商業(yè)銀行會計風(fēng)險的成因與防范
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摘要：
會計對于銀行業(yè)的各項經(jīng)營活動來說至關(guān)重要，是銀行制訂經(jīng)營管理計劃的依據(jù)。銀行業(yè)會計的工作必須做到公正、公允、真實才能避免銀行會計風(fēng)險的出現(xiàn)，而隨著金融改革的不斷深入，商業(yè)銀行所暴露出來的會計風(fēng)險也越來越多，因此有必要探究更有效的風(fēng)險管理措施。本文將簡述商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范和控制的重要性，分析我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險管理的現(xiàn)狀，探究我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險的成因，提出加強商業(yè)銀行會計風(fēng)險管理的建議，希望對商業(yè)銀行會計風(fēng)險管理有所裨益。
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會計風(fēng)險；成因；防范
一、商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范和控制的重要性
會計工作主要由銀行核算、業(yè)務(wù)發(fā)展預(yù)測以及銀行經(jīng)營等方面工作組成。作為商業(yè)銀行的基礎(chǔ)性工作之一，其一直發(fā)揮著十分重要的作用。近年來，隨著中國金融體制市場化改革的不斷深入和金融領(lǐng)域?qū)ν忾_放程度的不斷提高，中國銀行業(yè)面臨的會計風(fēng)險問題越來越突出。因此，為保障商業(yè)銀行的生存與發(fā)展，就必須針對管理與經(jīng)營進行優(yōu)化，其中會計風(fēng)險的防范與控制就是十分重要的內(nèi)容之一。在實際經(jīng)營管理的過程中，商業(yè)銀行風(fēng)險涉及的領(lǐng)域非常廣泛，以難度最高的會計操作為例，其作用是對商業(yè)銀行資本與資金運動的基礎(chǔ)與重要環(huán)節(jié)進行反映。商業(yè)銀行會計風(fēng)險指的是由于各方面的影響因素導(dǎo)致銀行實際收益達不到其要求，進而遭受損失的可能性。企業(yè)文化、可持續(xù)發(fā)展能力等軟實力的競爭是現(xiàn)代企業(yè)的重要競爭內(nèi)容，為保證各項業(yè)務(wù)的順利進行，商業(yè)銀行就必須對風(fēng)險意識進行強化，實現(xiàn)對會計風(fēng)險的有效防范與控制。
二、我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險管理的現(xiàn)狀
1.銀行會計信息失真
銀行會計信息失真是我國商業(yè)銀行存在的一個重要問題。許多銀行沒有做好自身的會計信息披露工作，銀行缺乏透明度。有的銀行為了對自身經(jīng)營不善的現(xiàn)實進行掩飾，或者為了謀取局部利益或私人利益，在會計信息管理中采用違規(guī)行為對會計信息進行調(diào)整與更改，進而導(dǎo)致銀行會計信息的真實性難以實現(xiàn)。例如，有的商業(yè)銀行虛增利潤、沒有正確處理固定資產(chǎn)等以實現(xiàn)非法盈利。
2.內(nèi)控管理制度建設(shè)相對滯后
近年來，盡管各家商業(yè)銀行加強了內(nèi)控制度的建設(shè)，在經(jīng)營管理中將其視為重心，然而許多銀行在這一方面仍然存在一定的滯后性，具體表現(xiàn)在缺乏對實際經(jīng)營情況的考慮與分析，沒有合理配置內(nèi)控制度資源，內(nèi)控制度建設(shè)指導(dǎo)意見具有較強的原則性，而缺乏完整性，在操作方面相對滯后。如此一來，隨著衍生金融工具等應(yīng)用的不斷深入與推廣，再加上銀行對各方面的改革，原有的一些制度、管理流程、監(jiān)督方法難以匹配現(xiàn)行的核算方法、業(yè)務(wù)處理流程，各部門相應(yīng)的會計核算工作都是自行開展，導(dǎo)致各部門會計內(nèi)部控制的獨立性過強，對銀行會計內(nèi)部控制的有效性造成嚴重影響。
3.現(xiàn)行規(guī)章制度尚未落到實處
只有充分執(zhí)行銀行內(nèi)控制度，才能保證內(nèi)部控制運行的有效性?，F(xiàn)階段，我國各商業(yè)銀行在經(jīng)營管理各個方面的內(nèi)控制度建設(shè)基本成型，然而這些規(guī)章制度的執(zhí)行情況并不理性，許多方面并沒有落到實處。就現(xiàn)行的規(guī)章制度與操作規(guī)程而言，金融詐騙以及挪用客戶資金的案件時有發(fā)生，究其原因，主要是因為相關(guān)規(guī)章制度沒有充分落實。商業(yè)銀行許多營業(yè)網(wǎng)店或機構(gòu)在內(nèi)控制度的執(zhí)行方面有待完善，有的工作人員缺乏對相關(guān)規(guī)章制度的正確認識，風(fēng)險意識薄弱，在業(yè)務(wù)處理中難以嚴格按照制度辦事，存在許多違規(guī)操作行為，進而引發(fā)銀行會計風(fēng)險。
4.內(nèi)部監(jiān)督制約作用未能有效發(fā)揮
商業(yè)銀行的會計管理工作是保證商業(yè)銀行資金安全的重要途徑，然而目前商業(yè)銀行存在內(nèi)部監(jiān)督制約作用未能有效發(fā)揮的問題，其中會計核算與會計監(jiān)督職能沒有得到充分發(fā)揮。一般商業(yè)銀行為確保會計信息真實、可靠、全面、及時，就必須針對會計核算與會計監(jiān)督進行強化。然而事實并非如此，許多會計信息的核算不夠深入，大部分都只是進行了會計信息真實性的審核，而其他方面的審核則被忽略。此外，商業(yè)銀行的監(jiān)督體系也不健全，導(dǎo)致商業(yè)銀行的會計監(jiān)督功能缺乏實際意義，其監(jiān)督作用難以得到有效發(fā)揮。
5.會計隊伍建設(shè)相對滯后
目前，我國許多商業(yè)銀行在會計隊伍建設(shè)方面有待提升，銀行從業(yè)人員的整體素質(zhì)相對較低。近年來，隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行在數(shù)量與規(guī)模上得到了很大提升，而有的銀行在會計隊伍建設(shè)方面卻沒有跟上發(fā)展腳步，存在一定的滯后性。這些銀行的新員工缺乏充分的崗位培訓(xùn)，對銀行各項制度與操作認識與了解不充分，專業(yè)水平較低，同時其會計風(fēng)險意識與責(zé)任意識相對薄弱，在進行業(yè)務(wù)操作的過程中時常出現(xiàn)不同程度的問題，進而引發(fā)會計風(fēng)險。
三、我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險的成因
1.中央銀行監(jiān)管不力
中央銀行監(jiān)管不力是目前我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險形成的一個重要成因。目前我國銀行管理模式并不完善，大部分商業(yè)銀行采用的是總分行制。其指的是商業(yè)銀行將總行設(shè)在大城市，并在國內(nèi)或國外設(shè)置分支行的制度，且各分支行的業(yè)務(wù)經(jīng)營與管理以總行的要求進行。與其他銀行不同，商業(yè)銀行的組織構(gòu)架的作用是對銀行經(jīng)營情況、資源配置以及風(fēng)險控制進行反映，這也是銀行市場競爭力與盈利水平的重要影響因素。然而這一管理制度顯然存在一定不足，包括管理層級、管理人數(shù)過多，管理人員冗雜，銀行經(jīng)營理念落實不到位，業(yè)務(wù)程序周期較長，無法對風(fēng)險進行有效控制。
2.外部政策環(huán)境不完善
我國相應(yīng)的會計制度沒有及時根據(jù)實際情況加以完善，隨著銀行業(yè)競爭的加劇，基層網(wǎng)點風(fēng)險防范意識差，其建設(shè)嚴重落后于銀行經(jīng)營管理的客觀要求。隨著市場經(jīng)濟進程的不斷加快，不公平競爭、缺乏健全的準入標準等問題仍然存在。有的地方政府的本位主義嚴重，使得各地方金融機構(gòu)的數(shù)量越來越多，進而增加了違規(guī)經(jīng)營的可能性。在對這些問題進行監(jiān)管時，大部分都屬于事后處理，其有效性難以實現(xiàn)，進而無法保障對風(fēng)險的有效防范。
3.社會監(jiān)督不夠
社會監(jiān)督也是促使商業(yè)銀行健康發(fā)展的重要途徑。受歷史因素的影響，我國社會性監(jiān)督實施在商業(yè)銀行上的力度仍然處于較低水平。一方面，我國的相關(guān)評估與審計機構(gòu)的發(fā)展起步較晚，對商業(yè)銀行的外部審計與信用評級體制建設(shè)有待進一步完善。另一方面，至今我國許多企業(yè)仍然沒有擺脫計劃經(jīng)濟體制的影響，社會各界對商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)績與風(fēng)險管理等方面的關(guān)注度非常低，難以實現(xiàn)對其的監(jiān)督，進而導(dǎo)致商業(yè)銀行缺乏動力，難以樹立良好形象。
4.外部經(jīng)濟犯罪活動猖獗
目前，隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，相應(yīng)的各類經(jīng)濟犯罪活動也日益猖獗。這些活動不僅使商業(yè)銀行的資金安全受到嚴重威脅，同時也影響到了商業(yè)銀行的聲譽，甚至有可能破壞正常的金融秩序。
5.會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高
目前我國商業(yè)銀行存在會計隊伍建設(shè)滯后的問題。這一問題造成商業(yè)銀行會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)低下，難以滿足會計工作的要求。一些新手未經(jīng)崗位培訓(xùn)，對于各項規(guī)章制度，操作規(guī)程沒有很好掌握，在實際工作中很容易出現(xiàn)一些操作性失誤，造成銀行損失。缺乏風(fēng)險防范意識和能力，致使會計核算的隨意性較大。此外，一些銀行不重視老員工的培訓(xùn)，沒有促使其掌握先進的會計核算方法與管理手段，很多老員工仍然采用傳統(tǒng)的方法開展會計工作，難以滿足現(xiàn)代商業(yè)銀行會計工作的要求，導(dǎo)致工作效率與工作質(zhì)量低下，在諸多方面存在缺陷，進而引發(fā)會計風(fēng)險。
6.利益驅(qū)使
有的會計從業(yè)人員的法律意識與責(zé)任意識薄弱，在進行會計核算的過程中過于隨意，時常存在違規(guī)操作。再加上一些不良社會風(fēng)氣對其造成的影響，這些會計人員為了達到個人目的，擴張業(yè)績，追求局部或者個人利益，在進行會計工作時采取違法手段，嚴重侵害商業(yè)銀行的經(jīng)濟利益，給銀行帶來了巨大的經(jīng)濟損失。此外，有的會計從業(yè)人員缺乏安全防范意識，在業(yè)務(wù)辦理中粗心大意，使得犯罪分子有機可乘。
7.會計內(nèi)控制度不健全，缺乏動態(tài)調(diào)整
近年來，隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，金融犯罪案例越來越多。究其原因，是由于目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)不到位，會計內(nèi)控制度不健全。盡管有的銀行對會計內(nèi)控制度建設(shè)進行了強化，然而實際效果并不理想，會計內(nèi)控制度的作用仍然沒有得到充分發(fā)揮。這主要是由于銀行沒有對自身經(jīng)營管理的實際情況以及外部市場環(huán)境變化進行充分考慮與細致分析，進而導(dǎo)致采取的措施缺乏科學(xué)性與有效性，難以實現(xiàn)對會計內(nèi)控制度的動態(tài)調(diào)整，使得會計內(nèi)控制度建設(shè)缺乏實際意義，沒有取得實質(zhì)進展，最終導(dǎo)致會計工作中存在諸多問題并無法得到有效解決，形成了嚴重的會計風(fēng)險，給商業(yè)銀行的生存與發(fā)展造成重大影響。
8.稽核和檢查監(jiān)督不力，風(fēng)險控制手段落后
會計監(jiān)督職能指的是通過調(diào)節(jié)、指導(dǎo)、控制等方式，實現(xiàn)對客觀經(jīng)濟活動的合理性、合法性以及有效性的考核與評價，并以此采取相應(yīng)的措施，對其施加一定程度的影響，進而使預(yù)期目標得以實現(xiàn)。然而，目前許多商業(yè)銀行會計的監(jiān)督職能缺乏實際意義，難以有效發(fā)揮其應(yīng)有的作用。隨著我國金融市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入，商業(yè)銀行會計核算趨于成熟，然而會計的監(jiān)督職能卻沒有跟上時代腳步，其主要任務(wù)仍然是簡單的賬實核對。同時，隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，會計工作的復(fù)雜性必然越來越強，進而就會存在更多的會計風(fēng)險。然而目前我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險控制手段顯然存在一定的滯后性，沒有與日益復(fù)雜的會計風(fēng)險相匹配，大部分風(fēng)險控制手段比較落后，難以實現(xiàn)對會計風(fēng)險的有效控制。
四、加強商業(yè)銀行會計風(fēng)險管理的建議
1.強化認識，加強領(lǐng)導(dǎo)
為實現(xiàn)對商業(yè)銀行會計風(fēng)險的有效防范與控制，首先從思想上就必須高度重視。相關(guān)管理人員必須強化對會計風(fēng)險管理的認識，了解其對銀行生存與發(fā)展的重要性，并針對其中存在的問題進行積極分析，以提出有效的解決措施，使商業(yè)銀行會計工作得以順利進行。此外，銀行領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)起到帶頭作用，調(diào)動全體員工，共同參與會計風(fēng)險的防范與管理，應(yīng)積極進行宣傳教育，使員工對會計風(fēng)險有一個正確的認識與了解，進而在實際工作中才能針對可能引發(fā)會計風(fēng)險的環(huán)節(jié)進行重點控制，以實現(xiàn)對會計風(fēng)險的有效防范與控制。
2.樹立全面的風(fēng)險管理理念，提高風(fēng)險防范意識
商業(yè)銀行應(yīng)樹立全面風(fēng)險管理理念，提高風(fēng)險防范意識。為達到這一目標，具體應(yīng)從以下幾個方面入手。第一，嚴格執(zhí)行相關(guān)制度，加強會計內(nèi)控制度流程的建設(shè)，維護制度的權(quán)威性與嚴肅性，確保制度得以有效執(zhí)行。應(yīng)從管理、監(jiān)督、操作等多個方面，提高內(nèi)控體系的有效性。并在整合現(xiàn)有制度的過程中嚴格遵循內(nèi)控原則，促使銀行經(jīng)營管理過程朝著程序化、規(guī)范化以及系統(tǒng)化的方向發(fā)展。第二，優(yōu)化與改進風(fēng)險管理流程。應(yīng)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，使重點控制環(huán)節(jié)得以明確，采取具有針對性的措施，使業(yè)務(wù)流程得以加強。同時，還應(yīng)全面排查業(yè)務(wù)流程中存在的操作風(fēng)險與合規(guī)風(fēng)險，并分析與判斷風(fēng)險其可能造成的后果，以制定相應(yīng)的控制目標與控制措施。此外，還應(yīng)加強會計分級授權(quán)體系建設(shè)，確保其嚴密性與完整性，根據(jù)業(yè)務(wù)重要程度的不同，進行不同層次的授權(quán)。
3.加強銀行會計內(nèi)控制度建設(shè)加強銀行會計內(nèi)控制度建設(shè)對于防范與控制會計風(fēng)險有著十分重要的意義。站在商業(yè)銀行的角度來看，要強化人員管理，建立相關(guān)責(zé)任制度與檢查制度，對會計從業(yè)人員的行為加以約束與規(guī)范，使內(nèi)控水平得以有效提高。
4.建立會計行為風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)
目前，電子化、網(wǎng)絡(luò)化設(shè)施在商業(yè)銀行中得到了越來越廣泛的應(yīng)用，然而現(xiàn)代化信息系統(tǒng)的建立并沒有會計行為風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的跟進。而目前會計行為風(fēng)險越來越大，因此，應(yīng)基于電子化網(wǎng)絡(luò)，進行預(yù)警系統(tǒng)軟件的開發(fā)與應(yīng)用，建立預(yù)警與核算同步進行的平臺，以實現(xiàn)對會計行為風(fēng)險的有效控制。
5.加強銀行會計信息真實性、準確性的披露與揭示
商業(yè)銀行還應(yīng)針對會計信息失真問題，采取一系列措施，加強銀行會計信息真實性與準確性的披露與解釋，提高銀行透明度。應(yīng)基于現(xiàn)有會計報表，對會計報表體系加以完善，一方面要規(guī)范各類會計報表的使用、保存等過程中的各項步驟，另一方面還要不斷對會計報表進行改進，完善其職能和功能，確保會計信息的真實準確。
五、結(jié)語
現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行的會計工作仍然存在諸多問題，引發(fā)了各種會計風(fēng)險，對銀行的生存與發(fā)展構(gòu)成了嚴重威脅。為實現(xiàn)對會計風(fēng)險的有效防范與控制，商業(yè)銀行必須針對經(jīng)營管理中存在的問題展開深入研究，細致分析問題產(chǎn)生的原因，并提出有效的解決措施，實現(xiàn)對會計風(fēng)險的有效控制，進而提高銀行競爭力，為促進商業(yè)銀行的發(fā)展提供強有力的支持。
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作者：李星宇 單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院
