人壽保險特性有效進(jìn)行稅收籌劃研究

前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了人壽保險特性有效進(jìn)行稅收籌劃研究范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。

摘要：時至今日，保險已經(jīng)成為人們生活中不可或缺的一部分。其中，人壽保險為人們的生命安全與健康提供著確切的保障。疾病、意外、死亡、衰老、殘疾的發(fā)生隨時威脅著每個人，當(dāng)上述事故發(fā)生時，為了減輕事故對于當(dāng)事人的傷害，受害者及其家庭需要一筆金錢，需要經(jīng)濟(jì)上的救助，以避免由于經(jīng)濟(jì)上的拮據(jù)給當(dāng)事人造成更嚴(yán)重的二次傷害。保險在此時發(fā)揮出至關(guān)重要的作用，可以幫助人們規(guī)避風(fēng)險支出、保障財產(chǎn)安全，同時還可以通過合理的配置達(dá)到稅收籌劃的目的。文章通過分析人壽保險的特性和相關(guān)法律規(guī)定，對人壽保險如何對企業(yè)和個人的稅收規(guī)劃進(jìn)行詳細(xì)和有力的分析。

關(guān)鍵詞：保險；稅法；稅收籌劃

一、中國人壽保險的發(fā)展現(xiàn)狀

保險作為人類社會最古老的風(fēng)險管理方式之一，一直是規(guī)避風(fēng)險支出、保障財產(chǎn)安全的首選。而人壽保險作為保險中的重要類別，對于維護(hù)社會穩(wěn)定、規(guī)劃未來幸福人生、管理和傳承家庭財富，有著銀行和證券不可替代的優(yōu)勢和特性。保險在國內(nèi)的大規(guī)模發(fā)展自1996年以來，迄今只有二十幾年，雖然發(fā)展時間不長，但無論是從保險業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模還是保險公司的綜合管理水平，都得到了巨大發(fā)展，作為社會經(jīng)濟(jì)和金融體系的穩(wěn)定器，在國家金融體系中的重要地位日益凸顯。保險立法也在不斷完善中，《保險法》自1995年正式頒布以來，先后于2002年、2009年、2014年和2015年進(jìn)行了四次修訂和完善，并頒布了三部司法解釋，為保險業(yè)的發(fā)展打下了可靠的法律基礎(chǔ)。同時，保險的理論研究也在逐步完善，很多高校都成立了保險系、保險學(xué)院，培養(yǎng)了一大批高學(xué)歷、高素質(zhì)的保險專業(yè)人才，為我國保險業(yè)的長足發(fā)展打下了堅實的理論基礎(chǔ)。截至2018年年底，我國開展業(yè)務(wù)的保險機(jī)構(gòu)數(shù)量多達(dá)235家，保費收入為3.8萬億元，保險密度2724元/人，保險深度4.22%，保險營銷員隊伍超過800萬人。中國的保險市場規(guī)模已經(jīng)先后超過德國、法國、英國、日本等保險強(qiáng)國，全球排名僅落后于美國升至第二位，在世界500強(qiáng)中有7家中國本土的保險公司，成為全球最重要的新興保險市場大國。經(jīng)過二十幾年的發(fā)展，保險的發(fā)展現(xiàn)狀已從初期的基本保障階段（以醫(yī)療險+重疾險+意外險組合為主的產(chǎn)品定位）漸漸向綜合保障階段（兼顧基礎(chǔ)保障，教育金、養(yǎng)老金規(guī)劃，資產(chǎn)保全）轉(zhuǎn)變，越來越多的高凈值客戶選擇保險工具對資產(chǎn)進(jìn)行保值、增值和傳承。

二、稅收籌劃的基本概念

在財富管理的范疇中，資產(chǎn)保全、資產(chǎn)傳承與稅收籌劃是三大核心內(nèi)容。其中“稅收籌劃”又稱“合理避稅”，所謂稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律法規(guī)的前提下，通過對納稅人的經(jīng)營或投資活動等涉稅事項作出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅的目的。作為稅收籌劃必須要做到以下幾點。

（一）合法性納稅人（企業(yè)或個人）要在不違反國家法律和稅收法規(guī)的前提下，通過事前安排及籌劃納稅方案來處理自己生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動，進(jìn)而達(dá)到盡可能減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。否則就不屬于稅收籌劃，而是逃稅行為。

（二）貫穿性從企業(yè)的納稅行為來看，納稅實務(wù)是貫穿企業(yè)的整個經(jīng)營活動的，從生產(chǎn)經(jīng)營、核算收支到繳納稅金，是個循環(huán)整體。因此，稅收籌劃也要貫穿于企業(yè)的整個經(jīng)營過程。

（三）目的性每一次的稅收籌劃，都必須結(jié)合當(dāng)前的稅務(wù)環(huán)境，并在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理安排各項涉稅活動，以達(dá)到最大程度降低稅收的目的，期間安排的流程都是有目的的，否則很難做到有效地稅收籌劃。

三、我國現(xiàn)行的稅收體系

我國現(xiàn)行的稅收體系主要形成于1994年。目前，我國共有增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等18個稅種，其中具體的稅種架構(gòu)包括：流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費稅、關(guān)稅；所得稅類：企業(yè)所得稅、個人所得稅；資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；財產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、車船使用稅，船舶噸稅；行為稅類：購置稅、印花稅、契稅、環(huán)境保護(hù)稅；特定稅類：城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅；農(nóng)業(yè)稅類：煙草稅、耕地占用稅。從2016年5月1日起，我國對交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險等七個行業(yè)已不再執(zhí)行營業(yè)稅征收，而是全面執(zhí)行營業(yè)稅變增值稅，營業(yè)稅已徹底退出了我國的稅收舞臺。

四、人壽保險的稅收籌劃

人壽保險稅收籌劃，是指在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，利用人壽保險合同法律關(guān)系中的投保人、被保險人和受益人之間關(guān)系的特殊性，結(jié)合保險法律工具的特點，對投保人的財富安全、傳承及節(jié)省或者遞延繳納稅款而進(jìn)行的籌劃。通過以下幾個方面來討論。

（一）所得稅籌劃根據(jù)《個人所得稅》第四條規(guī)定，“下列各項個人所得，免征個人所得稅：……五、保險賠款；”由此可解讀為，保險公司支付給客戶的身故理賠金是不需要繳納個人所得稅。除了身故理賠金以外，人壽保險金還有多種給付方式，如年金、兩全保險到期生存金、分紅和分紅的累積生息等。根據(jù)國家稅務(wù)總局對個人所得稅征收規(guī)定的要求，保險公司以銀行同期儲蓄存款利率支付給在保障期內(nèi)未出險的人壽保險保戶的利息征收個人所得稅，稅款由支付利息的保險公司代扣代繳。在實際操作中，保險分紅的分配方式主要有兩種：保險公司直接分配分紅，客戶在實際領(lǐng)取紅利時，由保險公司執(zhí)行代扣代繳個人所得稅義務(wù)；保險公司將紅利直接購買保額（交清增額）或者保額分紅的形式，最終以保險理賠金的形式給付給受益人，按照現(xiàn)有法律要求是可以做到規(guī)避個人所得稅的。

（二）個人繳納人壽保險的保費是否可以稅前列支個人所得稅一直都是國民關(guān)注的重點，國家經(jīng)過幾次重大的修改，現(xiàn)行的個人所得稅主要有四類稅前扣除項：個稅起征點，2019年1月1日起，工資、薪金的個稅起征點為5000元；五險一金，通常在扣除個稅起征點之后，第二項需要扣除的就是五險一金；專項附加扣除，主要包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人，其中個人支付超過15000元部分的醫(yī)藥費用支出，每年可抵扣金額不得超過60000元；其他相關(guān)扣除。

（三）企業(yè)繳納員工人壽保險是否可以稅前列支企業(yè)所得稅的納稅籌劃重點一般包括準(zhǔn)予從收入額中扣除的項目、免于計入應(yīng)納稅所得額的項目和減免稅優(yōu)惠等三個主要方面。其中和人壽保險涉及到的稅前列支項目主要是指自2008年1月1日起，企業(yè)可根據(jù)企業(yè)所得稅扣除項目的規(guī)定，為本企業(yè)任職的員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費和補(bǔ)充醫(yī)療保險費，可以按照不超過職工工資總額5%的標(biāo)準(zhǔn)，在計算應(yīng)納稅所得額中予以扣除。

（四）人壽保險理賠金和遺產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅是全球高凈值客戶最關(guān)注的問題之一，目前我國雖沒有開征遺產(chǎn)稅，但就國內(nèi)的發(fā)展趨勢和現(xiàn)狀以及國外的遺產(chǎn)稅發(fā)展軌跡，遺產(chǎn)稅開征勢在必得，而人壽保險合同是遺產(chǎn)稅規(guī)劃中最重要的工具之一，討論兩者的關(guān)系就顯得尤為重要。1.我國遺產(chǎn)稅的現(xiàn)狀我國現(xiàn)行稅收體系并未開征遺產(chǎn)稅，但遺產(chǎn)稅在我國的發(fā)展歷程自新中國成立后就開始了。1950年1月頒布《全國稅收實施要則》，其中明確列有遺產(chǎn)稅；在1993年12月的《工商稅制改革實施方案》中，也提到了開征遺產(chǎn)稅的內(nèi)容；1997年黨的十五大報告正式提出“調(diào)節(jié)過高收入，……開征遺產(chǎn)稅等稅種”的內(nèi)容，這些都為我國遺產(chǎn)稅立法提供了政策依據(jù)；2004年9月21日，在中國經(jīng)濟(jì)網(wǎng)首次刊登了《遺產(chǎn)稅暫行條例（草案）》；2008年8月新出文件，對其中部分內(nèi)容作了修訂并添加了新的內(nèi)容。2.我國開征遺產(chǎn)稅的必要性征收遺產(chǎn)稅的核心精神是調(diào)節(jié)社會財富的分配，防止社會財富向有產(chǎn)者不斷集中，對超過一定規(guī)模的遺產(chǎn)進(jìn)行征稅。遺產(chǎn)稅的納稅主體是遺產(chǎn)繼承人，而遺產(chǎn)稅的基數(shù)則是被繼承人留下的遺產(chǎn)。中國的“富一代”一般從20世紀(jì)80年代初開始創(chuàng)業(yè)，開始創(chuàng)業(yè)的年齡在20~40歲之間，經(jīng)過四十多年的創(chuàng)富階段，現(xiàn)在的“富一代”的年齡在60~80歲，即將進(jìn)入傳承的高發(fā)期，遺產(chǎn)稅的開征具有一定的迫切性。我國的稅收改革、財產(chǎn)實名制和登記制度的完善，使國家對公民私有財產(chǎn)的統(tǒng)計和掌握能力大大加強(qiáng)。2015年2月3日身份證號、個人稅號、社保號“三號合一”，國家控制你所有賬號里的錢（控制現(xiàn)金）；2015年3月1日，落地實施【不動產(chǎn)登記暫行條例】（控制資產(chǎn)）；2015年10月1日組織機(jī)構(gòu)代碼證，稅務(wù)登記證，營業(yè)執(zhí)照“三證合一”；2016年12月1日，銀行實行一行一人一卡；2017年1月1日中國正式加入“CRS”全球金融信息交換系統(tǒng)。所有這些都說明稅務(wù)局已經(jīng)基本具備遺產(chǎn)稅開征的硬件條件。3.人壽保險如何“規(guī)避”遺產(chǎn)稅人壽保險是一份特殊的合同，以被保險人的身體或生命作為保險標(biāo)的，按照被保險人的意愿設(shè)定生存或身故受益人，被保險人身故后，由保險公司按照保險合同的約定，給予受益人人壽保險理賠金，但這并不屬于被保險人的財產(chǎn)，也不屬于遺產(chǎn)，所以是不需要繳納遺產(chǎn)稅的。而保險法也給予人壽保險理賠金免征遺產(chǎn)稅的法理基礎(chǔ)。根據(jù)《保險法》第四十二條規(guī)定，被保險人身故后，出現(xiàn)以下情況保險理賠金會將會作為被保險人的遺產(chǎn)，由保險公司依照繼承法的規(guī)定給付保險理賠金：尚未指定受益人，或者因受益人指定不明而無法確定的；受益人先于被保險人身故，但沒有指定其他受益人的；受益人已喪失受益權(quán)或者放棄受益權(quán)，沒有其他受益人的；受益人與被保險人在同一事件中身故，且不能確定身故先后順序的推定受益人身故在先。人壽保險理賠金除以上情形外，均不屬于被保險人的遺產(chǎn)，所以是不需要征收遺產(chǎn)稅的。我國的金融環(huán)境和稅制體系正在逐步完善，隨著社會發(fā)展的進(jìn)程和居民生活保障的需求不斷深入，保險作為保障社會穩(wěn)定、維護(hù)居民家庭財產(chǎn)安全的重要工具越來越被社會認(rèn)可，高凈值客戶和年輕一代對于自我保障意識的提升也讓保險成為投資市場最熱門的理財工具之一，相信隨著法律意識的提升，保險的稅收籌劃功能會得到更好的應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

[1]熊光明.人壽保險真能避債避稅嗎？[J].時代金融,2019(07):42-44.

[2]羅軍華.淺議保險稅收籌劃法律風(fēng)險[J].中國市場,2015(19):197-198.

[3]毛軍萍.壽險公司納稅籌劃分析[J].現(xiàn)代商工業(yè),2007(11):146-147.

作者：張媛 單位：濟(jì)南佳博商貿(mào)有限公司