶進行必要的了解。新制度中預算會計中分為三個要素，分別是預算收入、預算支出和預算結余，預算結余類賬戶自身平衡，這是一個創舉。資金結存是各預算結轉結余的對方賬戶余額，類似于財務會計中的資產賬戶，所以我們確定了資金結存就確定了預算會計的總額。雖然財政部制定了詳細的銜接要求和規定，但操作起來還是比較難以統一。從年初以來，各單位財會人員參加了不少的新制度學習培訓以及有關銜接方面的培訓，但是還有很多單位對銜接出來的預算會計各結轉結余類賬戶期余額無法確定是否正確，對資金結余數沒有底。本文通過案例形式一步步確定預算會計里的牛鼻子———資金結存期初余額數來解決這個問題，給各高校提供一種思路，以確定或檢查本單位資金結存數是否正確，當然此思路方法對其他執行新制度的行政事業單位也可提供積極的借鑒。

三、確定資金結存過程

預算會計中資金結存的確定過程實際上是對原凈資產與資產負債中會對日后財務會計與預算會計造成臨時性差異的項目進行分析調整的過程。下面根據本單位2018年年底數進行舉例解析（本數據為經過適當處理，不影響分析過程，本單位沒有受托資產及負債）。財務會計與預算會計核算規定對上年各賬戶余額的臨時性差異進行分析。在分析之前我我先對原報表中的數據進行適當定義。“影響預算凈資產金額”表示對財務會計和預算會計存在臨時性差異的金額，“不影響預算凈資產金額”對財務會計和預算會計不存在臨時性差異的金額。需要特別說明的“其他應收款”賬戶中職工借支款，按照銜接要求是要進行調整的，但是從新制度核算規定如果進行調整，在后續核算中形成財會會計費用的必然會影響預算會計的支出，在這一點上看實際是不存在差異的，所以在做本單位分析時是不列入臨時性差異中。下面，筆者本單位資產負債情況分析結果列示如下。

（一）資產類明細

資產合計為295673.35元，其中流動性資產為104390.74元（其中影響預算資產金額7714.41元，不影響預算凈資產金額為96676.33元），非流動資產合計191282.61元。流動資產中貨幣資金為79037.14元，是特殊項目，都列不影響預算凈資產項目中；其他應收款金額為17391.82元，不產生臨時性差異；預付賬款7672.52元，都為支出性預付款，均產生臨時性差異；存貨289.26元，其中41.89元將來要列財務費用產生臨時性差異，247.37元為學生課本費，使用時沖銷學生代收課本費，不列費用。非流動資產合計191282.61元不會產生臨時性差異，不屬于調整性事項。

（二）負債類明細

負債合計金額73403.87元，均為流動資產（其中影響金額5585.02元，不影響金額73403.87元）。其他應付款67403.87元，均為周轉類負債，為不影響預算凈資產金額；應付賬款為5198.04元，其中615.97元在后續付款時不形成費用和支出，不會造成臨時性差異，4582.07元原已列費用，在后續支付中會形成預算支出，產生臨時性差異；應繳稅費371.35元，其中311元在后續支付時要用到預算資金，形成預算支出，產生臨時性差異，60.35元為代收性質稅費，不產生臨時性差異；應付職工薪酬691.95元，均產生臨時性差異。

（三）凈資產類明細

凈資產合計金額222269.48（影響金額30986.87；不影響金額191282.61）。事業基金5127.37元、財政補助結轉13430.91元、非財政補助結轉6312.94元和專用基金6115.65均為確定預算會計的凈資產數，而非流動資產基金191282.61元對應的時資產中的非流動資產合計數，不列入預算會計凈資產中。

（四）計算驗證過程

我們在確定“資金結存”余額之前，我們先要驗證“非流動資產”=“非流動資產基金”。在本例中，非流動資產合計191282.61元，非流動資產基金191282.61元，兩者是相等的。我們把除“非流動資產基金”以外的其他凈資產都稱為“流動性凈資產”，雖然定義不確切，但是為便于討論，在本文使用此定義。本文圍繞如何來確定“資金結存”賬戶銜接余額。我們根據資金結存的意義知道它實際上是預算會計中的預算結轉結余的對方數。我們可以從兩個方向來確定“資金結存”數，第一個方向就是從資產負債表的順序來計算調整確定，也就是正算法，第二個方向從“流動性凈資產”開始，也就是新制度銜接要求的角度來進行計算調整確定，這里就有我們第二個平衡式“正算貨幣資金=逆算貨幣資金”。1.正算法。用流動資產合計減去銜接規定中已支付但未列支出的流動資產金額，減少流動負債合計金額，加上已計入支出但未支付的流動負債金額數。公式的理解是，流動資產包含了部分資金已經支付并形成了流動資產，在后續核算過程中財務會計會貸記該部分資產并借記費用，而預算會計按照收付實現制不做處理。流動資產減去影響預算凈資產金額后得到的是不影響預算金額數。由于本單位無長期負債，所有的負債均是流動負債，在流動負債中不影響預算金額的負債是類似于押金的周轉類負債，屬于暫收的款項。流動負債減去已計入支出但未支付的負債金額數等于不影響預算的流動負債金額，完整的計算過程就是：資金結存=流動資產合計-影響預算凈資產的資產金額-流動負債+影響預算凈資產的負債金額=（流動資產合計-影響預算凈資產的流動資產金額）-（流動負債-影響預算凈資產的流動負債金額）=不影響預算凈的流動資產-不影響預算凈資產流動負債金額=96676.33-67818.85=28857.48（元）2.逆算法。用凈資產合計數減去非流動資產基金加上已計入支出但未支付的流動負債金額數，減去銜接規定中已支付但未列支出的流動資產金額，理解同正算法，完整的計算過程就是：資金結存=凈資產合計-不影響預算凈資產金額+影響預算凈資產的流動負債金額-影響預算凈資產的資產金額=222269.48-191282.61+5585.02-7714.41=28857.48（元）至此，正向計算出來的“資金結存”數等于逆向計算出來的“資金結存”數，計算過程正確。

四、結語

新舊銜接過程是一個高技術含量的過程，不同財務人員對銜接數確定方式有不同的理解，體現了各單位財務會計人員的整體水平，在這過程中財務部門領導顯得尤為重要，要對涉及職業判斷的問題定好基調。銜接規定中未提供相應的驗證方式方法，致使很多單位計算出來的“資金結存”數無法確保正確。本文注重實操性，簡單易用，節約銜接時間，提高部門工作效率。從兩個方向多個維度進行計算驗證，通過不影響臨時性差異的流動性資產負債這兩個維度和從凈資產到影響臨時性差異的維度來分別計算分析，這樣計算出來的結果更客觀真實。

參考文獻：

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[2]財政部.關于高等學校執行《政府會計制度———行政事業單位會計科目和報表》的銜接規定(財會[2018]19號)[Z].2018.

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[4]陳晶.高校執行政府會計制度預算會計銜接研究[J].財會學習，2018，(12).

[5]馬永義.行政單位執行政府會計制度相關銜接規定的解讀[J].中國注冊會計師，2018，(6).

作者：周明 單位：柳州鐵道職業技術學院