人壽保險特性有效進行稅收籌劃研究

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摘要：時至今日，保險已經成為人們生活中不可或缺的一部分。其中，人壽保險為人們的生命安全與健康提供著確切的保障。疾病、意外、死亡、衰老、殘疾的發生隨時威脅著每個人，當上述事故發生時，為了減輕事故對于當事人的傷害，受害者及其家庭需要一筆金錢，需要經濟上的救助，以避免由于經濟上的拮據給當事人造成更嚴重的二次傷害。保險在此時發揮出至關重要的作用，可以幫助人們規避風險支出、保障財產安全，同時還可以通過合理的配置達到稅收籌劃的目的。文章通過分析人壽保險的特性和相關法律規定，對人壽保險如何對企業和個人的稅收規劃進行詳細和有力的分析。

關鍵詞：保險；稅法；稅收籌劃

一、中國人壽保險的發展現狀

保險作為人類社會最古老的風險管理方式之一，一直是規避風險支出、保障財產安全的首選。而人壽保險作為保險中的重要類別，對于維護社會穩定、規劃未來幸福人生、管理和傳承家庭財富，有著銀行和證券不可替代的優勢和特性。保險在國內的大規模發展自1996年以來，迄今只有二十幾年，雖然發展時間不長，但無論是從保險業的資產規模還是保險公司的綜合管理水平，都得到了巨大發展，作為社會經濟和金融體系的穩定器，在國家金融體系中的重要地位日益凸顯。保險立法也在不斷完善中，《保險法》自1995年正式頒布以來，先后于2002年、2009年、2014年和2015年進行了四次修訂和完善，并頒布了三部司法解釋，為保險業的發展打下了可靠的法律基礎。同時，保險的理論研究也在逐步完善，很多高校都成立了保險系、保險學院，培養了一大批高學歷、高素質的保險專業人才，為我國保險業的長足發展打下了堅實的理論基礎。截至2018年年底，我國開展業務的保險機構數量多達235家，保費收入為3.8萬億元，保險密度2724元/人，保險深度4.22%，保險營銷員隊伍超過800萬人。中國的保險市場規模已經先后超過德國、法國、英國、日本等保險強國，全球排名僅落后于美國升至第二位，在世界500強中有7家中國本土的保險公司，成為全球最重要的新興保險市場大國。經過二十幾年的發展，保險的發展現狀已從初期的基本保障階段（以醫療險+重疾險+意外險組合為主的產品定位）漸漸向綜合保障階段（兼顧基礎保障，教育金、養老金規劃，資產保全）轉變，越來越多的高凈值客戶選擇保險工具對資產進行保值、增值和傳承。

二、稅收籌劃的基本概念

在財富管理的范疇中，資產保全、資產傳承與稅收籌劃是三大核心內容。其中“稅收籌劃”又稱“合理避稅”，所謂稅收籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律法規的前提下，通過對納稅人的經營或投資活動等涉稅事項作出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅的目的。作為稅收籌劃必須要做到以下幾點。

（一）合法性納稅人（企業或個人）要在不違反國家法律和稅收法規的前提下，通過事前安排及籌劃納稅方案來處理自己生產、經營和投資、理財活動，進而達到盡可能減輕稅務負擔的目的。否則就不屬于稅收籌劃，而是逃稅行為。

（二）貫穿性從企業的納稅行為來看，納稅實務是貫穿企業的整個經營活動的，從生產經營、核算收支到繳納稅金，是個循環整體。因此，稅收籌劃也要貫穿于企業的整個經營過程。

（三）目的性每一次的稅收籌劃，都必須結合當前的稅務環境，并在國家法律法規允許的范圍內合理安排各項涉稅活動，以達到最大程度降低稅收的目的，期間安排的流程都是有目的的，否則很難做到有效地稅收籌劃。

三、我國現行的稅收體系

我國現行的稅收體系主要形成于1994年。目前，我國共有增值稅、消費稅、企業所得稅、個人所得稅等18個稅種，其中具體的稅種架構包括：流轉稅類：增值稅、消費稅、關稅；所得稅類：企業所得稅、個人所得稅；資源稅類：資源稅、城鎮土地使用稅；財產稅類：房產稅、車船使用稅，船舶噸稅；行為稅類：購置稅、印花稅、契稅、環境保護稅；特定稅類：城市維護建設稅、土地增值稅；農業稅類：煙草稅、耕地占用稅。從2016年5月1日起，我國對交通運輸業、建筑業、金融保險等七個行業已不再執行營業稅征收，而是全面執行營業稅變增值稅，營業稅已徹底退出了我國的稅收舞臺。

四、人壽保險的稅收籌劃

人壽保險稅收籌劃，是指在法律、法規許可的范圍內，利用人壽保險合同法律關系中的投保人、被保險人和受益人之間關系的特殊性，結合保險法律工具的特點，對投保人的財富安全、傳承及節省或者遞延繳納稅款而進行的籌劃。通過以下幾個方面來討論。

（一）所得稅籌劃根據《個人所得稅》第四條規定，“下列各項個人所得，免征個人所得稅：……五、保險賠款；”由此可解讀為，保險公司支付給客戶的身故理賠金是不需要繳納個人所得稅。除了身故理賠金以外，人壽保險金還有多種給付方式，如年金、兩全保險到期生存金、分紅和分紅的累積生息等。根據國家稅務總局對個人所得稅征收規定的要求，保險公司以銀行同期儲蓄存款利率支付給在保障期內未出險的人壽保險保戶的利息征收個人所得稅，稅款由支付利息的保險公司代扣代繳。在實際操作中，保險分紅的分配方式主要有兩種：保險公司直接分配分紅，客戶在實際領取紅利時，由保險公司執行代扣代繳個人所得稅義務；保險公司將紅利直接購買保額（交清增額）或者保額分紅的形式，最終以保險理賠金的形式給付給受益人，按照現有法律要求是可以做到規避個人所得稅的。

（二）個人繳納人壽保險的保費是否可以稅前列支個人所得稅一直都是國民關注的重點，國家經過幾次重大的修改，現行的個人所得稅主要有四類稅前扣除項：個稅起征點，2019年1月1日起，工資、薪金的個稅起征點為5000元；五險一金，通常在扣除個稅起征點之后，第二項需要扣除的就是五險一金；專項附加扣除，主要包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金和贍養老人，其中個人支付超過15000元部分的醫藥費用支出，每年可抵扣金額不得超過60000元；其他相關扣除。

（三）企業繳納員工人壽保險是否可以稅前列支企業所得稅的納稅籌劃重點一般包括準予從收入額中扣除的項目、免于計入應納稅所得額的項目和減免稅優惠等三個主要方面。其中和人壽保險涉及到的稅前列支項目主要是指自2008年1月1日起，企業可根據企業所得稅扣除項目的規定，為本企業任職的員工支付的補充養老保險費和補充醫療保險費，可以按照不超過職工工資總額5%的標準，在計算應納稅所得額中予以扣除。

（四）人壽保險理賠金和遺產稅遺產稅是全球高凈值客戶最關注的問題之一，目前我國雖沒有開征遺產稅，但就國內的發展趨勢和現狀以及國外的遺產稅發展軌跡，遺產稅開征勢在必得，而人壽保險合同是遺產稅規劃中最重要的工具之一，討論兩者的關系就顯得尤為重要。1.我國遺產稅的現狀我國現行稅收體系并未開征遺產稅，但遺產稅在我國的發展歷程自新中國成立后就開始了。1950年1月頒布《全國稅收實施要則》，其中明確列有遺產稅；在1993年12月的《工商稅制改革實施方案》中，也提到了開征遺產稅的內容；1997年黨的十五大報告正式提出“調節過高收入，……開征遺產稅等稅種”的內容，這些都為我國遺產稅立法提供了政策依據；2004年9月21日，在中國經濟網首次刊登了《遺產稅暫行條例（草案）》；2008年8月新出文件，對其中部分內容作了修訂并添加了新的內容。2.我國開征遺產稅的必要性征收遺產稅的核心精神是調節社會財富的分配，防止社會財富向有產者不斷集中，對超過一定規模的遺產進行征稅。遺產稅的納稅主體是遺產繼承人，而遺產稅的基數則是被繼承人留下的遺產。中國的“富一代”一般從20世紀80年代初開始創業，開始創業的年齡在20~40歲之間，經過四十多年的創富階段，現在的“富一代”的年齡在60~80歲，即將進入傳承的高發期，遺產稅的開征具有一定的迫切性。我國的稅收改革、財產實名制和登記制度的完善，使國家對公民私有財產的統計和掌握能力大大加強。2015年2月3日身份證號、個人稅號、社保號“三號合一”，國家控制你所有賬號里的錢（控制現金）；2015年3月1日，落地實施【不動產登記暫行條例】（控制資產）；2015年10月1日組織機構代碼證，稅務登記證，營業執照“三證合一”；2016年12月1日，銀行實行一行一人一卡；2017年1月1日中國正式加入“CRS”全球金融信息交換系統。所有這些都說明稅務局已經基本具備遺產稅開征的硬件條件。3.人壽保險如何“規避”遺產稅人壽保險是一份特殊的合同，以被保險人的身體或生命作為保險標的，按照被保險人的意愿設定生存或身故受益人，被保險人身故后，由保險公司按照保險合同的約定，給予受益人人壽保險理賠金，但這并不屬于被保險人的財產，也不屬于遺產，所以是不需要繳納遺產稅的。而保險法也給予人壽保險理賠金免征遺產稅的法理基礎。根據《保險法》第四十二條規定，被保險人身故后，出現以下情況保險理賠金會將會作為被保險人的遺產，由保險公司依照繼承法的規定給付保險理賠金：尚未指定受益人，或者因受益人指定不明而無法確定的；受益人先于被保險人身故，但沒有指定其他受益人的；受益人已喪失受益權或者放棄受益權，沒有其他受益人的；受益人與被保險人在同一事件中身故，且不能確定身故先后順序的推定受益人身故在先。人壽保險理賠金除以上情形外，均不屬于被保險人的遺產，所以是不需要征收遺產稅的。我國的金融環境和稅制體系正在逐步完善，隨著社會發展的進程和居民生活保障的需求不斷深入，保險作為保障社會穩定、維護居民家庭財產安全的重要工具越來越被社會認可，高凈值客戶和年輕一代對于自我保障意識的提升也讓保險成為投資市場最熱門的理財工具之一，相信隨著法律意識的提升，保險的稅收籌劃功能會得到更好的應用。

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作者：張媛 單位：濟南佳博商貿有限公司