疏浚企業的全面預算管理探析

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一、什么是全面預算

全面預算是企業在一定時期內（一般是一年）對生產經營、投資籌資、人力資源籌劃等各種業務活動的統籌性安排，是對企業期末的財務狀況、預算期內的經營成果及現金流量結果的預測。全面預算包括專業預算和總體預算（財務預算）。第一、專業預算，包括生產經營預算、投資預算、籌資預算、人力資源預算。其中生產經營預算可以細分為新簽合同額預算、施工預算、收入及營業稅金預算、成本費用預算、存貨采購預算、船舶修理預算等。第二、總體預算，也叫財務預算，它是對企業一定時期內經營成果、現金流量及期末財務狀況、股東權益的預測，也就是對資產負債表、利潤表、現金流量表、股東權益變動表的預測。

二、全面預算的編制

（一）專業預算

1.新簽合同額預算新簽合同額是衡量疏浚企業市場開發能力和工程項目儲備的最重要的指標。做這個預算前，要充分調研市場，了解各大港口的發展規劃，研究政府經濟發展方向，準確把握國家貨幣政策的走向，然后根據以前年度的市場開發情況、自身船舶的施工能力、資金保障能力等，做出符合公司發展的預測。新簽合同額預算一般由公司的市場經營部門做出。2.成本費用預算成本費用預算包括營業成本預算、管理費用預算、財務費用預算及其他業務成本預算等，該預算涵蓋范圍廣泛，同時和人力資源預算等互有交叉，而有的成本費用也需要根據營業收入預算來預測，因此做好成本費用預算是準確預計預算期經營成果的基礎。成本費用預算由企業的各職能部門根據預算職責分別做出，由財務預算部門匯總、平衡。（1）營業成本預算，成本根據其變動習性分為固定成本、半固定成本和變動成本。首先要編制固定成本預算，比如折舊、攤銷、船舶保險等基本不變動的成本，由財務預算部門負責編制。其次是半固定成本，比如職工薪酬、安全生產費預算。最后是變動成本預算，包括機械作業、其他直接費、間接費用三項，機械作業項目（包括船舶修理費、物料消耗、燃油費、潤油費等）由船機部門做出，綜合考慮船舶自身狀況、工況情況、氣象條件、修理項目、廠修塢期、物價漲跌等因素預測；其他直接費主要由項目經理部負責，主要是吹填管線費用、測量費用的預測；間接費用主要由項目經理部做出預測。（2）管理費用預算，和營業成本類似，根據費用的變動習性由各職能部門做出，財務預算部門匯總。（3）財務費用預算，主要由財務部門負責，主要考慮的因素有當前的利率水平、現有融資情況、預計融資情況、閑置資金投資情況等，尤其是預計融資情況，要充分考慮公司是否有足夠的經營現金流量用來付息、施工項目的墊資情況（如BT和BOT項目），除此之外，施工合同規定的進度款和結算款的支付比例也是影響財務費用預算一個重要因素。（4）安全生產費預算：安全生產費是營業成本中的一項，對于施工企業來講，安全生產高于一切，根據國家法規的規定，疏浚企業按照營業收入的1.5%計提，一般來說，這項成本就是按照這個比例預測，除此之外，還要做出安全生產費支出預算，也就是計提的安全生產費要用于何處。3.施工預算施工預算是對預算期內工程項目和船舶的施工做出統籌安排。具體到一個工程項目，何時開始進場施工、有哪些船舶（包括外租船舶）進行施工、實際施工天數、預計工程量等，要做出合理安排；具體到一艘船舶（包括外租船舶），何時調遣、何時開始施工、何時加油補給、何時航修、何時廠修、挖泥效率、預計工程量等，要做出合理安排，要和工程項目預算相輔相成、互相銜接。4.存貨預算疏浚企業的存貨有兩種，一種是通常所說的原材料，主要船舶施工所消耗的燃潤料、物料、挖泥機具、常規備件，一種是已完工未結算（類似于工業企業的半成品），已完工未結算預算要根據和建設單位工程結算的進度安排作出合理估計。5.投資預算主要是對公司各種非流動資產和金融資產的投資作出預算，主要預算內容有投資時間、預算總投資、本期投資、其中自有資金比例等。6.籌資預算這里的籌資預算是廣義的籌資，包括向金融機構借款，應收賬款和其他應收款回收、保理業務等。首先，要根據施工合同的約定合理預計應收賬款回收額（包括以前年度和本年發生），這里要充分研究合同有關付款的規定，還有建設單位的履約能力及信用狀況。然后再根據現有公司的資金狀況、應收賬款回收情況、各項成本費用支出、投資支出、稅金支出計算公司資金缺口，根據這個缺口去預算金融機構借款。7.營業收入及營業稅金預算與其他建筑企業一樣，疏浚企業收入也是按照成本完工百分比法確認的，因此在各項成本費用的預算完成后，工程部門要根據建設單位的要求、合同中有關工期節點的規定、以及船舶的施工安排作出各個工程項目的完工比例，按照這個比例乘以預計的合同收入（也就是合同標的額）計算項目收入，這里需要注意，“營改增”之后，收入是不含增值稅的收入。8.人力資源預算首先人力資源部門要做好預算期內人事安排，需要招聘、解聘、退休的人數、職位、薪酬等，這是預計職工薪酬的基礎。員工人數確定后根據公司的《薪酬管理辦法》等制度，預計工資薪金、社會保障支出（工資附加及五險一金）等。財務預算部門要根據人力資源部門上報的職工薪酬支出加以分解，分別計入各項營業成本、管理費用、在建工程等預算中。

（二）總體（財務）預算

有了各專業預算的數據，下面開始編制總體預算，先編制會計分錄，然后匯總科目余額表，根據科目余額表編制報表。雖然程序簡單，實際工作卻是比較麻煩，公司的業務繁多，需要編制分錄也多，而且這是全面預算編制的最后一個環節，馬虎不得。

三、全面預算審批和執行

全面預算編制完成后需要通過董事會審批，董事會是否認同公司編制的預算目標，取決于董事們對公司未來發展的預期，如果董事會預計未來市場發展前景良好，可能會認為公司制定的預算目前有些保守，那么就會要上調預算目標，反之，可能會認為預算目標不切實際。預算經董事會批準后，財務預算部門要以文件形式下發各職能部門執行，并發揮監督作用。

四、全面預算的分析和變更

一個新的預算期開始，預算執行的如何，董事會和經營班子要了解這些情況，這就需要對預算執行情況進行分析。預算分析主要是分析各預算指標的完成情況，以月度分析、季度分析為主要形式，分析各個指標的完成比例、和以前同期的對比、執行中存在的問題等，根據這些分析，決策層需要作出什么調整、措施是什么，各職能部門也要根據分析調整工作計劃和思路。全面預算一般不得在中期變更，除非外部環境發生了很大變化，或者企業內部有重大事件發生。全面預算變更相當于根據當前的形勢重新編制預算，經董事會批準后按變更后的預算指標執行.

作者:楊國強 單位:唐山津航疏浚工程有限責任公司