城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金征繳制度

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摘要：在對(duì)當(dāng)前城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)收支以及社會(huì)遵繳率分析的基礎(chǔ)上，指出目前基金收入征管中存在的征繳政策不統(tǒng)一、征繳單位職責(zé)不清晰、繳費(fèi)基數(shù)核定不實(shí)、基金征收監(jiān)督不力等突出問題，提出通過完善統(tǒng)一的征收制度，降低繳費(fèi)比率，擴(kuò)大征收范圍，建立企業(yè)應(yīng)繳養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)的調(diào)整方法，構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一的業(yè)務(wù)征繳核定流程等政策措施，切實(shí)改進(jìn)和加強(qiáng)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金征繳工作。

關(guān)鍵詞：養(yǎng)老保險(xiǎn)；基金征繳；保險(xiǎn)制度

當(dāng)前我國(guó)人口老齡化趨勢(shì)明顯，正處于不同養(yǎng)老保險(xiǎn)制度并軌轉(zhuǎn)型期，做好養(yǎng)老基金收支平衡關(guān)乎社會(huì)穩(wěn)定。在全球經(jīng)濟(jì)下行壓力逐步增大的情況下，財(cái)政補(bǔ)貼養(yǎng)老保險(xiǎn)的能力也將受到一定限制，要保證養(yǎng)老保險(xiǎn)基金健康運(yùn)行和發(fā)展，僅用延遲退休年齡這種單一的方式來(lái)緩解未來(lái)養(yǎng)老金支付的巨大壓力，很難迅速達(dá)到養(yǎng)老基金運(yùn)轉(zhuǎn)的良性循環(huán)。由于養(yǎng)老保險(xiǎn)基金實(shí)行以收定支的平衡政策，因此，加強(qiáng)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金征繳工作，提升基金征繳能力也必將成為基金健康運(yùn)行的重要方面。

一、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入現(xiàn)狀分析

（一）基金收入支出平衡分析

目前，我國(guó)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度采用“統(tǒng)賬結(jié)合”方式，基金收入主要來(lái)自征收和財(cái)政補(bǔ)助。表1是近年來(lái)城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)收支能力情況。從表1可以看出：全國(guó)養(yǎng)老基金收支總體上是平衡的，但從基金支付看，如果沒有財(cái)政補(bǔ)助，單靠基金的征收已經(jīng)很難滿足基金支出的不斷膨脹，因此，對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼的依賴性較大，各級(jí)財(cái)政支出壓力較為突出。從征收構(gòu)成中看，基金征收中本應(yīng)形成個(gè)人賬戶收入積累部分很難完全實(shí)現(xiàn)，社會(huì)統(tǒng)籌收入部分遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)實(shí)的即期支付，個(gè)人激勵(lì)機(jī)制弱化，社會(huì)公平體現(xiàn)不足。

（二）基金征收能力分析

為反映養(yǎng)老基金的征收能力，本文主要用基金遵繳率進(jìn)行分析。基金的遵繳率是養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)際征繳額與應(yīng)征繳金額之比，是反映基金征收力度的主要指標(biāo)。表2是以陜西省城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)數(shù)據(jù)為例計(jì)算的近5年的遵繳率。表2顯示，陜西近5年來(lái)遵繳率呈下降趨勢(shì)，養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋人數(shù)不斷擴(kuò)大，養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)際收入與理論收入相差越來(lái)越大，說(shuō)明征繳基數(shù)較社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)核定的繳費(fèi)工資基數(shù)進(jìn)一步縮小，企業(yè)出于生存競(jìng)爭(zhēng)等原因，逃繳、欠繳保險(xiǎn)費(fèi)，少報(bào)漏報(bào)繳費(fèi)基數(shù)的現(xiàn)象較為普遍。參保職工人數(shù)雖然不斷增加，但實(shí)際基金收入?yún)s沒有相應(yīng)幅度增加，說(shuō)明實(shí)際繳費(fèi)人數(shù)增加不足。由于個(gè)人賬戶信息不透明，個(gè)人繳費(fèi)后卻對(duì)個(gè)人賬戶沒有實(shí)質(zhì)所有權(quán)，加之存在地區(qū)制度差別和制度本身設(shè)計(jì)缺陷造成的養(yǎng)老待遇反差，導(dǎo)致參保者心理不平衡，繳費(fèi)積極性不高，實(shí)際繳費(fèi)人數(shù)出現(xiàn)萎縮。

二、基金征繳工作中存在的問題

（一）繳費(fèi)基數(shù)政策不統(tǒng)一

原勞動(dòng)部社會(huì)保險(xiǎn)中心曾經(jīng)以《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題的通知》對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)口徑進(jìn)行過規(guī)范，明確養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)的基數(shù)為企業(yè)工資總額，但該通知的工資總額口徑與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)工資總額組成的口徑存在差異，此外，《勞動(dòng)法》中對(duì)工資總額的規(guī)定也要小于養(yǎng)老保險(xiǎn)征繳基數(shù)所確定的工資總額。從執(zhí)行效力和執(zhí)行時(shí)間上對(duì)比，《勞動(dòng)法》效力大于國(guó)家部委的規(guī)定和通知，而2006年勞動(dòng)部的通知晚于1994年的《勞動(dòng)法》。因此社保機(jī)構(gòu)在核定企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)實(shí)際工作中，存在政策執(zhí)行的模糊性和矛盾性。現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)大量存在勞動(dòng)收入非貨幣化或貨幣收入非工資化的情況，使得企業(yè)以種種名義縮小“工資總額”內(nèi)容，以降低養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)，從而達(dá)到少繳養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用。

（二）征繳管理部門職責(zé)不清

根據(jù)《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》第六條規(guī)定“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，也可以由勞動(dòng)保障行政部門，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收。”以陜西為例，城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)由經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核定金額，地稅部門代征，征繳過程中存在職責(zé)不明，部門利益化等問題，影響了養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的征繳力度。

（三）繳費(fèi)基數(shù)核定不實(shí)

全國(guó)統(tǒng)籌的實(shí)施已經(jīng)提上日程，但各地業(yè)務(wù)經(jīng)辦仍然沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。由于對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦崗位沒有基礎(chǔ)財(cái)務(wù)素質(zhì)要求，導(dǎo)致核定繳費(fèi)基數(shù)的經(jīng)辦人員缺乏讀懂會(huì)計(jì)報(bào)表的能力，加之企業(yè)架構(gòu)復(fù)雜，業(yè)務(wù)核定人員能力存在差異，很難在簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)報(bào)審過程中將企業(yè)的繳費(fèi)基數(shù)核定精準(zhǔn)。企業(yè)申報(bào)繳費(fèi)基數(shù)時(shí)，多是由企業(yè)人力資源部門負(fù)責(zé)，而數(shù)字的來(lái)源是企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)報(bào)表中統(tǒng)計(jì)的實(shí)發(fā)工資總額，往往小于養(yǎng)老保險(xiǎn)征繳所規(guī)定的工資總額。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)應(yīng)付職工薪酬雖有明確的定義，但卻很難與養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)內(nèi)涵一致。企業(yè)以會(huì)計(jì)報(bào)表中單純的工資總額項(xiàng)目作為申報(bào)數(shù)據(jù)，這無(wú)形中為準(zhǔn)確核定繳費(fèi)基數(shù)設(shè)定了障礙，為少繳基金留下了空間。

（四）企業(yè)申報(bào)繳費(fèi)基數(shù)不實(shí)

我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率一直居高不下，企業(yè)承擔(dān)的五險(xiǎn)占到工資總額的35%以上（養(yǎng)老28%，醫(yī)療6%，失業(yè)1%-2%，工傷0.2%-1.9%，生育1%）。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩，企業(yè)出于自身生存需要少報(bào)瞞報(bào)繳費(fèi)基數(shù)，以減少競(jìng)爭(zhēng)壓力現(xiàn)象不斷加劇。個(gè)人繳費(fèi)率過高，造成年輕職工做出逆向選擇，斷保、棄保時(shí)有發(fā)生。如勞務(wù)派遣人員繳費(fèi)普遍以社會(huì)平均工資60%的下限進(jìn)行申報(bào)，企業(yè)與個(gè)人同時(shí)降低參保成本現(xiàn)象使得基金征繳流失變得更加隱蔽。

（五）養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)征收過程監(jiān)督不足

目前基金征繳的流程，是企業(yè)申報(bào)，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)審核后，由地稅或經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自行征收。對(duì)于養(yǎng)老基金征收數(shù)量和質(zhì)量缺乏相應(yīng)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》中規(guī)定：監(jiān)督檢查主體是勞動(dòng)保障行政部門或是稅務(wù)機(jī)關(guān)，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)可接受勞動(dòng)行政部門的委托進(jìn)行檢查，這種模糊的多頭管理最終在執(zhí)行時(shí)導(dǎo)致缺乏監(jiān)管。

三、完善養(yǎng)老基金征繳機(jī)制的建議

（一）統(tǒng)一立法，避免制度沖突

建議對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度進(jìn)行立法，明確統(tǒng)一的征收細(xì)則，對(duì)工資總額的基礎(chǔ)繳費(fèi)基數(shù)進(jìn)行明細(xì)規(guī)定。避免出現(xiàn)與其它法律制度的沖突，比如工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出、福利費(fèi)支出中具體哪些為應(yīng)扣除項(xiàng)目，明確扣除限額標(biāo)準(zhǔn)。構(gòu)建統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，有利于從制度上避免養(yǎng)老保險(xiǎn)基金征繳的漏洞。

（二）降低繳費(fèi)比率，擴(kuò)大征收范圍

隨著社會(huì)平均工資的不斷上漲，適度地降低繳費(fèi)比率，是從根本上解決制度覆蓋率不高的重要途徑。同時(shí)配以靈活的轉(zhuǎn)移政策，將能強(qiáng)化社會(huì)繳費(fèi)激勵(lì)效用，緩解由于較高的繳費(fèi)比率導(dǎo)致的個(gè)人停保、斷保，利于全民參保，杜絕個(gè)人空賬戶的運(yùn)行。從長(zhǎng)期看也有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，減少企業(yè)逃繳、少報(bào)繳費(fèi)基數(shù)的現(xiàn)象，從而保證養(yǎng)老基金收入的持續(xù)、健康發(fā)展。

（三）建立企業(yè)應(yīng)繳養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)的調(diào)整方法

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中加入建立養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)繳費(fèi)基數(shù)調(diào)整方法的內(nèi)容，在會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)中增加“應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”科目核算明細(xì)，從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)源頭保證企業(yè)如實(shí)申報(bào)，簡(jiǎn)化經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核定手續(xù)。根據(jù)統(tǒng)一的繳費(fèi)基數(shù)構(gòu)成說(shuō)明，以會(huì)計(jì)報(bào)表中的應(yīng)付職工薪酬為起點(diǎn)建立調(diào)整公式，即：應(yīng)繳養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)=應(yīng)繳養(yǎng)老保險(xiǎn)工資總額x繳費(fèi)率（20%），應(yīng)繳養(yǎng)老保險(xiǎn)工資總額=應(yīng)付職工薪酬總額+應(yīng)繳費(fèi)工資構(gòu)成項(xiàng)目-可抵扣繳費(fèi)工資項(xiàng)目。

（四）構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一的業(yè)務(wù)征繳核定流程

建立規(guī)范化的業(yè)務(wù)統(tǒng)一流程，對(duì)業(yè)務(wù)檔案數(shù)據(jù)資料和企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源建立程序化核定制度。通過規(guī)范征繳業(yè)務(wù)流程，打破認(rèn)為核定基數(shù)的不確定性，避免因提供資料差異而導(dǎo)致繳費(fèi)結(jié)果的差異。此外，建立規(guī)范統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程，也可為實(shí)施全國(guó)統(tǒng)籌奠定制度基礎(chǔ)。

（五）培養(yǎng)高素質(zhì)的經(jīng)辦人員隊(duì)伍

社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)人員的財(cái)務(wù)素質(zhì)直接關(guān)系到養(yǎng)老繳費(fèi)基數(shù)核定的準(zhǔn)確性。因此對(duì)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)崗位標(biāo)準(zhǔn)中應(yīng)增加財(cái)務(wù)技能素養(yǎng)的要求，同時(shí)建立經(jīng)辦機(jī)構(gòu)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)制，引入管理會(huì)計(jì)人才應(yīng)用于養(yǎng)老保險(xiǎn)基金運(yùn)行，切實(shí)發(fā)揮經(jīng)辦機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)審核效能，為準(zhǔn)確核定繳費(fèi)基數(shù)、基金健康運(yùn)營(yíng)提供重要的人員保證。

（六）完善有效的監(jiān)督機(jī)制

完善《社會(huì)保險(xiǎn)征繳暫行條例》和《社會(huì)保險(xiǎn)稽核辦法》中的監(jiān)督要求，設(shè)立獨(dú)立的基金征繳和支出監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加大對(duì)逃繳、欠繳和少報(bào)繳費(fèi)基數(shù)的監(jiān)督和懲罰力度，提高違法成本，從制度上保證法制監(jiān)督。通過建立養(yǎng)老保險(xiǎn)信息公開制度，公開企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人賬戶繳費(fèi)信息，激發(fā)個(gè)人對(duì)繳費(fèi)的認(rèn)可度，增強(qiáng)社會(huì)公眾監(jiān)督。同時(shí)加大日常稽核和專項(xiàng)稽核力度，保證養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的應(yīng)收盡收。

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作者：欒雯靜 單位：陜西省社會(huì)保障局