民航企業(yè)預(yù)算管理論文
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一、預(yù)算管理的功能
預(yù)算與企業(yè)經(jīng)營活動的全過程密切相關(guān)，預(yù)算的主要表現(xiàn)形式為財務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)，包括收入預(yù)算數(shù)據(jù)與成本預(yù)算數(shù)據(jù)。通過預(yù)算管理，企業(yè)會提出合理的收入與成本數(shù)據(jù)作為目標(biāo)，并促使業(yè)務(wù)部門在實踐中不斷提高收入降低成本。以東方航空公司為例。東航通過全面管理嚴(yán)格控制成本預(yù)算，整合公司的采購資源，不斷優(yōu)化采購流程，對采購實行嚴(yán)格的監(jiān)控，在2012年度實現(xiàn)了700多次集中采購，有效提高了議價能力，降低了采購成本。同時又通過簡化機(jī)型、優(yōu)化線路等措施降低直接運(yùn)行成本，按飛行計劃精確加油節(jié)省燃油成本，全年共節(jié)約燃油1.3億元。可見，預(yù)算管理是企業(yè)降低成本提高利潤的重要手段。
1.進(jìn)行預(yù)算編制時預(yù)算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確民航企業(yè)進(jìn)行預(yù)算編制時，由于管理人員預(yù)算意識淡薄，預(yù)算管理能力有限，預(yù)算方法選擇不夠科學(xué)，對未來企業(yè)發(fā)展面臨因素認(rèn)識不夠全面，編制財務(wù)預(yù)算形成的數(shù)據(jù)與現(xiàn)實狀況并不相符，不能反映企業(yè)未來發(fā)展趨勢，自然無法很好地指導(dǎo)企業(yè)具體地開展戰(zhàn)略實施工作，同時也使得后期對預(yù)算完成狀況進(jìn)行考核與評價時，缺少科學(xué)的衡量標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，由于民航業(yè)自身的行業(yè)特點(diǎn)，民航企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的外部競爭環(huán)境比其他行業(yè)更為復(fù)雜，不確定性因素較多，風(fēng)險較大，預(yù)算人員對企業(yè)面臨的外部環(huán)境因素進(jìn)行把握時困難較多，因此難以給出準(zhǔn)確的財務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)。以國航2012年財務(wù)數(shù)據(jù)為例，國航2012年財務(wù)費(fèi)用為22.00億元，同比增加37.49億元，增幅為241.93%。對于財務(wù)費(fèi)用發(fā)生的異常增加，國航給出的解釋是原因在于匯兌凈收益的大幅度減少。由于當(dāng)年人民幣兌美元升值放緩，2012年國航匯兌凈收益為1.19億元，同比減少29.43億元。因此，預(yù)算人員還應(yīng)進(jìn)一步提高對各種風(fēng)險的預(yù)測與控制能力，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。
2.預(yù)算與戰(zhàn)略脫節(jié)從預(yù)算的功能出發(fā)，預(yù)算應(yīng)當(dāng)是戰(zhàn)略目標(biāo)的具體化，因此預(yù)算要以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)。總體而言，很多民航企業(yè)在財務(wù)報表中提出了未來發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營計劃，但不能提供與之相關(guān)的更詳細(xì)具體的預(yù)算數(shù)據(jù)。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，由于預(yù)算人員對于預(yù)算的認(rèn)識不夠深入，使預(yù)算流于形式，僅僅簡單得出了關(guān)于財務(wù)方面的預(yù)測數(shù)字，不能反映企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)程度。預(yù)算缺少戰(zhàn)略相關(guān)性，不能起到具體量化企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、對戰(zhàn)略實施活動進(jìn)行指導(dǎo)的作用。在預(yù)算執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)，控制力度不足，不能及時反映預(yù)算在實際工作中得到的貫徹與完成狀況，不能通過嚴(yán)格完成預(yù)算目標(biāo)來保證企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。在預(yù)算考評與激勵環(huán)節(jié)，考核不夠嚴(yán)格，不能嚴(yán)格按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核，無法準(zhǔn)確反映戰(zhàn)略執(zhí)行情況，進(jìn)而無法根據(jù)預(yù)算完成情況進(jìn)行有效地激勵。
3.預(yù)算組織體系不完備高水平的預(yù)算管理工作依賴于完善的預(yù)算組織體系?？傮w而言，現(xiàn)階段民航企業(yè)的預(yù)算組織體系還不夠完備。首先，很多企業(yè)特別是規(guī)模較小的民航企業(yè)沒有專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，大多由公司總經(jīng)理、董事會進(jìn)行直接決策，無法保證預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。其次，財務(wù)部門在預(yù)算工作中發(fā)言權(quán)不夠，無法對預(yù)算數(shù)據(jù)做出最終決定，結(jié)果使預(yù)算數(shù)據(jù)能反映業(yè)務(wù)上的需求，但卻不能與財務(wù)語言有機(jī)結(jié)合。第三，有的企業(yè)單純將預(yù)算編制工作交給財務(wù)部門，缺乏業(yè)務(wù)部門的參與，使編制預(yù)算工作難以有效進(jìn)行。第四，缺少對預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行控制和管理監(jiān)督的部門，在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)缺少必要的管控，無法保證預(yù)算能按時按量完成。
4.相關(guān)人員參與程度不夠?qū)τ陬A(yù)算管理，民航企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立全面預(yù)算管理的意識。預(yù)算不僅僅是預(yù)算管理人員和財務(wù)人員的工作，需要全體員工共同參與才能完成的活動。在民航企業(yè)的預(yù)算管理工作實踐中，參與度不夠主要表現(xiàn)在兩個方面。第一，高層管理人員參與程度不夠。預(yù)算管理具有預(yù)測性與前瞻性，帶有不確定性，預(yù)算管理工作的各個環(huán)節(jié)只有得到高層管理人員的支持與控制才能順利進(jìn)行。高層管理人員對于預(yù)算編制環(huán)節(jié)具有一定參與度，但在預(yù)算執(zhí)行與控制、考評與激勵等環(huán)節(jié)未給予足夠重視。第二，基層工作人員參與度不夠。一方面企業(yè)預(yù)算管理工作開展不夠深入，往往局限在管理層；另一方面基層工作人員認(rèn)識不夠，缺乏足夠的參與熱情。缺乏基層工作人員參與的預(yù)算管理是不充分的，使預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏在各個方面的溝通與交流，無法保證預(yù)算數(shù)據(jù)的科學(xué)性，同時無法提高基層工作人員進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行工作的積極性。
三、提升民航企業(yè)預(yù)算管理水平的建議
1.完善企業(yè)預(yù)算組織體系建設(shè)由于缺少完備的預(yù)算組織體系，民航企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理時無法保證預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，同時在預(yù)算執(zhí)行中缺少必要的控制與監(jiān)督，影響預(yù)算管理的效果。因此，要通過完善預(yù)算組織體系為預(yù)算管理工作的開展奠定良好的組織基礎(chǔ)。首先，民航企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)——預(yù)算管理委員會。由企業(yè)各個部門負(fù)責(zé)人組成，包括業(yè)務(wù)部門主管、財務(wù)部門主管以及其他企業(yè)高層管理人員。通過各個部門負(fù)責(zé)人的有效配合，確定預(yù)算管理總目標(biāo)，制定相應(yīng)規(guī)則制度。其次，建立預(yù)算編制組織。預(yù)算編制組織由各個責(zé)任中心抽調(diào)業(yè)務(wù)經(jīng)驗豐富的人員組成，依據(jù)預(yù)算管理委員會確定的預(yù)算目標(biāo)，編制具體的預(yù)算數(shù)據(jù)。第三，建立預(yù)算的執(zhí)行組織。預(yù)算執(zhí)行組織為各級責(zé)任中心，在進(jìn)行日常業(yè)務(wù)活動的過程中負(fù)責(zé)預(yù)算的執(zhí)行，并對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行控制。第四，建立預(yù)算的監(jiān)督考核部門。由來自審計部門、財務(wù)部門、人力資源部門的人員組成，審計與財務(wù)部門對預(yù)算實際執(zhí)行情況進(jìn)行分析考核，人力資源部門依據(jù)考核情況對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行激勵獎懲。
2.選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法，是提高預(yù)算編制準(zhǔn)確性的重要保證。編制預(yù)算涉及到多個部門，具體編制時應(yīng)結(jié)合具體部門的實際情況，針對不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法，要避免采用單一的預(yù)算編制方法。編制預(yù)算的具體方法包括固定預(yù)算、增量預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算和概率預(yù)算等。對于業(yè)務(wù)量固定、成本收入數(shù)據(jù)變動較小的部門，可采用固定預(yù)算；對于業(yè)務(wù)量較平穩(wěn)、成本收入數(shù)據(jù)變動呈現(xiàn)一定規(guī)律的部門，可采用增量預(yù)算；對于業(yè)務(wù)量變動較大、成本收入數(shù)據(jù)變動較大的部門，應(yīng)采用彈性預(yù)算，提供在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的預(yù)算數(shù)據(jù)，使預(yù)算在執(zhí)行時能更符合實際情況，使預(yù)算在考評時能更科學(xué)；對于業(yè)務(wù)狀況受時間變動影響較大的部門，可采用滾動預(yù)算，及時調(diào)整近期預(yù)算，使預(yù)算更加切合實際；對于業(yè)務(wù)內(nèi)容變動較大的部門，可采用零基預(yù)算，不受之前預(yù)算狀況的影響，按照預(yù)計的新的業(yè)務(wù)狀況編制相應(yīng)的預(yù)算；對于業(yè)務(wù)未來發(fā)展不明的部分，可采用概率預(yù)算，用概率的方法提高預(yù)算的準(zhǔn)確性?？傊?，要從實際情況出發(fā)，選擇實用的預(yù)算編制方法，同時要注意，各種預(yù)算方法不是獨(dú)立無關(guān)的，而是相互聯(lián)系的，可進(jìn)行多種方法組合使用。具體到民航企業(yè)，在進(jìn)行成本預(yù)算時，對于直接運(yùn)營成本，由于直接運(yùn)營成本與飛行架次及飛行距離有著密切聯(lián)系，對直接運(yùn)營成本的預(yù)測要建立在對業(yè)務(wù)量的預(yù)測上，同時考慮航油成本變動、機(jī)場服務(wù)費(fèi)用變動等因素，采用增量預(yù)算方法得出直接成本預(yù)算數(shù)據(jù)；對于管理部門費(fèi)用，可采用固定預(yù)算；對于財務(wù)費(fèi)用，要根據(jù)現(xiàn)有貸款規(guī)模與未來預(yù)計貸款數(shù)綜合計算，同時還要考慮匯率變動風(fēng)險，采用彈性預(yù)算。在進(jìn)行收入預(yù)算時，首先預(yù)測業(yè)務(wù)量，其次要重點(diǎn)考慮主要客戶的需求變動，采用彈性預(yù)算的方法。對于民航企業(yè)涉足的其他多元化產(chǎn)業(yè)，則要綜合分析，采用零基預(yù)算。
3.識別外部環(huán)境中的風(fēng)險，將風(fēng)險因素考慮到預(yù)算管理中去。民航企業(yè)面臨的外部環(huán)境較復(fù)雜，運(yùn)營風(fēng)險較高，多個不確定的風(fēng)險因素容易使收入與利潤產(chǎn)生波動。民航企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理時，一方面要考慮風(fēng)險因素可能會對服務(wù)運(yùn)營帶來的影響，調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)；另一方面要對風(fēng)險因素進(jìn)行分析，對風(fēng)險發(fā)生的概率與影響有著充分的認(rèn)識，在預(yù)算執(zhí)行過程中及時采取措施對風(fēng)險進(jìn)行防范，將風(fēng)險造成的損失降到最低。民航企業(yè)需要引起重點(diǎn)注意的主要風(fēng)險有以下四點(diǎn)：一是國際原油市場價格變動風(fēng)險。航油成本在民航企業(yè)運(yùn)營成本中占據(jù)了很大比重，原油價格提高會使航油價格產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，引起航油成本提高。二是外幣匯率變動風(fēng)險。國際客貨運(yùn)輸涉及大量外幣結(jié)算，外幣匯率提高會增加民航企業(yè)財務(wù)費(fèi)用。三是宏觀經(jīng)濟(jì)波動風(fēng)險。航空運(yùn)輸業(yè)是與國內(nèi)國際宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)的行業(yè)，國民收入水平在一定程度上影響國民出行頻率及選用的交通工具，宏觀經(jīng)濟(jì)低迷往往會給航空運(yùn)輸市場帶來巨大沖擊。四是航空安全風(fēng)險，良好的航班飛行狀況是維護(hù)民航企業(yè)聲譽(yù)的保證，不能為了單純實現(xiàn)預(yù)算成本而增加安全風(fēng)險。一次意外事故可能對企業(yè)品牌帶來毀滅性影響。
4.提高管理人員與基層人員對預(yù)算管理工作的參與度針對當(dāng)前預(yù)算管理工作與企業(yè)總體戰(zhàn)略脫節(jié)的問題，民航企業(yè)應(yīng)當(dāng)努力使企業(yè)管理人員更深入地參與到預(yù)算管理工作中去，將公司發(fā)展戰(zhàn)略與預(yù)算管理工作密切結(jié)合。首先是高層管理人員，作為公司發(fā)展戰(zhàn)略的制定者，應(yīng)積極參與企業(yè)總體預(yù)算目標(biāo)的制定，將預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)充分結(jié)合，使預(yù)算目標(biāo)對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的執(zhí)行能起到指導(dǎo)與促進(jìn)作用。其次是中層管理人員，作為預(yù)算的編制者、執(zhí)行者與監(jiān)督者，要以執(zhí)行企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，積極投入到預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督、預(yù)算考評與激勵的各項工作中去?；鶎庸ぷ魅藛T是預(yù)算執(zhí)行工作的最終承擔(dān)者，同時又是企業(yè)運(yùn)營管理第一手資料的獲取者，對預(yù)算管理工作的開展與最終完成起著至關(guān)重要的作用。首先，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要與基層管理人員加強(qiáng)交流與溝通，獲取詳細(xì)的服務(wù)運(yùn)營原始資料，保證預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。其次，在預(yù)算執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)，要及時獲取來自基層工作人員的信息反饋，從源頭對執(zhí)行情況進(jìn)行控制。第三，以基層工作組為單位，及時對基層工作人員進(jìn)行考核和評估，以預(yù)算完成狀況為依據(jù)進(jìn)行激勵，鼓勵先進(jìn)，督促落后，保障企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。
5.提高預(yù)算管理人員工作能力，積極引入預(yù)算管理軟件。預(yù)算管理最終是由人來完成的，因此預(yù)算編制人員的工作能力對于預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性有著重要的影響。因此，民航企業(yè)應(yīng)重視提高預(yù)算管理人員素質(zhì)，不斷提高工作效率，提升預(yù)算水平。企業(yè)可采用組織學(xué)習(xí)、聘請外部專家開展講座的形式增強(qiáng)預(yù)算管理人員的理論水平與實際工作能力。另一方面，引入先進(jìn)的預(yù)算管理軟件。預(yù)算軟件能為民航企業(yè)開展預(yù)算工作提供更有力的工具，并能有效彌補(bǔ)預(yù)算管理人員工作能力的不足。
作者：宋冠群 單位：中國民航大學(xué)經(jīng)管學(xué)院
