機械制造企業預算管理優化探究
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摘要:機械制造業是國民經濟發展的支柱型產業，肩負著為國家各行業、各部門提供技術裝備和生產工具的重任。預算管理在機械制造企業內部控制中發揮著舉足輕重的作用，但許多企業的預算管理浮于表面，制約了企業經濟效益的提高。以TQ公司為例，分析公司預算管理中存在的突出問題，并提出相應的優化措施，以期提升公司的預算管理管理水平，促進內部資源的合理調配，增強其核心競爭力。
關鍵詞:預算管理;機械制造企業;財務預算
0引言
工業和制造業是一個國家經濟穩定發展的基石。預算管理作為管理企業的有力抓手，能使企業快速適應國內經濟體制變革，推動企業朝著多元化、市場化、國際化發展［1］。但預算管理在我國企業的普遍運用晚于西方發達國家，且處于形式重于實質的狀態。企業想要從激烈的競爭中脫穎而出，就必須增強其預算管理實力，更好發揮預算管理作用，確保企業有充足的競爭力和話語權來戰勝對手。本文以TQ公司為例，探究機械制造企業預算管理面臨的問題，給予相關優化建議，以期為企業在新常態的長遠發展過程中提供新思路。
1機械制造企業預算管理的必要性
1.1盤活各類存貨資源
許多機械制造企業生產大量傳統且質量水平較低的產品，導致不少產品滯銷、存貨積壓，資金難以周轉，預算管理能將新增產品與資產存量進行比對，形成詳細的預算編制計劃，對所有正在加工和已經完工的產品進行嚴格登記和核算;根據市場供給情況和相關規定處理閑置和超標產品，促進資源合理配置、長期高效運轉。同時，結合企業經營戰略、市場宏觀預測以及精益思想的觀點［2］，適時適量生產，大幅度減少存貨堆積，降低潛在的財務風險，由此整活企業生產資金與存貨資源。
1.2優化成本支出結構
數字化轉型對機械制造企業的技術創新與迭代速度提出了更高要求，這勢必會增加企業成本［3］。國際經濟環境形勢嚴峻，鐵礦石等原材料的采購成本不斷上漲，產品質量和成本控制之間難以平衡，而健全的預算管理體系能確保成本和支出計劃的可溯源性、可測量性以及可操作性，在預算執行過程中密切關注成本和支出指標的變化趨勢，促使企業積極應對市場環境的復雜變化，合理控制成本，在增收減支上下功夫;同時秉持零基預算理念，打破傳統思維，根據實際情況確定支出規模，幫助企業真正實現成本支出最小化與經濟效益最大化［4］。
1.3協調各項經濟活動
機械制造業通常會按照訂單要求進行工藝設計、零件加工、裝配調試、入庫檢驗等，這些環節的開展需要供、銷、人、財、物進行頻繁的信息交換［5］，但許多企業存在生產設備陳舊、自動化程度不高、新技術新發明貧瘠、組織結構不合理等問題，導致各部門和員工之間、各指標和管理之間缺乏有效配合和銜接。預算管理可以通過預算編制、執行、考核與評價四大模塊來配置各部門的資源，從而促使企業內部各環節的信息傳遞和正常運轉，有利于協調企業各項經濟活動，提高企業的經濟效益和管理水平，為企業的長遠發展奠定堅實的基礎。
2TQ公司預算管理現狀及存在的問題
TQ公司是南方一家專業從事起重機的生產安裝和零配件維修保養的機械制造公司，主營業務包括多功能機組及橋、門式起重機的安裝、改造和維修保養，電器機械維修、起重機配件生產銷售等。公司為顧客提供起重機的制造、安裝、改造和維修服務，受到廣大用戶的認可和高度評價，并收獲了較好的經濟效益和社會效益，但該公司一直存在傳統生產體制下“小而全”的困境，這種單一的生產結構大大降低了生產效率，不利于企業規避風險和增加收益。因此，該公司將預算管理作為切入點，以期加快推進數字化技術與機械制造產業融合，不斷發展軟實力，增強硬實力。
2.1TQ公司預算管理現狀
2.1.1預算編制現狀。每年10月，TQ公司各職能部門按照增量預算的編制方法，并結合本年度的運營情況和自身業務的特點來確定下一個會計年度的預算目標，將年度預算計劃上報給公司財務部門的預算委員會。預算委員依據上報的預算目標進行初審，對其預算草案進行適當的調整和修改，在此基礎上編制預算初稿。初稿交予副總經理審核、修改后，由總經理來批準同意，總經理根據公司上一年度的經營情況和本年度的實際情況作出判斷，制定公司的年度預算目標。將此目標劃分給各部門，每個部門都應按預算編制的具體內容來認真執行，財務部門在每個季度會核對預算目標與公司實際經營情況，并做好備案。2.1.2預算執行現狀。在年度預算編制完成之后，日常經營活動和流程以年度預算為基礎。每個月度執行預算時，各部門負責人首先對部門經541營計劃進行細分，確定好階段性的目標經營計劃;再根據分階段目標、項目進度以及合同條款實施預算，并初步編制該部門的預算計劃。在預算計劃獲得批準之后，將不同的預算指標按內容分類，分別撥給各職能部門，各部門需要運用這些指標來執行預算。由于機械制造企業的資金投入規模大，一般不會輕易改變確定好的預算計劃，預算效果依賴于各部門嚴格執行預算編制的要求。在預算執行過程中，財務部會對公司半年度和年度的預算執行效果進行比較分析，一旦發現錯誤和損失，要求有關部門根據整改方案及時進行調整，避免由于預算偏差過大而對公司正常發展造成不利影響。2.1.3預算考核現狀。預算考核對員工激勵與約束發揮重要的作用。TQ公司實行與預算考核相適應的激勵措施和獎罰制度，將個人目標與總體預算目標緊密地結合起來，培養員工的大局意識，鼓勵員工努力奮進、積極工作，最終完成公司的年度預算指標。由公司預算管理委員會帶頭，對各種預算結果進行分析，識別和糾正預算執行中的差錯，實現對預算執行的全方位控制。2.1.4預算評價現狀。預算評價是預算管理的收尾工作，能夠幫助公司查漏補缺，確保公司順利實現其戰略方針和經營目標。根據財務審計數據，總結和分析TQ公司的年度預算執行情況，針對預算管理工作的科學規范性、預算執行的效率可行性、預算資金使用的合理配置性形成預算評價報告書。由預算委員會組成評價小組實施評判，打分過程做到一視同仁、公平公正，以提供最真實可靠的反饋。在預算期末，以成本、支出和利潤等財務指標為主要評價內容，全面評價各部門的預算完成情況。
2.2TQ公司預算管理存在的問題
2.2.1預算編制內容不全面。目前TQ公司的預算編制偏向于財務預算，例如銷售預算、生產預算、制造費用預算和生產成本預算等，而公司的財務預算僅根據上一年度的計劃稍作修改。通常情況下，預算管理系統至少包括經營預算和財務預算兩個方面，兩者相互依存、互為補充，構成一個較為完備的預算管理系統。經營預算是對公司日常生產和經營活動的預算，涉及供應、生產和銷售的各個步驟和環節;財務預算也是預算管理體系中必不可少的一部分，它是指運用價值指標來反映公司的支出與收入變動情況。顯然，公司的預算編制內容沒有面面俱到，造成預算執行過程缺乏科學指導和參考依據，影響預算管理的連貫性與一致性。2.2.2預算執行效力不到位。TQ公司將總體預算目標劃分至每個職能部門，但沒有考慮職工崗位的獨立預算目標。公司實施預算管理以來已有6年之久，然而預算單位負責人和高層領導對預算執行實際效果的認知和了解比較模糊，預算執行規則的制定具有很強的隨意性，導致預算執行不但沒有助推其他預算管理環節，反而影響到整個預算管理的實施。由于預算目標未落實到具體人員，基層員工對預算編制、考核和評價等環節也都不予重視，致使公司無法照常開展預算活動，使公司實現預算目標、提高業績難上加難。TQ公司2020年主要預算指標完成情況如表1所示。機械制造業的資金投入相較于其他行業而言更大，這可能會頻繁引起成本超支現象。由表1可知，TQ公司沒有找出引起超支的緣由，反而繼續填補漏洞，所以無法確定是預算編制出現問題需要做調整，還是各職能部門在生產經營過程中成本費用控制不當產生了閑置和浪費，因此也沒有采用事中控制法對超值金額進行有效控制，只是在年末核算時簡單處理。這種做法除了造成不必要的損失，還可能引發各種財務風險，同時降低了預算監管效果，使公司陷入“資金泥潭”之中。2.2.3預算考核制度不嚴格。在預算評估環節中，TQ公司沒有制定嚴格有效的績效考核和獎懲制度，考核評估缺少公平性、公開性、合理性和透明化。在考核中摻雜個人因素的狀況時有發生，使本應公平的考核失去了意義。從公司職員的角度來看，預算評估工作似乎形同虛設，從而逐漸減少了工作的熱情和沖勁，各部門可能會產生抵觸情緒和強烈不滿。同時，由于公司未建立科學高效的考核評價體系，因此無法讓資源在有效范圍內起到合理配置的作641用，企業戰略的實現道路寸步難行。2.2.4預算評價分析不深入。TQ公司預算分析涵蓋的各項指標不全面、不詳細。公司僅對收入、成本、費用、凈利潤等指標進行分析，沒有進一步細化其他指標，造成預算分析缺乏深度、預算考評寬松以及員工業績操縱等問題。尤其是在經營成本預算中，未將經營成本預算繼續劃分為直接人工費預算、直接材料費預算等指標，因而不利于比較實際成本與預算成本，找出偏差的具體原因。
3TQ公司預算管理優化措施與建議
3.1全面優化預算編制內容
預算編制內容至少包括兩個方面，一是經營預算，如銷售預算、生產預算等;二是財務預算，如現金預算、預計利潤表等。經營預算是財務預算的基礎和參考依據，只有兼顧經營狀況和財務業績的預算才能保證預算編制的完整性和準確性。各職能部門應遵從財務部的指揮和安排，齊心協力完成TQ公司的預算編制，還應按時提供詳盡的、能反映現階段業績狀況的數據資料。而財務部需要將預算管理的基礎理論知識傳授給各部分主管，例如怎樣更快地獲取審計數據等。公司管理層通過外出學習、聽取意見、自我研究等手段，不斷豐富財務預算的內容，將每年度的現金預算、預計利潤表、預計資產負債表等預算納入預算編制之中;創新預算編制方法，將滾動預算編制法、零基預算編制法以及彈性預算編制法進行自由組合，擴寬預算編制的適用范圍，增強預算的透明度、及時性和可比性，讓股東更好地掌握公司的現金收支、經營成果和財務狀況。
3.2不斷提高預算執行效力
預算執行過程中，多少會觸及某些領導或員工的個人利益，因此必須樹立正確的預算管理意識和大局觀念，預算管理不是克扣工資、增加負擔，相反，它是一種促進企業和個人發展進步的原動力。各級領導應大力支持預算工作的開展，各部門主管需增加對預算管理知識的學習強度，企業從上到下擰成一股繩，共創預算管理新篇章。基層員工定期召開例會，將例會內容向上匯總，及時得到戰略性的反饋并做出相應調整。同時，對預算執行實施部門主管責任制，明確責任分工、強化責任落實，權責統一，防止逃避責任、無人負責的現象發生。清晰的預算執行流程和有效的預算監督機制是預算執行得以發揮效用的重要基礎，能更好地減小偏差出現的可能性。TQ公司的預算經常超支，導致財務資金產生巨大缺口，犧牲了公司大量的財力、物力和人力資源。因此，公司亟需建立一套超支預警系統，預判可能的超支情況，從源頭上控制預算超支的現象，并加強對預算執行的事前、事中和事后控制。
3.3實施嚴格的預算考核制度
預算考核是溝通預算編制、執行和評價的橋梁，它既是本年度工作成果的真實寫照，也為下一年度工作的重心指明方向。TQ公司應建立健全嚴格的預算考核制度，過程與結果公平公正，與員工績效掛鉤，提高員工的工作熱情和主觀能動性。將綜合績效評估作為公司的績效評估方式，即根據公司的預算目標設計相適應的評估指標體系，按照擬定的評估方法，對公司預算期內的經營業績作出客觀、公正的評價和判斷。依照評估結果進行適當合理的獎罰，獎懲制度的確立必須以預算指標的完成情況作為根本原則。懲罰過重而獎勵過輕，則會打擊職工的工作積極性，引發他們消極、懈怠;獎勵過大而懲罰過小，則會增加過多成本，影響公司經濟效益。因而，需要妥善協商獎罰方式和力度，盡可能降低對各方利益的侵害。
3.4深化改革預算評價體系
機械制造企業的預算支出種類繁多、涉及面廣，需要構建多元預算評價指標體系。在制定評價指標時，必須結合自身實際情況與外部環境影響因素，力爭合理客觀，將指標的可操作性放在首要位置，推動預算管理的有效實行。具體來說，TQ公司的預算評價指標可分為特殊性指標和一般性指標。特殊性指標是根據主機安裝、維修配件、售后服務等不同業務的不同屬性特征制定的約束性指標。而一般性指標則是指可應用于所有加工流程的約束性指標，涵蓋技術指標、產業指標以及管理指標等。各職能部門攜手兩大類指標同向發力，幫助公司整體把握預算執行過程，實現量化數值、動態平衡、信息共享、科學高效。
4結語
預算管理是對企業未來的經營活動和財務狀況進行全面的預測和規劃，不斷對照和分析預算目標與實際完成情況，及時改善和調整預算目標，幫助管理人員更有效地管理企業，最大限度地為企業節約成本、增加收益。本文以TQ公司為例，對其預算管理的現狀進行剖析，發現其在預算編制、預算執行、預算考核和預算評價方面的問題，并提出豐富預算編制內容、強化預算執行力、建立嚴格預算考核制度以及改革預算評價體系的優化建議。由于機械制造業的運營涉及到采購、生產、銷售和售后服務等環節，因此對機械制造企業而言，如何快速提高預算管理水平是一個無法回避的問題，這就需要TQ公司建立科學完善的預算管理系統，在遵循其戰略發展目標的前提下實行全面的預算管理。
參考文獻:
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作者:王馨苗 胡四元 單位:湖南工業大學商學院 湖南工業大學圖書館
