農(nóng)村商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)防范

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摘要：當(dāng)前，我國國家金融體系隨金融體制改革其行業(yè)開放程度越來越高，銀行業(yè)本身所面臨的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日趨凸顯。作為商業(yè)銀行中重要的組成環(huán)節(jié)，會計(jì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制與防范是當(dāng)前銀行所不得不正視的課題之一。本文就以我國農(nóng)村商業(yè)銀行為例，探討了它在會計(jì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)方面的主要表現(xiàn)形式、風(fēng)險(xiǎn)形成成因與具體防范對策。

關(guān)鍵詞：銀行會計(jì)；農(nóng)村商業(yè)銀行；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)；表現(xiàn)形式；成因；防范對策

一、農(nóng)村商業(yè)銀行的基本發(fā)展?fàn)顩r

我國農(nóng)村商業(yè)銀行自2011年以后已經(jīng)呈現(xiàn)快速發(fā)展趨勢，每年新增銀行數(shù)量超過120家以上，截止到目前為止全國共擁有農(nóng)村商業(yè)銀行超過300家。如此快速的發(fā)展趨勢不但為銀行IPO（首次公開募股）迎來突破，也實(shí)現(xiàn)了區(qū)域農(nóng)信社的全面改制，在國家銀監(jiān)會的全力推動(dòng)下，全國各地農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)展步伐也明顯加速。2014年后，農(nóng)村信用合作社全面改制與農(nóng)村商業(yè)銀行合并，這也讓地方農(nóng)村商業(yè)銀行在涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)領(lǐng)域擁有了更重砝碼，機(jī)構(gòu)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)比重上升到全國各大商業(yè)銀行首位，從各個(gè)方面來看都可以證明我國農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)展已經(jīng)步入正軌。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式及成因

雖然我國農(nóng)商行發(fā)展已經(jīng)在路上，但是規(guī)章制度的發(fā)展滯后還是讓其內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)問題頻出。作為農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)中最為重要的組成部分，它在農(nóng)信社的轉(zhuǎn)型過程中吸收大量股份，構(gòu)建合作制度且希望建立一套完善的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)合作體系。但整體發(fā)展上農(nóng)商行受制于農(nóng)信社固有的規(guī)則與規(guī)定影響，在改制過程中面臨著巨大的機(jī)制缺陷，這導(dǎo)致他們一時(shí)間無法跟上社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐，其內(nèi)部管理缺陷也就逐漸展現(xiàn)出來，特別是其中最為關(guān)鍵的會計(jì)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)也逐漸呈現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)多樣化與擴(kuò)大化，導(dǎo)致農(nóng)商行在經(jīng)營環(huán)境與業(yè)務(wù)發(fā)展局面出現(xiàn)不良變化，發(fā)展陷入困境。

（一）我國農(nóng)村商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式

農(nóng)商行目前在會計(jì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式方面呈現(xiàn)多元化和復(fù)雜化，具體來講以下指出3種主要表現(xiàn)形式。

1、柜面操作風(fēng)險(xiǎn)

農(nóng)商行臨柜業(yè)務(wù)中會表現(xiàn)出柜面操作風(fēng)險(xiǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)類型還細(xì)分為4類：經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這是指員工在柜面操作上的失誤行為，例如重要崗位隨意失職；業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在工作環(huán)節(jié)，柜員在柜面操作上可能會出現(xiàn)工作不嚴(yán)謹(jǐn)，由此導(dǎo)致業(yè)務(wù)操作失誤；系統(tǒng)故障所導(dǎo)致的操作風(fēng)險(xiǎn)，農(nóng)商行在會計(jì)系統(tǒng)方面發(fā)展相對滯后，容易出現(xiàn)系統(tǒng)故障漏洞或錯(cuò)誤，這也會導(dǎo)致柜面操作失誤；最后是外部事件所導(dǎo)致的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，像外部欺詐現(xiàn)象就能直接導(dǎo)致臨柜業(yè)務(wù)操作失誤，形成柜面業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為農(nóng)商行帶來不同程度的經(jīng)濟(jì)損失。基于上述幾點(diǎn)，必須通過柜臺柜面業(yè)務(wù)流程再造功能，并構(gòu)建動(dòng)態(tài)管理體系才能防范柜面操作風(fēng)險(xiǎn)。

2、會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)在商業(yè)銀行中時(shí)有發(fā)生，它主要是由于會計(jì)人員工作疏忽、不專業(yè)、隨意性過強(qiáng)所導(dǎo)致的，具體表現(xiàn)形式為核算時(shí)疏忽造成損失，以下主要論述有關(guān)會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)類型。農(nóng)村商業(yè)銀行會計(jì)在信息披露方面不完全進(jìn)而導(dǎo)致會計(jì)信息嚴(yán)重失真。例如某一農(nóng)商行為股份有限公司，它旗下有多個(gè)村鎮(zhèn)子公司，在這些子公司進(jìn)行編制合并會計(jì)報(bào)表過程中，應(yīng)該首先確定最合理的披露范圍與編制方法，明確綜合財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容基礎(chǔ)，并根據(jù)數(shù)據(jù)來源，基于權(quán)益法來實(shí)現(xiàn)會計(jì)編制內(nèi)容調(diào)整，將農(nóng)商行各個(gè)子公司的股份投資財(cái)務(wù)情況反映于合并報(bào)表中。在反映過程中應(yīng)該做到信息真實(shí)，這樣才能體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，但實(shí)際上近些年來某些地區(qū)的農(nóng)商行在會計(jì)內(nèi)部信息披露方面表現(xiàn)不充分且不真實(shí)完整，導(dǎo)致信息失真問題的出現(xiàn)。

3、會計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)

會計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)多發(fā)生于農(nóng)商行的會計(jì)人員與在債權(quán)人、債務(wù)人之間，它是在結(jié)算過程中所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，涉及銀行結(jié)算賬戶。會計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下3類：銀行匯票簽發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，銀行會計(jì)未能按照銀行規(guī)定來記載匯票中的絕對事項(xiàng)，導(dǎo)致空頭匯票簽發(fā)；匯票放款風(fēng)險(xiǎn)，一般為付款行會計(jì)未能對銀行票據(jù)真?zhèn)芜M(jìn)行有效鑒別，在票據(jù)記載事項(xiàng)審核方面處理不到位，未能做到在審核無誤后才付款；最后是銀行承兌匯票的承兌貼現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，某些債權(quán)人少繳納甚至不繳納保證金，導(dǎo)致到期不足付款的承兌風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，這其中還涉及到會計(jì)對匯票真?zhèn)蔚拇_認(rèn)疏忽，造成承兌貼現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。基于上述3種風(fēng)險(xiǎn)，可以歸結(jié)為一個(gè)案例來說明，某銀行員工從管理庫款中去除5萬元存入到自己的股票賬戶，導(dǎo)致空庫。該員工又根據(jù)空庫金額偽造儲戶取款憑證并按照憑證下賬。在上述行為中員工在柜面操作方面沒有遵守錢賬分管內(nèi)控規(guī)定，且憑借偽造憑證挪用公款，未將該部分賬款納入到核算與結(jié)算部分，故意造成賬實(shí)相符的假象。按照該方法，該員工在5年間挪用多筆公款，造成銀行巨大風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)濟(jì)損失。

（二）我國農(nóng)村商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的主要成因

上述3種風(fēng)險(xiǎn)在當(dāng)前我國農(nóng)商行中時(shí)有發(fā)生，已經(jīng)成為農(nóng)商行向前發(fā)展阻礙，究其原因無外乎以下幾點(diǎn)。首先就是農(nóng)商行多由農(nóng)村信用社改革產(chǎn)權(quán)制度合并轉(zhuǎn)化而來，整體管理制度缺乏，管理體制表現(xiàn)松散，無法實(shí)現(xiàn)正常的三農(nóng)業(yè)務(wù)、投資理財(cái)有效管理，導(dǎo)致會計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)頻頻發(fā)生。其次是內(nèi)控流程不穩(wěn)，尤其是在前、中、后分離管理模式實(shí)施方面未能做到合理調(diào)配。例如上級管理不嚴(yán)而導(dǎo)致會計(jì)在財(cái)務(wù)核算與結(jié)算過程中容易鉆空子，造成員工違規(guī)操作，形成經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，讓內(nèi)控流程形同虛設(shè)。

三、我國農(nóng)村商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范對策

（一）有效規(guī)范和健全農(nóng)商行會計(jì)運(yùn)營操作風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督制度

當(dāng)前我國農(nóng)商行在有效規(guī)范和健全會計(jì)運(yùn)營操作風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督方面缺乏嚴(yán)謹(jǐn)制度，對國家的《會計(jì)法》、《商業(yè)銀行法》中相關(guān)規(guī)章制度規(guī)范執(zhí)行不夠到位，所以在未來應(yīng)該為農(nóng)商行制定一套先進(jìn)的會計(jì)管理細(xì)則章程，要求其按照章程及相應(yīng)會計(jì)監(jiān)管制度來行使行為，提高會計(jì)一切行為的可操作性與針對性，保證農(nóng)商行內(nèi)部管理始終依法執(zhí)行。

（二）實(shí)施合理內(nèi)控機(jī)制

農(nóng)商行應(yīng)該根據(jù)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》來做到責(zé)任分離與相互制約，有效實(shí)施內(nèi)部控制職責(zé)要求，強(qiáng)化農(nóng)商行內(nèi)部控制手段，并實(shí)現(xiàn)以下3點(diǎn)內(nèi)控制度操作：第一，要落實(shí)三項(xiàng)收費(fèi)制度，做到會計(jì)人員“互控”原則；第二，要建立相對完善的崗位約束制度，避免出現(xiàn)任何崗位違法行為；第三，要做到定期對銀行空白憑證和有價(jià)單證的有效檢查，并同時(shí)完善事后監(jiān)督機(jī)制。在內(nèi)控機(jī)制建設(shè)方面，還應(yīng)該為農(nóng)商行內(nèi)部建立會計(jì)內(nèi)控評估責(zé)任制度，為會計(jì)設(shè)置內(nèi)控評價(jià)審計(jì)小組，時(shí)刻檢查其內(nèi)部各方面操作，并定期落實(shí)月度結(jié)賬，同時(shí)落實(shí)年終考核問題。根據(jù)《銀行會計(jì)制度》相關(guān)內(nèi)容，結(jié)合銀行實(shí)際狀況來檢查會計(jì)賬目，并將會計(jì)數(shù)據(jù)作為重要數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，分析當(dāng)前銀行資金的使用質(zhì)量與使用程度，優(yōu)化銀行會計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范體系建設(shè)，對各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)分析，解決風(fēng)險(xiǎn)難題。

（三）建立會計(jì)事后風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督懲罰制度

要解決當(dāng)前農(nóng)村商業(yè)銀行的傳統(tǒng)弊病，檢查會計(jì)的所有核算、結(jié)算與柜面印、押是否存在交叉代辦、分用、分管行為，并對一切受理憑證進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督檢查，同時(shí)建立會計(jì)事后監(jiān)督機(jī)制，督促會計(jì)人員的賬務(wù)核算業(yè)務(wù)自覺行為，激發(fā)他們的工作熱情。如果發(fā)現(xiàn)銀行員工不認(rèn)真履職行為，則要及時(shí)發(fā)現(xiàn)及時(shí)指出，對銀行員工所犯下重大錯(cuò)誤所造成的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處理的同時(shí)，也要追究銀行員工其相應(yīng)責(zé)任，并嚴(yán)厲懲罰。

總結(jié)：

在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型背景下，我國農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制不容忽視，特別是柜面業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范更應(yīng)該成為農(nóng)商行未來建設(shè)管理的重要內(nèi)容。要做到合理規(guī)范、合理防范風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化自身內(nèi)部控制實(shí)施對策，強(qiáng)化監(jiān)管動(dòng)力，保證農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)營行為合法、有序和安全高效化。

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作者:劉紳遠(yuǎn) 單位:重慶農(nóng)村商業(yè)銀行九龍坡支行