財務(wù)預(yù)算管控機(jī)制建構(gòu)與完善

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本文作者：石晶瑩、周桂娟、徐堅強(qiáng)、孫蕾 單位：農(nóng)發(fā)行江蘇省分行課題組

財務(wù)預(yù)算是對業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略的具體化和數(shù)字化，它溝通、連接了發(fā)展戰(zhàn)略與具體經(jīng)營活動。財務(wù)預(yù)算管理能夠降低決策的盲目性，規(guī)避決策風(fēng)險，努力促進(jìn)決策的科學(xué)化，使經(jīng)營戰(zhàn)略得以正確貫徹實施，長短期業(yè)務(wù)發(fā)展計劃得以銜接。因此，財務(wù)預(yù)算管理是經(jīng)營發(fā)展的重要保證機(jī)制，是對經(jīng)營過程的有效控制機(jī)制，通過及時監(jiān)測反饋預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，進(jìn)而調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略或預(yù)算目標(biāo)，發(fā)揮財務(wù)預(yù)算引領(lǐng)經(jīng)營的作用。

實行財務(wù)預(yù)算管理，是財務(wù)工作由“被動核算型”向“主動管理型”轉(zhuǎn)變的一項突破。傳統(tǒng)的財務(wù)工作以核算和事后監(jiān)督為主，謀劃經(jīng)營管理的主動性不足，而財務(wù)預(yù)算管理則要求在預(yù)測經(jīng)營活動的基礎(chǔ)上，主動規(guī)劃籌資結(jié)構(gòu)，合理安排資金運(yùn)用，對一定時期內(nèi)各項財務(wù)收入和支出結(jié)構(gòu)、經(jīng)營成果等資金運(yùn)動進(jìn)行謀劃，處理好資產(chǎn)的盈利性和流動性、資金成本和風(fēng)險的關(guān)系，有力防范財務(wù)風(fēng)險。

江蘇省分行財務(wù)預(yù)算管理體系的實踐經(jīng)驗

江蘇省分行為推動財務(wù)管理方式的轉(zhuǎn)型創(chuàng)新，于2011年起開始醞釀、試點(diǎn)財務(wù)預(yù)算管理工作，2012年正式實施財務(wù)預(yù)算管理，按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級預(yù)算、收支平衡、實事求是、公平透明”的原則，對各項財務(wù)收支進(jìn)行預(yù)測、決策和目標(biāo)控制，包括財務(wù)預(yù)算的編制、審核、執(zhí)行、調(diào)整、考核及監(jiān)督等管理活動。財務(wù)預(yù)算的主要內(nèi)容包括利潤預(yù)算、業(yè)務(wù)管理費(fèi)用預(yù)算。

利潤預(yù)算的編制內(nèi)容包括財務(wù)收入和財務(wù)支出，將各行所有收支都納入預(yù)算統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排。利潤預(yù)算的編制依據(jù)主要包括：本行業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展策略及階段性經(jīng)營目標(biāo)；近年來貸款投放規(guī)律、存款規(guī)模變化規(guī)律、收貸收息情況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、財務(wù)費(fèi)用水平等業(yè)務(wù)經(jīng)營特點(diǎn)，歷史財務(wù)收支狀況和規(guī)律，以及本年影響變動因素；本年貸款投放計劃、存款組織計劃、中間業(yè)務(wù)和國際業(yè)務(wù)發(fā)展計劃；根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展、客戶營銷、改善金融服務(wù)、加強(qiáng)安防建設(shè)等資金需求，編制的業(yè)務(wù)管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和宣傳費(fèi)開支計劃；重大經(jīng)營事項安排、機(jī)構(gòu)人員增減變化等其他可預(yù)見的特殊因素。業(yè)務(wù)管理費(fèi)預(yù)算內(nèi)容包括人員費(fèi)用、基本開門費(fèi)用和績效掛鉤費(fèi)用，編制依據(jù)主要包括財務(wù)費(fèi)用歷史支出規(guī)律、當(dāng)年業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展情況、業(yè)務(wù)管理費(fèi)績效掛鉤分配方案精神。業(yè)務(wù)管理費(fèi)預(yù)算實行“三個分開”，即省、市、縣行分開，基本費(fèi)用與激勵費(fèi)用分開，個人費(fèi)用與公用費(fèi)用分開。實行省行機(jī)關(guān)、二級分行機(jī)關(guān)、縣支行分開編制，較好地保證了費(fèi)用向基層傾斜，向業(yè)務(wù)傾斜。包括工資、住房補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)和住房公積金。工資和住房補(bǔ)貼按照上年人力資源部門核定的工資總額計劃數(shù)列入預(yù)算；職工福利費(fèi)和勞動保護(hù)費(fèi)按照不超過上年工資科目支出數(shù)的7.5%列入預(yù)算；工會經(jīng)費(fèi)按照上年工資總額的2%列入預(yù)算；職工教育經(jīng)費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)和住房公積金按照上年度實際支出數(shù)列入預(yù)算，職工教育經(jīng)費(fèi)不超過上年工資科目支出數(shù)的2.5%，失業(yè)保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)和住房公積金的計提標(biāo)準(zhǔn)不超過當(dāng)?shù)亟y(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)及總行有關(guān)規(guī)定。當(dāng)年新增工資及配套人員費(fèi)用可單獨(dú)調(diào)整預(yù)算?；鹃_門費(fèi)用即“業(yè)務(wù)管理費(fèi)”科目除人員費(fèi)用以外的公用費(fèi)用中剛性支出的部分?；鹃_門費(fèi)用根據(jù)各行上年實際剛性費(fèi)用支出情況，結(jié)合物價水平和地區(qū)差異，按照一定的增長幅度，由省分行在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，分別核定二級分行、縣支行的基本開門費(fèi)用預(yù)算。省分行拿出一定的業(yè)務(wù)管理費(fèi)與各行業(yè)務(wù)經(jīng)營績效進(jìn)行掛鉤分配，各二級分行根據(jù)本行制定的財務(wù)費(fèi)用績效掛鉤辦法進(jìn)行轄內(nèi)的費(fèi)用分配。各行在編制業(yè)務(wù)管理費(fèi)預(yù)算時，依據(jù)財務(wù)費(fèi)用績效掛鉤分配辦法，充分考慮本行當(dāng)年業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展情況能夠獲得的績效掛鉤費(fèi)用。采用“由下至上”編制、“由上至下”審核下達(dá)的方式。每年1月份，各縣支行編報利潤預(yù)算和業(yè)務(wù)管理費(fèi)預(yù)算上報二級分行，各二級分行編報全轄匯總的財務(wù)預(yù)算上報省分行。省分行根據(jù)全省業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)要求，審核、下達(dá)各行財務(wù)預(yù)算。

為維護(hù)財務(wù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，規(guī)定了財務(wù)預(yù)算一經(jīng)下達(dá)不得擅自調(diào)整。只有在宏觀經(jīng)濟(jì)金融政策發(fā)生重大變化，系統(tǒng)內(nèi)部重大政策或目標(biāo)任務(wù)調(diào)整等情況下，詳細(xì)說明原因并經(jīng)省分行審批后，方可調(diào)整財務(wù)預(yù)算。為確保業(yè)務(wù)管理費(fèi)向一線傾斜，防止機(jī)關(guān)擠占基層費(fèi)用預(yù)算，規(guī)定了市、縣行之間不得調(diào)劑業(yè)務(wù)管理費(fèi)預(yù)算，確需調(diào)整的須經(jīng)省分行審批同意，還要求各二級分行公布轄屬各支行業(yè)務(wù)管理費(fèi)預(yù)算，接受各支行監(jiān)督。

利潤預(yù)算由各行層層分解預(yù)算目標(biāo)，積極組織各項經(jīng)營管理活動，序時執(zhí)行預(yù)算。按月對利潤預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)測，定期召開利潤預(yù)算執(zhí)行分析會議，全面掌握利潤預(yù)算執(zhí)行動態(tài)。分析實際利潤與預(yù)算的差異，查找存在問題及原因，提出改進(jìn)經(jīng)營管理的措施和建議，糾正利潤預(yù)算的執(zhí)行偏差。業(yè)務(wù)管理費(fèi)預(yù)算的執(zhí)行遵循“保人員、保開門，序時列支、均衡實施”的原則，機(jī)關(guān)不得擠占支行的費(fèi)用，公用費(fèi)用不得擠占個人費(fèi)用?；救藛T費(fèi)用主要用于工資、勞動保險、住房公積金、住房補(bǔ)貼、工會經(jīng)費(fèi)等各項人員支出，在個人費(fèi)用未得到全額保證的情況下，不得開支公用費(fèi)用；基本開門費(fèi)用主要用于開門營業(yè)和辦公的剛性費(fèi)用支出，其他具有彈性的公用費(fèi)用支出不得擠占基本人員費(fèi)用和基本開門費(fèi)用；績效掛鉤費(fèi)用主要用于業(yè)務(wù)發(fā)展、客戶答謝回訪等，根據(jù)績效掛鉤費(fèi)用激勵方案進(jìn)行合理分配，激勵各行提高經(jīng)營效益。業(yè)務(wù)管理費(fèi)預(yù)算實行按季序時控制和限額授權(quán)控制。按季序時控制，即各行每季末業(yè)務(wù)管理費(fèi)實際列支數(shù)不得超過當(dāng)季的序時控制數(shù)，當(dāng)季的序時控制數(shù)=業(yè)務(wù)管理費(fèi)預(yù)算總額÷4×季度。限額授權(quán)控制，即限額以上的業(yè)務(wù)管理費(fèi)開支必須經(jīng)財務(wù)審查委員會審批，不得化整為零，嚴(yán)禁先支后批等逆程序操作行為。

財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行率和準(zhǔn)確度納入二級分行分管財會副行長、委派財會主管、支行副行長兼會計主管履職考核，上級行通過財會檢查、損益表分析、經(jīng)費(fèi)報賬制系統(tǒng)監(jiān)測等方式對財務(wù)預(yù)算管理情況進(jìn)行檢查。為防止預(yù)算編制單位從自身的短期利益出發(fā)，對業(yè)務(wù)經(jīng)營預(yù)測有所保留，瞞報利潤預(yù)算的行為，對年末實際利潤超過利潤預(yù)算5%以上的部分不予認(rèn)定為超額利潤。

財務(wù)預(yù)算管理的成效分析

形成了良好的預(yù)算管理文化氛圍。財務(wù)預(yù)算管理辦法實施以后，引發(fā)各行經(jīng)營管理理念發(fā)生了深刻變化，各行顯著增強(qiáng)了財務(wù)管理的責(zé)任心和合法合規(guī)意識，增強(qiáng)了對財務(wù)民主管理的參與意識，財務(wù)資源分配更加向業(yè)務(wù)傾斜，向基層傾斜，績效掛鉤費(fèi)用分配到支行的比例達(dá)62%，同比提高4個百分點(diǎn)。各行積極根據(jù)財務(wù)預(yù)算組織、安排經(jīng)營活動，自主平衡收益和風(fēng)險，自覺優(yōu)化資源配置，經(jīng)營決策有了科學(xué)依據(jù)和導(dǎo)向，使業(yè)務(wù)經(jīng)營與財務(wù)管理緊密聯(lián)系起來，經(jīng)營管理從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。截至2012年4月末，江蘇分行實現(xiàn)賬面盈利9.47億元，同比增盈2.27億元，增幅31%；各項貸款余額989億元，比年初增加37億元；企事業(yè)單位存款余額273億元，比年初增加52億元；一季度在總行經(jīng)營績效考核中排名第二組第一名，財務(wù)預(yù)算管理對業(yè)務(wù)經(jīng)營起到了較好的引領(lǐng)和導(dǎo)向作用。

對經(jīng)營管理活動的預(yù)見性和控制能力明顯提高。各行通過對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤分析，對比實績與預(yù)算的偏差，深入剖析偏差原因，對關(guān)鍵預(yù)算指標(biāo)和進(jìn)度進(jìn)行預(yù)警，并在業(yè)務(wù)經(jīng)營分析會議上通報情況，采取針對性措施，適時調(diào)整經(jīng)營活動。2012年4月末，全省13個市分行實際利潤進(jìn)度均達(dá)到33%以上，業(yè)務(wù)管理費(fèi)支出進(jìn)度均控制在33%以內(nèi)；而去年同期僅有9個市分行按序時進(jìn)度完成利潤，3個市分行業(yè)務(wù)管理費(fèi)開支超進(jìn)度。財務(wù)預(yù)算管理通過事前預(yù)算、事中實時控制、事后分析調(diào)整，對偏離預(yù)算的項目予以重點(diǎn)監(jiān)控和對策研究，預(yù)算控制作用體現(xiàn)到經(jīng)營管理的整個過程中，有力促進(jìn)了經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

促進(jìn)了財務(wù)費(fèi)用的規(guī)范開支和均衡序時實施。在財務(wù)費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行監(jiān)測中，發(fā)現(xiàn)了福利費(fèi)和勞動保護(hù)費(fèi)超過控制比例，會議費(fèi)、差旅費(fèi)、公雜費(fèi)等公用費(fèi)用開支較高，市分行分配到縣支行的績效掛鉤費(fèi)用比例偏低等問題。針對這些問題，省分行及時督促有關(guān)行認(rèn)真分析原因，采取有效措施，嚴(yán)格控制預(yù)算進(jìn)度和支出項目，并結(jié)合日常財會檢查，對公用費(fèi)用開支較大的項目進(jìn)行重點(diǎn)檢查，納入委派財會主管履職考核，進(jìn)一步增強(qiáng)了費(fèi)用預(yù)算的嚴(yán)肅性和指導(dǎo)性，增強(qiáng)了費(fèi)用開支的規(guī)范性、均衡性。通過實施財務(wù)費(fèi)用預(yù)算管理，各級行嚴(yán)格遵守逐級審核、序時開支、限額授權(quán)等規(guī)定，嚴(yán)格控制開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，4月末公用費(fèi)用占業(yè)務(wù)管理費(fèi)總額的比例比去年同期降低了3個百分點(diǎn)，職工福利費(fèi)和勞動保護(hù)費(fèi)占工資總額的比例同比降低1.4個百分點(diǎn)，非必要的費(fèi)用開支得到壓縮，進(jìn)一步推動了財經(jīng)秩序和財務(wù)管理行為的規(guī)范。

財務(wù)預(yù)算管理的改進(jìn)方向

預(yù)算管理的方法和技術(shù)需要進(jìn)一步提升。目前農(nóng)發(fā)行財務(wù)預(yù)算管理主要采取固定預(yù)算法、增量預(yù)算法等傳統(tǒng)的預(yù)算方法，有時未充分考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營形勢的影響變化，甚至?xí)永m(xù)上年基數(shù)中的不合理因素。應(yīng)進(jìn)一步探討應(yīng)用零基預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算等科學(xué)方法，對成本費(fèi)用按照習(xí)性分類，分析量本利之間的關(guān)系，運(yùn)用現(xiàn)金流量分析、盈虧平衡分析、差額分析等技術(shù)，按照預(yù)算責(zé)任范圍劃分成本中心、利潤中心、責(zé)任中心等控制預(yù)算，不斷提高財務(wù)預(yù)算管理水平。

逐步向全面預(yù)算管理擴(kuò)展延伸。目前的財務(wù)預(yù)算管理主要由財會部門負(fù)責(zé),有關(guān)業(yè)務(wù)部門配合，主要是針對經(jīng)營結(jié)果的預(yù)算，尚未將業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中的各環(huán)節(jié)、各部門緊密結(jié)合起來，財務(wù)預(yù)算的整體全局性和實時控制力顯得不足。財務(wù)預(yù)算管理要滲透全局、深入人心，必須將預(yù)算管理從利潤、費(fèi)用等經(jīng)營結(jié)果延伸到全行業(yè)務(wù)經(jīng)營過程，包括業(yè)務(wù)發(fā)展項目預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債和中間業(yè)務(wù)預(yù)算、成本效益預(yù)算、資本配置預(yù)算、資金營運(yùn)預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等，細(xì)分部門費(fèi)用預(yù)算、人員費(fèi)用預(yù)算，每個部門、每名員工都要以全面預(yù)算控制為業(yè)務(wù)經(jīng)營的行為標(biāo)準(zhǔn)。

建立健全財務(wù)預(yù)算管理信息系統(tǒng)。財務(wù)預(yù)算管理涉及到各類經(jīng)營數(shù)據(jù)的收集、編制、分析，大量數(shù)據(jù)散落在各個部門，一旦某個數(shù)據(jù)調(diào)整后未及時反饋，將影響到整個預(yù)算的準(zhǔn)確性。因此，要實現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)的實時共享，綜合運(yùn)用各種先進(jìn)預(yù)算方法，進(jìn)行自動監(jiān)測、分析和預(yù)警，乃至今后實現(xiàn)分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶預(yù)算、分部門預(yù)算等多維度計量，必須加快信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)的開發(fā)，抓緊構(gòu)建本行的管理會計平臺，通過計算機(jī)編制、比較不同的財務(wù)預(yù)算方案，建立預(yù)算指標(biāo)體系，自動控制財務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程，考評財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，不斷提高預(yù)算工作效率，使各行、各部門能夠充分共享數(shù)據(jù)，為加強(qiáng)財務(wù)分析提供嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的數(shù)據(jù)支持。