財務預算管控機制建構與完善

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本文作者：石晶瑩、周桂娟、徐堅強、孫蕾 單位：農發行江蘇省分行課題組

財務預算是對業務發展戰略的具體化和數字化，它溝通、連接了發展戰略與具體經營活動。財務預算管理能夠降低決策的盲目性，規避決策風險，努力促進決策的科學化，使經營戰略得以正確貫徹實施，長短期業務發展計劃得以銜接。因此，財務預算管理是經營發展的重要保證機制，是對經營過程的有效控制機制，通過及時監測反饋預算執行中發現的問題，進而調整經營戰略或預算目標，發揮財務預算引領經營的作用。

實行財務預算管理，是財務工作由“被動核算型”向“主動管理型”轉變的一項突破。傳統的財務工作以核算和事后監督為主，謀劃經營管理的主動性不足，而財務預算管理則要求在預測經營活動的基礎上，主動規劃籌資結構，合理安排資金運用，對一定時期內各項財務收入和支出結構、經營成果等資金運動進行謀劃，處理好資產的盈利性和流動性、資金成本和風險的關系，有力防范財務風險。

江蘇省分行財務預算管理體系的實踐經驗

江蘇省分行為推動財務管理方式的轉型創新，于2011年起開始醞釀、試點財務預算管理工作，2012年正式實施財務預算管理，按照“統一領導、分級預算、收支平衡、實事求是、公平透明”的原則，對各項財務收支進行預測、決策和目標控制，包括財務預算的編制、審核、執行、調整、考核及監督等管理活動。財務預算的主要內容包括利潤預算、業務管理費用預算。

利潤預算的編制內容包括財務收入和財務支出，將各行所有收支都納入預算統一管理，統籌安排。利潤預算的編制依據主要包括：本行業務經營發展策略及階段性經營目標；近年來貸款投放規律、存款規模變化規律、收貸收息情況、資產質量狀況、財務費用水平等業務經營特點，歷史財務收支狀況和規律，以及本年影響變動因素；本年貸款投放計劃、存款組織計劃、中間業務和國際業務發展計劃；根據業務發展、客戶營銷、改善金融服務、加強安防建設等資金需求，編制的業務管理費、業務招待費和宣傳費開支計劃；重大經營事項安排、機構人員增減變化等其他可預見的特殊因素。業務管理費預算內容包括人員費用、基本開門費用和績效掛鉤費用，編制依據主要包括財務費用歷史支出規律、當年業務經營發展情況、業務管理費績效掛鉤分配方案精神。業務管理費預算實行“三個分開”，即省、市、縣行分開，基本費用與激勵費用分開，個人費用與公用費用分開。實行省行機關、二級分行機關、縣支行分開編制，較好地保證了費用向基層傾斜，向業務傾斜。包括工資、住房補貼、職工福利費、工會經費、職工教育經費、勞動保護費、失業保險費、勞動保險費和住房公積金。工資和住房補貼按照上年人力資源部門核定的工資總額計劃數列入預算；職工福利費和勞動保護費按照不超過上年工資科目支出數的7.5%列入預算；工會經費按照上年工資總額的2%列入預算；職工教育經費、失業保險費、勞動保險費和住房公積金按照上年度實際支出數列入預算，職工教育經費不超過上年工資科目支出數的2.5%，失業保險費、勞動保險費和住房公積金的計提標準不超過當地統一標準及總行有關規定。當年新增工資及配套人員費用可單獨調整預算。基本開門費用即“業務管理費”科目除人員費用以外的公用費用中剛性支出的部分。基本開門費用根據各行上年實際剛性費用支出情況，結合物價水平和地區差異，按照一定的增長幅度，由省分行在充分調研的基礎上，分別核定二級分行、縣支行的基本開門費用預算。省分行拿出一定的業務管理費與各行業務經營績效進行掛鉤分配，各二級分行根據本行制定的財務費用績效掛鉤辦法進行轄內的費用分配。各行在編制業務管理費預算時，依據財務費用績效掛鉤分配辦法，充分考慮本行當年業務經營發展情況能夠獲得的績效掛鉤費用。采用“由下至上”編制、“由上至下”審核下達的方式。每年1月份，各縣支行編報利潤預算和業務管理費預算上報二級分行，各二級分行編報全轄匯總的財務預算上報省分行。省分行根據全省業務發展規劃和經營目標要求，審核、下達各行財務預算。

為維護財務預算的嚴肅性，規定了財務預算一經下達不得擅自調整。只有在宏觀經濟金融政策發生重大變化，系統內部重大政策或目標任務調整等情況下，詳細說明原因并經省分行審批后，方可調整財務預算。為確保業務管理費向一線傾斜，防止機關擠占基層費用預算，規定了市、縣行之間不得調劑業務管理費預算，確需調整的須經省分行審批同意，還要求各二級分行公布轄屬各支行業務管理費預算，接受各支行監督。

利潤預算由各行層層分解預算目標，積極組織各項經營管理活動，序時執行預算。按月對利潤預算執行情況進行跟蹤監測，定期召開利潤預算執行分析會議，全面掌握利潤預算執行動態。分析實際利潤與預算的差異，查找存在問題及原因，提出改進經營管理的措施和建議，糾正利潤預算的執行偏差。業務管理費預算的執行遵循“保人員、保開門，序時列支、均衡實施”的原則，機關不得擠占支行的費用，公用費用不得擠占個人費用。基本人員費用主要用于工資、勞動保險、住房公積金、住房補貼、工會經費等各項人員支出，在個人費用未得到全額保證的情況下，不得開支公用費用；基本開門費用主要用于開門營業和辦公的剛性費用支出，其他具有彈性的公用費用支出不得擠占基本人員費用和基本開門費用；績效掛鉤費用主要用于業務發展、客戶答謝回訪等，根據績效掛鉤費用激勵方案進行合理分配，激勵各行提高經營效益。業務管理費預算實行按季序時控制和限額授權控制。按季序時控制，即各行每季末業務管理費實際列支數不得超過當季的序時控制數，當季的序時控制數=業務管理費預算總額÷4×季度。限額授權控制，即限額以上的業務管理費開支必須經財務審查委員會審批，不得化整為零，嚴禁先支后批等逆程序操作行為。

財務預算的執行率和準確度納入二級分行分管財會副行長、委派財會主管、支行副行長兼會計主管履職考核，上級行通過財會檢查、損益表分析、經費報賬制系統監測等方式對財務預算管理情況進行檢查。為防止預算編制單位從自身的短期利益出發，對業務經營預測有所保留，瞞報利潤預算的行為，對年末實際利潤超過利潤預算5%以上的部分不予認定為超額利潤。

財務預算管理的成效分析

形成了良好的預算管理文化氛圍。財務預算管理辦法實施以后，引發各行經營管理理念發生了深刻變化，各行顯著增強了財務管理的責任心和合法合規意識，增強了對財務民主管理的參與意識，財務資源分配更加向業務傾斜，向基層傾斜，績效掛鉤費用分配到支行的比例達62%，同比提高4個百分點。各行積極根據財務預算組織、安排經營活動，自主平衡收益和風險，自覺優化資源配置，經營決策有了科學依據和導向，使業務經營與財務管理緊密聯系起來，經營管理從粗放型向集約型轉變。截至2012年4月末，江蘇分行實現賬面盈利9.47億元，同比增盈2.27億元，增幅31%；各項貸款余額989億元，比年初增加37億元；企事業單位存款余額273億元，比年初增加52億元；一季度在總行經營績效考核中排名第二組第一名，財務預算管理對業務經營起到了較好的引領和導向作用。

對經營管理活動的預見性和控制能力明顯提高。各行通過對財務預算執行情況進行跟蹤分析，對比實績與預算的偏差，深入剖析偏差原因，對關鍵預算指標和進度進行預警，并在業務經營分析會議上通報情況，采取針對性措施，適時調整經營活動。2012年4月末，全省13個市分行實際利潤進度均達到33%以上，業務管理費支出進度均控制在33%以內；而去年同期僅有9個市分行按序時進度完成利潤，3個市分行業務管理費開支超進度。財務預算管理通過事前預算、事中實時控制、事后分析調整，對偏離預算的項目予以重點監控和對策研究，預算控制作用體現到經營管理的整個過程中，有力促進了經營目標的實現。

促進了財務費用的規范開支和均衡序時實施。在財務費用預算的執行監測中，發現了福利費和勞動保護費超過控制比例，會議費、差旅費、公雜費等公用費用開支較高，市分行分配到縣支行的績效掛鉤費用比例偏低等問題。針對這些問題，省分行及時督促有關行認真分析原因，采取有效措施，嚴格控制預算進度和支出項目，并結合日常財會檢查，對公用費用開支較大的項目進行重點檢查，納入委派財會主管履職考核，進一步增強了費用預算的嚴肅性和指導性，增強了費用開支的規范性、均衡性。通過實施財務費用預算管理，各級行嚴格遵守逐級審核、序時開支、限額授權等規定，嚴格控制開支范圍和開支標準，4月末公用費用占業務管理費總額的比例比去年同期降低了3個百分點，職工福利費和勞動保護費占工資總額的比例同比降低1.4個百分點，非必要的費用開支得到壓縮，進一步推動了財經秩序和財務管理行為的規范。

財務預算管理的改進方向

預算管理的方法和技術需要進一步提升。目前農發行財務預算管理主要采取固定預算法、增量預算法等傳統的預算方法，有時未充分考慮預算期內經營形勢的影響變化，甚至會延續上年基數中的不合理因素。應進一步探討應用零基預算、彈性預算、滾動預算等科學方法，對成本費用按照習性分類，分析量本利之間的關系，運用現金流量分析、盈虧平衡分析、差額分析等技術，按照預算責任范圍劃分成本中心、利潤中心、責任中心等控制預算，不斷提高財務預算管理水平。

逐步向全面預算管理擴展延伸。目前的財務預算管理主要由財會部門負責,有關業務部門配合，主要是針對經營結果的預算，尚未將業務經營活動中的各環節、各部門緊密結合起來，財務預算的整體全局性和實時控制力顯得不足。財務預算管理要滲透全局、深入人心，必須將預算管理從利潤、費用等經營結果延伸到全行業務經營過程，包括業務發展項目預算、資產負債和中間業務預算、成本效益預算、資本配置預算、資金營運預算、現金流量預算等，細分部門費用預算、人員費用預算，每個部門、每名員工都要以全面預算控制為業務經營的行為標準。

建立健全財務預算管理信息系統。財務預算管理涉及到各類經營數據的收集、編制、分析，大量數據散落在各個部門，一旦某個數據調整后未及時反饋，將影響到整個預算的準確性。因此，要實現預算數據的實時共享，綜合運用各種先進預算方法，進行自動監測、分析和預警，乃至今后實現分產品預算、分客戶預算、分部門預算等多維度計量，必須加快信息數據系統的開發，抓緊構建本行的管理會計平臺，通過計算機編制、比較不同的財務預算方案，建立預算指標體系，自動控制財務預算執行過程，考評財務預算執行結果，不斷提高預算工作效率，使各行、各部門能夠充分共享數據，為加強財務分析提供嚴謹細致的數據支持。