國有加工制造企業(yè)預算管理的困境
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摘要：近年來，我國經濟發(fā)展方向正在由高速發(fā)展向高質量發(fā)展轉變，經濟發(fā)展的風險管控也正在由管控經濟增長變成防范系統(tǒng)性金融風險。傳統(tǒng)的國有加工制造企業(yè)，正在面臨深化要素市場化配置改革，建立和健全全面預算管理制度已經逐步成為新時代國有加工制造企業(yè)內部控制體系中的關鍵。全面預算管理自從20世紀20年代在美國產生之后便迅速發(fā)展壯大，逐漸成為企業(yè)內部管理控制的一種主要方法，并在企業(yè)內部控制中日益發(fā)揮出核心管控的作用，推動了企業(yè)經營理念的貫徹、企業(yè)各項規(guī)章制度的實施，為企業(yè)實現經營戰(zhàn)略目標提供了強有力的保障。文章通過總結國有企業(yè)在發(fā)展中所取得的經驗和教訓，剖析其所面臨的一系列困難和挑戰(zhàn)，并探尋通過建立、健全和實施全面預算管理系統(tǒng)來增強國有企業(yè)適應市場、隨需應變能力，增強國有加工制造企業(yè)的經營管理水平和核心競爭力，推動將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和目標與企業(yè)及其全體員工價值理念的有機統(tǒng)一，與企業(yè)及各個部門自上而下的行為模式有機統(tǒng)一的有效方法，并力求通過這一先進管理系統(tǒng)能效的充分發(fā)揮，實現國有加工制造企業(yè)在產業(yè)革命中的可持續(xù)發(fā)展。
關鍵詞：國有企業(yè)；加工制造；全面預算管理
一、全面預算管理以及全面預算管理制度的定義
全面預算管理的目的是為了順利地實現企業(yè)的經營規(guī)劃和戰(zhàn)略目標，同時在目標實現的過程中，推動企業(yè)管理水平不斷提升。因此，全面預算管理是通過對預期的各項具體活動的具體數據的分析和量化形成一系列動態(tài)的平衡的預測和規(guī)劃并此為準繩，對整個過程的執(zhí)行和量化情況付諸于監(jiān)督、調整、控制，對其執(zhí)行結果進行分析、評價、考核；通過對過程中發(fā)現的偏差的糾正以及對由此發(fā)現的各項制度缺失、缺陷的補充和完善，使得企業(yè)管理在持續(xù)經營和發(fā)展的鏈條中能夠做到日益充實、完整且及時、有效，使其真正成為幫助企業(yè)實現戰(zhàn)略目標、提升經營績效及企業(yè)內控水平的一種綜合性管理系統(tǒng)。
二、國有加工制造業(yè)引入全面預算管理的重要意義
國有企業(yè)在實現國家調節(jié)經濟的目標和調和國民經濟各個方面發(fā)展中一直發(fā)揮著重要的作用。改革開放至今，國家對國有企業(yè)的發(fā)展也有了更深遠的規(guī)劃和更明確的定位，國有企業(yè)除了應保證國有資產的保值增值，更應維護社會穩(wěn)定和經濟平穩(wěn)發(fā)展。隨著租賃、承包、售出、參股等方式逐漸興起，國有企業(yè)產權也逐漸向多元化進行轉變，市場的發(fā)展變化對國有加工制造企業(yè)的管理水平提出了更高的要求。有效的全面預算管理體系是企業(yè)防范風險的重要措施，要求企業(yè)在實施的過程中能夠做到事前、事中、事后的計劃、管控、績效考核和對所發(fā)現問題的有效追溯和及時調整。全面預算管理中的各項具體制度相輔相成，可以共同構建出一個全面、有效的預算管理體系，成為企業(yè)實現能動的、自我完善的過程控制的重要載體。對國有加工制造企業(yè)而言，通過實施全面預算管理，促進企業(yè)部門間的合理分工，促進行業(yè)內的技術創(chuàng)新，可以有效解決企業(yè)人工成本高、環(huán)保壓力大和部門間相互推諉、經濟效率低下等一系列難題，可以推動企業(yè)發(fā)展與市場變化相適應。因此，國有加工制造企業(yè)實施全面預算管理是社會主義市場經濟發(fā)展的歷史必然。
三、國有加工制造企業(yè)實施全面預算管理過程中存在的問題
（一）認識環(huán)節(jié)缺失
企業(yè)員工特別是領導干部，在實施全面預算管理中發(fā)揮著至關重要的作用，國有加工制造企業(yè)長期以來沿襲下來的特定領導審批政策成為阻礙全面預算管理在國有加工制造企業(yè)中順利實施的重要因素。目前，部分國有企業(yè)領導層及員工對全面預算管理認識的模糊，也使得其在編制和執(zhí)行預算的過程中，各部門的重視程度較低、全員參與程度不夠，全業(yè)務覆蓋流于形式，對各環(huán)節(jié)的預判不足。
（二）基礎工作薄弱
全面預算管理要求企業(yè)應定期對預算執(zhí)行情況進行分析和總結。但由于國有加工制造企業(yè)基礎工作薄弱，導致其更習慣利用那些已經既成事實的，特別是金額比較大、作用比較突出或者內容比較重要的項目數據，企業(yè)運營細節(jié)的大量數據被忽略，預算分析只能憑借相關工作人員，主要是財務人員的個人經驗來進行。這種“以事后分析來做事前預測”的模式顯然缺少了最起碼的前瞻性，無法實時洞察經營變化情況和市場的反應，違背了預算管理的初衷。
（三）全面預算編制過程的科學性、合理性亟待完善
國有企業(yè)通常擁有相對完善的預算組織體系，但國有加工制造企業(yè)由于其成本各環(huán)節(jié)管控復雜、生產流程各自獨立又相互關聯，全面預算在編制過程中，各項數據的真實性、完整性得不到有效保障，全面預算編制的科學性和合理性亟待完善。在現有的預算管理模式下，受管理者或具體經辦人員水平、經營場所以及軟硬件應用、檔案管理等諸多因素影響，企業(yè)信息數據間的聯系極少，很多時候不夠通暢甚至聯系受阻，來自企業(yè)外部各主管機關和企業(yè)內部各部門大量的數據絕大多數都集中于財務部門，核算、填報、檢查等大量具體處理工作使財務人員無暇充分思考過程的科學性和合理性。加之部門間配合的默契程度不足，預算編制時無法使用與一系列業(yè)務量相關的彈性預算法，更多時候只是簡單的采取定基、環(huán)比等傳統(tǒng)的統(tǒng)計方法配合企業(yè)年度計劃套入計劃增長率，倒擠出相關所謂的預算數據，造成預算調整不能在動態(tài)中實現企業(yè)經營管理的整體平衡，預算的預測功能受到限制，難以充分發(fā)揮作用、難以實現預期，管控效果的不理想使其無法為企業(yè)經營決策提供有效的參考，編制方法的單一也使得預算數據的準確性和可參考性降低，從而進一步導致數據的有用性降低。
（四）組織架構的建立和維系受限
國有企業(yè)通常擁有相對完整的預算組織架構，但全面預算管理體系中跨部門、跨級次的協調機制不完善，管理體系的能動性得不到有效發(fā)揮。首先，國有加工制造企業(yè)相關部門之間缺乏有效溝通，不主動參與預算編制工作，甚至不作為、相互推諉。另外，勞動力市場的供需不匹配、熟練工人的稀缺和“管理—加工—生產”復合型人才極度缺失是目前國有加工制造企業(yè)的首要難題，長期固定的收入相對于逐年遞增的包括離退休員工開支在內的龐大的成本費用以及過剩的產能，使企業(yè)無力支付高福利，造成人員流失嚴重，無法實現全面預算管理體系中的“全員參與”原則。
（五）執(zhí)行情況不理想，預算調整實施不到位
國有企業(yè)通常擁有相對完備的預算管理流程，但預算編制完成后，一經下達執(zhí)行，就要進行預算控制。在現有的預算管理模式下，由于無法運行有效的數據共享平臺，預算管理的各個環(huán)節(jié)大部分都通過手工編制和人工信息傳遞，不能及時進行過程控制也缺乏動態(tài)跟蹤，全面預算管理體系的實時性難于體現，容易造成預算執(zhí)行與實際情況發(fā)生偏差，嚴重影響預算效果。分析數據滯后同樣影響了全面預算監(jiān)督和考核機制的跟進，體系中的激勵機制難以被激活。此外，信息化系統(tǒng)建設更新速度較慢也導致預算執(zhí)行效果不理想。國有企業(yè)設立于財務部門的以“資金信息”為中心的財務管理軟件早已不再適應市場需求，ERP軟件和OA系統(tǒng)雖然帶來了標準，其管理模式卻并不靈活，而作為數字化轉型載體的企業(yè)管理軟件，并未得到及時更新，使得企業(yè)在資源整合、科學決策上存在盲區(qū)。
四、國有加工制造企業(yè)實施全面預算管理的應對措施和改進方法
（一）提高管理層對全面預算管理的重視程度，全員參與全面預算管理
國有加工制造企業(yè)管理團隊的認識和態(tài)度對于全面預算管理，無論在制度借鑒與建設方面還是在流程梳理與管控方面，影響都是深遠的，只有主觀的意愿與客觀的制度以及保障制度得以落實的各項專門的工具相一致，才能實現全員參與。因此，企業(yè)領導層應重視全面預算管理工作成效的取得，同時也應重視全體員工的共同參與，從認識環(huán)節(jié)出發(fā)，讓全面預算管理和控制理念深入人心，讓員工的思想、行為和價值取向與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相融合、相統(tǒng)一，從而進一步促進部門之間的理解、溝通和配合，促進全面預算管理在企業(yè)生產經營中的深入展開。
（二）強化基礎工作，提升管理水平
全面預算管理能合理分配企業(yè)資源，實現企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和目標。企業(yè)員工特別是企業(yè)的管理者們應增進認識、提升自身適應能力及業(yè)務水平，通過參與企業(yè)全面預算編制、實施、調整等一系列具體過程，了解企業(yè)經營規(guī)劃和戰(zhàn)略目標實施的總體進度并加以監(jiān)控；通過不斷強化基礎工作，提升企業(yè)的管理控制水平。具體而言，首先就是在每個經營周期伊始（通常為一個完整的會計年度），以銷售環(huán)節(jié)為起點，預測未來可能發(fā)生的生產成本、制造費用等，同時根據經營項目計劃以及與其關聯的固定資產和累計折舊、管理費用、財務費用等相關信息調整預測下一周期的現金流入、流出，分別編制出預計利潤表、預計資產負債表以及預計現金流量表，并結合目標利潤制訂出銷售計劃、分解任務、估算銷售額，再以銷定產進一步明確產量、生產成本以及各項管理成本、涉稅開支等，同時根據總體戰(zhàn)略目標和年度經營規(guī)劃預測資金盈余量或資金缺口，明確預計期間的經營成果和財務狀況，以便企業(yè)在下一個經營周期到來之前做好充分準備。在預算執(zhí)行過程中，也應隨時注意發(fā)現偏差，注重分析偏差的形成原因，并保障企業(yè)的經營管理在不偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度全面預算目標的前提下，依照具體預算管理制度規(guī)定編制調整方案，經審批后調整相應的預算數據，回歸納入當期全面預算管理體系，在數據的調整和落實中形成及時的、有效的控制。各預算單位之間應分工明確、協同配合、相互制衡。
（三）選取合理的預算編制方法
合理的預算編制方法是企業(yè)全面預算編制有效的前提條件，國有加工制造企業(yè)應選取合理的預算編制方法。其所采取的預算編制方法應與企業(yè)所在的行業(yè)特點相統(tǒng)一并與企業(yè)管理的要求相一致，還需與各個具體業(yè)務單元相適應。
（四）重新構建全面預算管理體系
重新構建全面預算管理體系，應當在統(tǒng)一認識的基礎上，明確從費用預算入手，圍繞企業(yè)實際業(yè)務和經營現狀，結合未來發(fā)展規(guī)劃和市場發(fā)展方向，確定企業(yè)各個職能部門的工作計劃及其所需要的資源，以進一步優(yōu)化企業(yè)全面預算管理體系與治理結構。企業(yè)和相關責任人在全面預算執(zhí)行過程中應深入研究，提高制度的編制水平，加強體系建設的合理化、標準化，使全面預算管理體系更具備科學性、實用性和可操作性。同時應完善各項監(jiān)督機制，確保新體系和各項制度的貫徹落實，讓全面預算管理體系適應企業(yè)經營發(fā)展需求，符合企業(yè)員工對企業(yè)發(fā)展的預期，激勵各個部門、全體員工共同付諸于行動，在解放人力的同時真正有效的提升企業(yè)內部控制水平。
（五）加強全面預算管理的執(zhí)行、分析和評價
全面預算在編制的過程中應當以企業(yè)現有的資源為基礎，以市場經濟環(huán)境為指導方向，在執(zhí)行、分析和評價的過程中更是要求在體現其導向性的前提下，不能忽略及時性和相關性。全面預算體系應做到面對環(huán)境變化給企業(yè)帶來的威脅實時調整，發(fā)現機會隨時通知。應在全面預算的執(zhí)行過程中不斷探尋最佳方案，以進一步節(jié)約資金，控制預期的成本。此外，預算執(zhí)行過程中的分析和評價環(huán)節(jié)與績效考核息息相關：其一，國有企業(yè)應堅持國有企業(yè)工資分配市場化方向。國有企業(yè)在我國社會主義市場經濟體系中一直處于主體地位并發(fā)揮著主導作用，保障國有企業(yè)工資分配市場化，讓國有企業(yè)的工資分配管理權適應市場需求、符合市場發(fā)展規(guī)律是全面預算管理制度體系中制訂工資獎金預算方案的重要內容，自主建設、自主編制才能實現自主管理，形成自我約束機制。其二，國有企業(yè)還應統(tǒng)籌考慮諸如勞動力市場價格、勞動生產率以及企業(yè)自身經濟效益，遵循工資集體協商制度，權衡工資指導線標準等諸多因素，結合國有加工制造企業(yè)生產經營實際，適當拉開工資差距，使得工資分配盡量向生產一線和關鍵崗位傾斜，以期進一步消除享樂思想、打破平均主義，實現按勞分配。其三，以業(yè)績?yōu)閷颉⑷珕T績效考核體系的建立，還可以使國有加工制造企業(yè)招工難、用工貴的問題能依托市場依靠先進的管理體系得到根本性的解決。國有加工制造企業(yè)應全面實行工資總額預算管理，將工資總額預算管理與各項規(guī)章制度的規(guī)范、公司治理結構的完善、內控機制的健全加以銜接，進行動態(tài)的調整，充分調動企業(yè)全體員工的積極性，激發(fā)企業(yè)內在的創(chuàng)造力，不斷提高企業(yè)市場競爭力，為國有企業(yè)主動參與競爭、規(guī)范經營、提升公司治理水平助力。
（六）拓展數據來源和渠道，實現大數據的應用
基礎數據和信息設施建設、信息安全和技術維護建設以及各信息系統(tǒng)整合建設是實現大數據應用的關鍵，國有加工制造企業(yè)，應借助具有延展特性的全面預算管理軟件，將數據加以歸集和整理，進行加工再利用，以使控制生產經營活動的依據更為客觀明確，使企業(yè)支出得以有效控制，企業(yè)現有資源得以有效利用，企業(yè)價值得以進一步提升。與此同時，通過實時獲取內部運營和外部市場上的各種信息，使預算編制真正能夠得以迅速、準確的調整和完善，使預算編制的實時、動態(tài)和個性化得以落實，全面預算和預算管理過程的合理性、專業(yè)性和權威性被夯實，靈活性也得以保障。
五、結語
近年來，國有加工制造企業(yè)只有認識到全面預算管理的重要性，認真借鑒相關行業(yè)和優(yōu)秀企業(yè)的先進經驗，并結合自身實際情況，在全面預算管理體系的指引不斷自我調整和完善，順應時展的變革、跟緊經濟前進的步伐，不斷刷新觀念、完善制度、規(guī)范行為，才能將全面預算管理與企業(yè)管理和公司綜合治理融為一體，才能順應技術改造和轉型升級中的瞬息萬變，才能在高質量的發(fā)展道路上繼續(xù)成長和成熟。
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作者：張月 單位：北京建筑工業(yè)印刷廠
