會計核算銀行會計論文

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一、中央銀行會計核算風(fēng)險概述

科學(xué)有效的風(fēng)險識別是進(jìn)行風(fēng)險評估的基礎(chǔ)，只有正確的風(fēng)險識別才能有效的進(jìn)行風(fēng)險評估，最終將相關(guān)風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)。本文從兩個角度對會計核算風(fēng)險進(jìn)行劃分和整合。

（一）按會計核算風(fēng)險種類劃分

1.系統(tǒng)性風(fēng)險。主要是指隨著會計核算電子化程度不斷提高，中央銀行在會計核算過程中由于網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)技術(shù)運用不合理、運行和管理措施不到位等因素造成中央銀行資金遭受損失的可能性。主要表現(xiàn)為計算機病毒風(fēng)險、系統(tǒng)漏洞風(fēng)險、系統(tǒng)失靈風(fēng)險等。

2.制度風(fēng)險。顧名思義，是指制度不能有效的指導(dǎo)當(dāng)下的會計核算操作過程造成中央銀行資金遭受損失產(chǎn)生的風(fēng)險。主要表現(xiàn)為一是制度的滯后性，即制度修訂不及時。比如《國家金庫條例》自1985年頒布至今一直沒有修訂，目前許多條款已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前國庫工作。隨著電子化程度的不斷提高和國庫核算體系的改變，這一條例已經(jīng)不能有效的防范和控制不斷增加的國庫資金風(fēng)險點。二是制度覆蓋面窄，即制度建設(shè)不能適應(yīng)于中央銀行會計核算軟硬件環(huán)境的變化和業(yè)務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)有制度不能涵蓋各類業(yè)務(wù)全過程，存有漏洞或“真空”，造成會計核算風(fēng)險控制無據(jù)可依。比如目前還沒有出臺具體的規(guī)范和管理會計核算電子化、電子信息和電子票據(jù)的相關(guān)制度。三是制度的可操作性差，即在會計核算的一些領(lǐng)域總行雖然出臺了一些規(guī)定，但新規(guī)定原則性強，可操作性差，需要各分支機構(gòu)出臺相應(yīng)細(xì)則提高新制度的指導(dǎo)性和可操作性。

3.操作性風(fēng)險。主要指因操作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)差異、過失等原因，造成核算資金損失的可能性。主要表現(xiàn)為一是操作人員風(fēng)險意識淡薄，未嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度執(zhí)行操作。比如一些操作人員在會計核算過程中未落實內(nèi)控制度，有章不循，導(dǎo)致制度執(zhí)行流于形式，制度落實不到位。一些具有多年會計核算經(jīng)驗的操作人員在操作中憑經(jīng)驗行事，易造成核算資金的損失。二是操作人員業(yè)務(wù)能力有限，導(dǎo)致進(jìn)行了不正確的流程操作。這主要是由于新的會計核算方式對操作人員有了更高的業(yè)務(wù)要求，操作人員業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn)力度不夠，導(dǎo)致相關(guān)業(yè)務(wù)知識普及程度不高從而造成資金風(fēng)險。三是人員配備不足導(dǎo)致不合理兼崗從而造成資金損失的風(fēng)險?？偠灾僮黠L(fēng)險是由于操作人員無意識的疏忽造成的資金損失的風(fēng)險。

4.道德風(fēng)險。從經(jīng)濟學(xué)上的意義來講，道德風(fēng)險是指由于經(jīng)濟活動雙方信息不對稱，當(dāng)行為人可以獲得自己行為的收益并容易將成本轉(zhuǎn)嫁給他人時，給他人造成各種損失的可能性。在會計核算過程中，不僅是操作人員，也有可能是系統(tǒng)維護(hù)員，或是負(fù)責(zé)培訓(xùn)、考核的管理人員等，由于他們具有信息優(yōu)勢和專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，加之內(nèi)控制度存在缺陷，當(dāng)其違規(guī)違法提供虛假會計核算活動騙取國家資金成本過于低廉時（即當(dāng)其預(yù)期成本小于預(yù)期收益時），就會違背原則主動造假，提供虛假的會計信息、進(jìn)行不實的會計處理，從而給中央銀行資金造成損失?？偟恼f來，道德風(fēng)險與操作風(fēng)險的最主要區(qū)別在于前者是有意為之，而后者是無心之失。道德風(fēng)險具有更大的隱蔽性，危害也最大，帶來的損失也最大。

5.監(jiān)督檢查風(fēng)險。主要是指會計監(jiān)督和檢查落后于會計核算主體和會計核算組織形式的變化而產(chǎn)生的風(fēng)險。主要表現(xiàn)在一是會計核算監(jiān)督雖然現(xiàn)階段可以分為事前、事中和事后監(jiān)督，采取集中監(jiān)督和分散監(jiān)督的方式，使用人工監(jiān)督、計算機監(jiān)督以及現(xiàn)場監(jiān)督、非現(xiàn)場監(jiān)督的監(jiān)督手段，但一方面由于制度的缺失和執(zhí)行的不到位，另一方面由于現(xiàn)行的中央銀行會計監(jiān)督還主要采取非現(xiàn)場的、人工的事后監(jiān)督方式，導(dǎo)致會計監(jiān)督流于形式。二是由于機制不完善，時效性差，檢查手段落后等原因，會計核算檢查環(huán)節(jié)依然存在資金風(fēng)險。

（二）按照會計核算風(fēng)險的程度劃分

風(fēng)險程度不同，需采取的風(fēng)險控制措施也不相同。中央銀行會計核算風(fēng)險可以劃分為高風(fēng)險、中風(fēng)險和低風(fēng)險。高風(fēng)險是指容易造成資金重大損失的風(fēng)險。雖然此類風(fēng)險發(fā)生的頻率可能很低，但相關(guān)部門必須給予高度重視并嚴(yán)加防范。中風(fēng)險是指容易造成較大資金損失的風(fēng)險。此類風(fēng)險必須采取積極措施關(guān)注風(fēng)險變化。低風(fēng)險是指基本不會造成資金損失的風(fēng)險，此類風(fēng)險雖造成資金損失的程度較小或基本不存在，但發(fā)生頻率通常較高。

二、層次分析法介紹

層次分析法(AnalyticHierarchyProcess簡稱AHP)最早是由美國運籌學(xué)家薩迪于上個世紀(jì)70年代提出的，是一種系統(tǒng)性、層次化的將定性分析與定量分析相結(jié)合的分析方法。具體方法是首先建立多層次模型，在模型中將有關(guān)要素分別設(shè)定為目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和方案層；其次構(gòu)造兩兩判斷的比較矩陣，以確定每一要素的相對權(quán)重；最后對計算結(jié)果進(jìn)行排序，并選擇最佳方案。層次分析法目前已經(jīng)廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟、軍事、農(nóng)業(yè)、醫(yī)療等多個領(lǐng)域。其之所以可以有效處理多層次、多選擇的復(fù)雜決策問題，是因為它將與決策有關(guān)的要素劃分為不同層次，簡單直觀。層次分析法尤其適合于難以直接計量決策結(jié)果，需要將若干個決策目標(biāo)排列順序的復(fù)雜問題。

三、中央銀行會計核算的風(fēng)險評估

對于中央銀行會計核算風(fēng)險評估本文擬采取兩步進(jìn)行，第一使用層次分析法確定會計核算風(fēng)險的權(quán)重，第二計算風(fēng)險值。

1.構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)模型。層次分析法模型的構(gòu)建一般分為三層，最上面為目標(biāo)層，最下面為方案層，中間是準(zhǔn)則層或指標(biāo)層。就本文而言，目標(biāo)層應(yīng)是中央銀行會計核算風(fēng)險評估，準(zhǔn)則層或指標(biāo)層是本文整合出的中央銀行會計核算的系統(tǒng)性風(fēng)險、制度風(fēng)險、操作性風(fēng)險、道德風(fēng)險、監(jiān)督檢查風(fēng)險這五大類風(fēng)險，分別用B1、B2、B3、B4、B5表示。方案層為會計核算風(fēng)險的不同程度，即低風(fēng)險、中風(fēng)險、高風(fēng)險，分別用C1、C2、C3表示。

2.計算風(fēng)險值。評價中央銀行某一分支機構(gòu)會計核算的風(fēng)險值主要依據(jù)風(fēng)險種類權(quán)重、風(fēng)險造成資金損失的程度以及風(fēng)險發(fā)生的可能性(或概率)。計算會計核算風(fēng)險值的公式如下：風(fēng)險值=（風(fēng)險權(quán)重×程度×發(fā)生概率）以上利用層次分析法討論的會計核算風(fēng)險模型中將準(zhǔn)則層設(shè)定為五大風(fēng)險種類，將方案層設(shè)定為會計核算風(fēng)險的程度，則計算出的層次總排序權(quán)向量即為風(fēng)險權(quán)重×程度，若需要計算該中央銀行會計核算風(fēng)險值則需根據(jù)會計核算歷史資料確定該行低風(fēng)險、中風(fēng)險、高風(fēng)險發(fā)生概率即可。同時預(yù)先設(shè)定一個風(fēng)險臨界值，定期計算其會計核算風(fēng)險值。當(dāng)風(fēng)險值小于臨界值時，表明風(fēng)險可控。當(dāng)風(fēng)險值大于或等于臨界值時，則應(yīng)采取風(fēng)險應(yīng)對策略及時糾正風(fēng)險管理薄弱環(huán)節(jié)，并對風(fēng)險持續(xù)監(jiān)控。采取層次分析法進(jìn)行會計核算風(fēng)險評估其優(yōu)點在于簡單明了。不足在于兩兩判斷矩陣的設(shè)定在很大程度上依賴專家意見，具有較強的主觀性，同時由于參考?xì)v史資料具有一定的時效性，因此建議中央銀行根據(jù)會計核算組成要素的變化及時調(diào)整兩兩判斷矩陣，以確保層次分析法的有效性。

四、結(jié)語

會計核算風(fēng)險評估是一項長期工作，應(yīng)建立長效機制。建議中央銀行設(shè)立人員或機構(gòu)專門從事會計核算風(fēng)險評估工作，并定期形成風(fēng)險分析報告。及時反饋給有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、被評估部門及其他相關(guān)部門。并督促各相關(guān)部門各負(fù)其責(zé)，通過風(fēng)險分擔(dān)、崗位職能相互制約等有效的約束機制以及合理的激勵機制努力將會計核算風(fēng)險控制在一個合理范圍內(nèi)。

作者：劉冰 單位：中國人民銀行沈陽分行