高校財(cái)務(wù)論文：動(dòng)態(tài)預(yù)算管理路徑研討

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本文作者：薛梅 單位：蘇州衛(wèi)生職業(yè)技術(shù)學(xué)院

PDCA循環(huán)在高校動(dòng)態(tài)預(yù)算管理過(guò)程中的應(yīng)用

（一）計(jì)劃階段（Plan）———預(yù)算編制。計(jì)劃是PDCA循環(huán)的起點(diǎn)，對(duì)應(yīng)于高校預(yù)算管理的第一步便是預(yù)算編制。按照戴明循環(huán)大環(huán)帶小環(huán)的原理，預(yù)算編制環(huán)節(jié)可分為以下幾個(gè)步驟：1.分析高校戰(zhàn)略目標(biāo)，合理設(shè)置各部門(mén)子目標(biāo)預(yù)算管理要服務(wù)于學(xué)校整體發(fā)展戰(zhàn)略和管理目標(biāo)，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，首先要將學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，根據(jù)各用款部門(mén)的工作內(nèi)容，確定各自的子目標(biāo)，形成預(yù)算管理的“關(guān)鍵點(diǎn)”，也就是對(duì)高校預(yù)算進(jìn)行前饋控制。2.結(jié)合目標(biāo)，分配資源高校年度總預(yù)算下達(dá)后，組織召開(kāi)校內(nèi)職能部門(mén)負(fù)責(zé)人會(huì)議，根據(jù)設(shè)置的各級(jí)各部門(mén)年度目標(biāo)結(jié)合部門(mén)特點(diǎn)分配預(yù)算資源，確定經(jīng)費(fèi)使用的范圍及重點(diǎn)，按照“二上二下”的程序編制預(yù)算。

（二）實(shí)施階段（Do）———預(yù)算執(zhí)行及監(jiān)督。實(shí)施階段是根據(jù)P階段的工作成果開(kāi)展的，因此是實(shí)現(xiàn)P階段目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。高校預(yù)算管理的實(shí)施階段即預(yù)算執(zhí)行階段，此階段嚴(yán)格有序地開(kāi)展是實(shí)現(xiàn)高校預(yù)算管理目標(biāo)最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。只有嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，才能將資金使用與預(yù)算相匹配，保證資金使用效益。預(yù)算執(zhí)行的開(kāi)展包括以下三個(gè)方面：1.高校在下達(dá)各職能部門(mén)當(dāng)年預(yù)算時(shí)，同時(shí)應(yīng)下發(fā)資金使用審批權(quán)限及程序，各用款部門(mén)應(yīng)按照分配的預(yù)算經(jīng)費(fèi)，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，盡量保證實(shí)際支出項(xiàng)目與經(jīng)費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目相一致，進(jìn)而為后期的預(yù)算執(zhí)行分析及評(píng)價(jià)做好準(zhǔn)備。2.預(yù)算執(zhí)行過(guò)程應(yīng)進(jìn)行及時(shí)恰當(dāng)?shù)念A(yù)算調(diào)整。由于高校各用款部門(mén)的預(yù)算編制是在年初或者上年末完成，與當(dāng)年實(shí)際情況并不一定完全吻合，因此，高校應(yīng)建立預(yù)算適時(shí)調(diào)整辦法，調(diào)整時(shí)間可安排在每年6月底至7月初。在預(yù)算總額內(nèi)的調(diào)整事項(xiàng)，用款部門(mén)可自行在預(yù)算總額內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；如遇到未反映在預(yù)算額度內(nèi)的特殊事項(xiàng)，用款部門(mén)應(yīng)遵循相應(yīng)的追加審批程序，嚴(yán)格按照預(yù)算追加辦法進(jìn)行追加調(diào)整預(yù)算。3.預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督。高校動(dòng)態(tài)預(yù)算管理的核心是全過(guò)程監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差，采取措施進(jìn)行修正，對(duì)高校預(yù)算進(jìn)行同期控制。因此，預(yù)算監(jiān)督是高校動(dòng)態(tài)預(yù)算管理的重要體現(xiàn)，也是PDCA循環(huán)的“精髓”。只有將預(yù)算監(jiān)督貫穿整個(gè)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，才能推動(dòng)高校預(yù)算管理工作順利完成。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，高校可借助校內(nèi)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全程監(jiān)督，建立有效的預(yù)算監(jiān)督機(jī)制。各用款部門(mén)可通過(guò)各自賬戶登錄自己部門(mén)的預(yù)算管理系統(tǒng)查看預(yù)算執(zhí)行情況，財(cái)務(wù)部門(mén)或預(yù)算管理部門(mén)可對(duì)各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全盤(pán)監(jiān)控，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行中已發(fā)生偏差的部門(mén)及時(shí)提醒、及時(shí)糾正，防止發(fā)生更大的偏差。學(xué)校還應(yīng)重視審計(jì)工作在預(yù)算監(jiān)督過(guò)程中的作用，加強(qiáng)預(yù)決算審計(jì)，將審計(jì)工作貫穿于預(yù)算管理的全過(guò)程，對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行、決算全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，更能提高預(yù)算管理工作的嚴(yán)肅性。

（三）檢查階段（Check）———預(yù)算分析評(píng)價(jià)。檢查是PDCA循環(huán)的重要步驟，是對(duì)D階段的成果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。預(yù)算評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)屬于預(yù)算管理的事后控制階段，只有對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)恰當(dāng)?shù)姆治觯拍苷页鲱A(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的偏差及薄弱環(huán)節(jié)，提高預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量。預(yù)算分析評(píng)價(jià)主要包括以下兩個(gè)方面：1.進(jìn)度分析。高校預(yù)算管理部門(mén)可以對(duì)用款部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況分季度、半年和年度三個(gè)時(shí)間段進(jìn)行分析，將預(yù)算執(zhí)行中存在的差異及時(shí)反饋給用款部門(mén)，幫助其自行查找原因。這種分階段進(jìn)行的評(píng)價(jià)分析，更能減少預(yù)算執(zhí)行偏差，保證預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量。2.業(yè)績(jī)分析。業(yè)績(jī)分析是指通過(guò)建立預(yù)算考核指標(biāo)，來(lái)評(píng)價(jià)高校預(yù)算資金使用效益。在建立指標(biāo)體系時(shí)應(yīng)遵循財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的原則，并結(jié)合高校自身的性質(zhì)與特點(diǎn)。財(cái)務(wù)指標(biāo)是反映高校預(yù)算管理水平的綜合指標(biāo)，其戰(zhàn)略目標(biāo)是提高高校資金管理和使用的效益。因此可以從高校的收支結(jié)構(gòu)、資源配置情況、發(fā)展能力等幾個(gè)方面出發(fā)考慮高校的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，比如：財(cái)政補(bǔ)助收入比重、教學(xué)支出比重、合作辦學(xué)支出比重、設(shè)備利用率、總資產(chǎn)保值增值率、重點(diǎn)學(xué)科數(shù)量增長(zhǎng)率等。非財(cái)務(wù)指標(biāo)包括三個(gè)層面：首先，學(xué)生及社會(huì)是高校服務(wù)的主要對(duì)象，高校要想持續(xù)發(fā)展，必須使學(xué)生及社會(huì)對(duì)高校提供的服務(wù)感到滿意，因此，可用科研成果轉(zhuǎn)化率、就業(yè)率、為社會(huì)提供服務(wù)收入的比重等來(lái)衡量社會(huì)滿意度；可用報(bào)到率、學(xué)校基礎(chǔ)設(shè)施（包括食宿）支出比重、國(guó)家及省市級(jí)精品課程所占比重等來(lái)衡量學(xué)生滿意度。其次，高校的內(nèi)部管理包括行政管理、教學(xué)管理以及學(xué)生管理等，其相對(duì)應(yīng)的職能部門(mén)也屬于高校重要的用款部門(mén)，如：辦公室、教務(wù)處及學(xué)生工作管理處等。具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)也可按照部門(mén)性質(zhì)進(jìn)行設(shè)置，如：教學(xué)管理可運(yùn)用教學(xué)支出占總支出比重、教學(xué)質(zhì)量工程專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)率、教學(xué)設(shè)備使用率等。最后，高校教師是高校發(fā)展的主體力量，高校的發(fā)展要依賴于教師團(tuán)隊(duì)的學(xué)習(xí)努力及發(fā)展。教師學(xué)歷職稱結(jié)構(gòu)、教師培訓(xùn)支出增長(zhǎng)率等都可以作為評(píng)價(jià)高校在教師發(fā)展層面的評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（四）處理階段（Action）———預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用。處理是PDCA循環(huán)的總結(jié)提升階段。PDCA循環(huán)的重要特征之一就是階梯型推進(jìn)管理水平，只有將上一循環(huán)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析總結(jié)，并運(yùn)用到下一個(gè)循環(huán)中，才能使得循環(huán)提高一個(gè)層次。借鑒這一理論，高校評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用對(duì)于提高預(yù)算管理水平至關(guān)重要。預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用主要包括以下三個(gè)步驟：首先，將各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況、評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋給部門(mén)負(fù)責(zé)人，并在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公示；其次，由財(cái)務(wù)部門(mén)或預(yù)算管理部門(mén)與各用款部門(mén)進(jìn)行溝通，分析預(yù)算執(zhí)行的成績(jī)、問(wèn)題及改進(jìn)措施；再次，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況較好的部門(mén)應(yīng)給予一定的表?yè)P(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況差、嚴(yán)重超支的部門(mén)，處以一定的警告批評(píng)，適當(dāng)調(diào)整其在下一年度的預(yù)算額度；最后，對(duì)照預(yù)算編制階段設(shè)置的目標(biāo)，找出未實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)帶入下一個(gè)預(yù)算循環(huán)，為下一周期的預(yù)算編制做好鋪墊。

PDCA循環(huán)在高校動(dòng)態(tài)預(yù)算管理中的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)

（一）建立有效的預(yù)算控制制度。PDCA循環(huán)是周密的循環(huán)系統(tǒng)，反映的是事前、事中、事后的全過(guò)程控制。只有建立有效的預(yù)算控制制度，并嚴(yán)格按其規(guī)定執(zhí)行，在預(yù)算管理的全過(guò)程實(shí)施有效的控制，才能使該循環(huán)達(dá)到預(yù)期的管理效果。

（二）健全預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。高校預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工作，尤其是動(dòng)態(tài)預(yù)算管理，從預(yù)算編制開(kāi)始到預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用為止的全過(guò)程都需要溝通協(xié)調(diào)。因此，有條件的高校應(yīng)設(shè)立預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)指導(dǎo)確定預(yù)算目標(biāo)、監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行以及評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行情況等工作；如果無(wú)法設(shè)立專門(mén)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員在預(yù)算管理中的作用，用其監(jiān)控預(yù)算管理的全過(guò)程。

（三）建立校內(nèi)信息交流平臺(tái)。高校預(yù)算管理工作不是孤立的，而是需要多部門(mén)協(xié)作才能完成。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)建立校內(nèi)信息交流平臺(tái)，方便各用款部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)之間的溝通，也便于預(yù)算管理部門(mén)及時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行情況及實(shí)際數(shù)據(jù)，提高預(yù)算管理的工作效率及效果。

（四）建立與預(yù)算評(píng)價(jià)相掛鉤的獎(jiǎng)懲機(jī)制。高校應(yīng)建立預(yù)算評(píng)價(jià)獎(jiǎng)懲辦法，將預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果與部門(mén)考核相掛鉤。只有做到獎(jiǎng)罰分明，才能提高各部門(mén)預(yù)算管理的積極性，保證預(yù)算管理順利開(kāi)展。

綜上所述，高校應(yīng)該清楚地衡量自身運(yùn)行狀況，擺脫靜態(tài)預(yù)算管理方法的束縛，通過(guò)科學(xué)合理編制預(yù)算，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，全過(guò)程監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行，定期檢查分析預(yù)算執(zhí)行情況，最后不斷總結(jié)和提高，由此形成預(yù)算管理中的一個(gè)PDCA動(dòng)態(tài)循環(huán)，通過(guò)有效的動(dòng)態(tài)預(yù)算管理推動(dòng)PDCA循環(huán)不斷上升，提高預(yù)算管理工作水平。高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理一直是重要又復(fù)雜的工作，涉及面廣，只有各方面共同參與重視，才能使預(yù)算管理水平持續(xù)提高，更加適應(yīng)高校自身發(fā)展的需要。