銀行會計信息失真研究
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（一）信貸資產(chǎn)信息失真
信貸資產(chǎn)信息失真首先表現(xiàn)在貸款分類不準確，這也是當前各銀行業(yè)金融機構(gòu)會計信息失真中最突出的一個問題。貸款分類不準確將會帶來撥備計提不準、利潤不實等一系列影響。有的銀行為了掩飾自身信貸資產(chǎn)質(zhì)量不高，風險大的問題，或為完成上級行下達利潤指標，不按規(guī)定分類標準來準確劃分信貸資產(chǎn)，隱瞞信貸資產(chǎn)的真實風險狀況。目前各類銀行業(yè)金融機構(gòu)都不同程度地存在此類問題，其中信貸資產(chǎn)分類比較準確，偏離度相對較小的是大型國有商業(yè)銀行，偏離度最大的是農(nóng)村合作金融機構(gòu)，有的農(nóng)村合作金融機構(gòu)實際信貸資產(chǎn)不良比例比賬面比例高出近50個百分點。信貸資產(chǎn)信息失真還表現(xiàn)在通過一些違規(guī)放貸行為掩飾資產(chǎn)質(zhì)量。有的銀行為完成考核任務(wù)，存在違規(guī)辦理借新還舊、展期，或以貸還本、以貸收息等行為，故意隱瞞貸款真實風險狀況。
（二）抵債資產(chǎn)信息失真
部分基層銀行業(yè)金融機構(gòu)存在未經(jīng)評估接收抵債資產(chǎn)的現(xiàn)象，其賬面價值與實際價值不符；抵債資產(chǎn)已毀損，但銀行未做賬務(wù)處理，造成賬實不符的現(xiàn)象。同時，賬齡超過兩年以上且處置困難和保管不善的抵債資產(chǎn)，處置難或處置收入與原賬面價值存在較大差異，銀行為不影響自身經(jīng)營利潤，長時間不處置該類資產(chǎn)。
（三）固定資產(chǎn)信息失真
一是歷史形成的賬外基建、“小金庫”基建、無計劃超計劃基建等形成的賬外固定資產(chǎn)，未完全消化處理，造成賬實不符。二是亂用會計科目，在“在建工程”、“低值易耗品”科目列支固定資產(chǎn)，或鉆“電子設(shè)備租賃費”、“固定資產(chǎn)融資租賃”等科目的空子，采取以租代購、以租代建的方式，隨意擴大自用固定資產(chǎn)核算，致使固定資產(chǎn)信息反映不實。
（四）負債業(yè)務(wù)信息失真
一是期末存款余額不實。特別是在月末、季末和年末的考核期限，各種目的性派生存款、搬家存款等導(dǎo)致存款基數(shù)虛增，存款信息反映不實。二是存款科目反映不實。有的銀行將高息攬入的儲蓄存款，通過“發(fā)行債券”科目核算，以逃避利率檢查；有的銀行將“活期存款”通過財政性存款科目核算，或轉(zhuǎn)系統(tǒng)內(nèi)核算，逃避存款準備金管理；還有的銀行為達到特定目的，存在公款私存或私款公存現(xiàn)象。
（五）損益信息失真
有的銀行為了完成上級銀行下達的利潤指標，或出于管理者的需要，不認真執(zhí)行權(quán)責發(fā)生制核算原則和賬務(wù)處理手續(xù)，賬面利潤不實。一是撥備計提不實。主要是因貸款分類不準、隱形不良貸款的存在引起貸款損失專項準備計提不足，從而導(dǎo)致利潤虛增。二是費用核算不實。如采取少提應(yīng)付利息或?qū)斈甑幕ǖ戎卮筘攧?wù)支出遞延到以后年度的辦法，虛增利潤；有的銀行通過年底虛列費用、支出，達到“藏利潤”的目的；在營銷費用中列支員工津補貼等薪酬支出，以逃避上級行指標控制。三是收入核算不實。目前銀行開展的中間業(yè)務(wù)越來越豐富，其種類、收費標準繁多，結(jié)算方式也各不相同，有現(xiàn)金收入，也有銀行轉(zhuǎn)賬，因?qū)?yīng)關(guān)系不清，容易出現(xiàn)問題。四是竄用會計科目。如有的銀行在超額完成上級行布置的利潤目標的情況下，為了不給以后年度造成更大壓力，年底通過下級行上存資金記支出，上級行不記收入記“在途資金”的做法來隱藏部分利潤。
二、銀行會計信息失真的根源
（一）管理層經(jīng)營思路存在一定偏向
一方面，個別銀行高管為了追求個人業(yè)績，謀取單位或個人私利，急功近利，指使會計人員對會計信息進行粉飾，以突出其經(jīng)營業(yè)績；或利用失真的會計信息掩蓋其截留收入，逃避稅收等違章違紀行為。另一方面，目前商業(yè)銀行管理層普遍存在“重前臺操作會計信息，輕后臺核算管理會計信息”的認識偏差，商業(yè)銀行綜合應(yīng)用操作系統(tǒng)推廣后，對前臺會計操作人員要求嚴格，會計數(shù)據(jù)錄入也比較準確規(guī)范，但對后臺會計核算和管理卻有所忽視，不少調(diào)賬調(diào)表行為都是通過后臺核算完成的，給會計信息失真提供了平臺和機會。
（二）銀行內(nèi)部考核機制不合理
實行現(xiàn)代公司治理，追求利潤最大化，是現(xiàn)階段我國銀行業(yè)金融機構(gòu)經(jīng)營的主要目標之一。但由于銀行長期受計劃經(jīng)濟體制等因素的影響，目前各項業(yè)務(wù)經(jīng)營指標仍自上而下層層分解、下達，基層行不能根據(jù)自身的資產(chǎn)負債狀況及實際經(jīng)營情況來自主確定業(yè)務(wù)經(jīng)營計劃，往往是上級行下達的高指標無法完成，而匹配的費用指標太少不能滿足業(yè)務(wù)經(jīng)營的需要，一定程度上誘發(fā)了會計信息失真。最典型的實例是各行為了完成年底時點數(shù)考核需要，存款搬家、存款互存等現(xiàn)象屢見不鮮。
（三）新業(yè)務(wù)快速增長與相關(guān)管理制度不匹配
隨著金融市場開放程度的不斷擴大，銀行業(yè)金融機構(gòu)面臨更加激烈的競爭環(huán)境和更加復(fù)雜多樣的風險。有些基層銀行受利益驅(qū)動，片面強調(diào)發(fā)展，搶占市場，擴大市場份額，忽視監(jiān)督管理，單純追求發(fā)展速度、經(jīng)營業(yè)績，導(dǎo)致了會計信息的失真和經(jīng)營風險的產(chǎn)生。如銀行電子銀行業(yè)務(wù)、個人理財產(chǎn)品、基金等新業(yè)務(wù)發(fā)展很快，但相應(yīng)的配套管理制度和辦法往往滯后，而且在對新制度、流程的培訓(xùn)、貫徹執(zhí)行上沒有跟上步伐，存在一線員工對新流程理解不透，出現(xiàn)操作盲點的現(xiàn)象。
（四）會計內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)
一是目前銀行內(nèi)控制度不盡完善，存在部分“真空”和“盲點”，如集中核算的綜合操作系統(tǒng)不能覆蓋所有的業(yè)務(wù)和操作流程，導(dǎo)致一些新業(yè)務(wù)的手續(xù)費不在系統(tǒng)內(nèi)核算，這些核算環(huán)節(jié)的操作漏洞給會計信息造假提供了可趁之機；二是內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴，制度落實不到位，會計人員違規(guī)越權(quán)操作、有章不循、內(nèi)部控制流于形式的現(xiàn)象時有發(fā)生；三是會計事后監(jiān)督乏力，會計管理部門自律監(jiān)管意識不強，不僅不能及時對所屬單位會計業(yè)務(wù)進行監(jiān)督，反而自身根據(jù)業(yè)務(wù)工作需要和單位領(lǐng)導(dǎo)要求，調(diào)表調(diào)賬，致使會計信息失真。
（五）監(jiān)督體系不健全
對銀行會計信息質(zhì)量的監(jiān)督可分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督由于機構(gòu)和人員缺乏足夠的獨立性，往往流于形式，特別是當前銀行普遍采取分級管理的分級會計核算模式，各級會計人員有時為了局部的利益，不能完全按銀行一級法人的要求執(zhí)行會計核算，總行的會計監(jiān)督職能不能有效履行。外部監(jiān)督目前主要是由銀行監(jiān)管部門實施的監(jiān)管和獨立會計師事務(wù)所的審計，而目前，銀行監(jiān)管部門對銀行業(yè)金融機構(gòu)經(jīng)營的合規(guī)性、風險及操作層面監(jiān)管較多，對會計核算監(jiān)管較少；會計師事務(wù)所對銀行的會計監(jiān)管則主要體現(xiàn)在對銀行會計報表及其他業(yè)務(wù)的審計上，尤以會計報表審計為主要方面，各自側(cè)重點不同，難免存在疏漏，而二者之間信息共享機制尚未建立，也給銀行逃避外部會計監(jiān)督帶來可趁之機。
（六）會計法規(guī)不完善，問責不到位
作為約束銀行會計信息真實性的《會計法》、《金融企業(yè)會計制度》、《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》、《金融違法行為處罰辦法》及《中國人民銀行法》和《商業(yè)銀行法》等，對懲治提供虛假會計信息的行為責任劃分不夠明確，處罰標準不夠統(tǒng)一規(guī)范，以致在實際工作中對會計信息失真的問題很少追究責任，或根本無法追究責任。即使在實際執(zhí)行中想查處，但常常因難以找到責任人的證據(jù)或受各種因素干擾，往往嚴查輕處，執(zhí)法不嚴，違法不究，助長了會計信息的虛假行為。
（七）銀行工作人員主觀職業(yè)判斷偏差
目前，銀行實行的貸款五級分類方法是建立在動態(tài)監(jiān)測基礎(chǔ)上的，信貸工作人員通過對借款人現(xiàn)金流量、財務(wù)實力、抵押品價值等因素的連續(xù)監(jiān)測和分析，判斷貸款的實際損失程度。這種方法雖然較以前的“一逾兩呆”分類法更為科學(xué)，但也更依賴于信貸人員的主觀職業(yè)判斷，因此客觀上造成貸款分類不準確。如大型國有商業(yè)銀行對不良貸款的認定由省級分行統(tǒng)一進行，有專人負責，其分類相對準確，而一些地方法人銀行業(yè)金融機構(gòu)信貸人員對貸款五級分類的標準把握、理解程度不一，造成分類不準，從而影響會計信息真實性。
（八）某些歷史政策因素導(dǎo)致會計信息失真
一是地方政府的攤派行為，迫使會計信息失真。尤其是經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)的地方政府，由于財力不足，實行強行攤派，銀行無奈只能經(jīng)過變通處理，其結(jié)果體現(xiàn)在會計核算中變成虛假信息。二是某些政策失誤造成人為會計信息失真，如調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，在央行票據(jù)集中兌付前夕，突然提高了兌付條件，要求計算資本充足率時扣除呆滯貸款的40%，抵債資產(chǎn)的50%，導(dǎo)致資本充足率大幅下降，農(nóng)村信用社為達到要求指標，不得不進行“倒貸”等不實行為，提供虛假會計信息，隱藏了大量不良貸款。三是歷史包袱過重導(dǎo)致會計信息失真。如目前基層農(nóng)村合作金融機構(gòu)執(zhí)行不良資產(chǎn)由法人機構(gòu)自行負擔核銷的政策，但在實際執(zhí)行過程中，有的法人機構(gòu)因其歷史包袱重、不生息資產(chǎn)比重較大、盈利能力較低等原因，無力核銷；有的歷史不良貸款因手續(xù)不全，不符合當前核銷條件而無法核銷，而迫于管理部門“達標升級”的需求，提供虛假會計信息。
三、提高銀行會計信息真實性的治理對策
（一）強化銀行會計信息質(zhì)量意識
首先，銀行管理層應(yīng)高度重視銀行會計信息工作，充分認識銀行會計信息失真的危害性，認真研究并切實解決會計信息失真的問題；自覺維護銀行會計信息的真實、準確和完整，為發(fā)揮會計職能，提高會計信息質(zhì)量創(chuàng)造良好的環(huán)境。其次，要加強銀行會計人員的專業(yè)知識培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，進一步提高會計人員的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)。一方面要增強會計人員法律法規(guī)意識，使其自覺抵制各種違規(guī)、違法行為，維護會計信息真實性；另一方面要對會計人員開展企業(yè)新會計準則、新業(yè)務(wù)處理流程和核算的培訓(xùn)，使會計核算與金融創(chuàng)新相適應(yīng)。再次，要加強對信貸人員貸款分類的相關(guān)培訓(xùn)，使其正確掌握分類標準、參考特征等，提高貸款分類準確性。
（二）建立科學(xué)合理的銀行考核機制
銀行的考核機制應(yīng)立足于“效益性、安全性、流動性、依法獨立自主經(jīng)營、保護存款人利益”的經(jīng)營原則，堅持以市場為導(dǎo)向、以效益為目標的基礎(chǔ)上，建立自下而上的銀行管理考核機制，擴大基層行的經(jīng)營自主權(quán)力，允許下級行在授權(quán)范圍內(nèi)依法合規(guī)地開展業(yè)務(wù)經(jīng)營。在制定經(jīng)營目標計劃時，應(yīng)把綜合指標全盤考慮，既要考慮總量的變化，也要考慮比率的變化，采取自下而上層層綜合制定，而不能從上到下層層加碼，硬性下達；精簡一些硬性考核指標，選取更科學(xué)的指標考核基層行業(yè)績，如部分銀行已采取存款余額日均數(shù)替代過去的時點數(shù)，對基層行在考核期末突擊增加存款，起到了一定抑制作用。
（三）加強會計內(nèi)控制度建設(shè)
一是強化預(yù)算控制，加強各環(huán)節(jié)的管理，及時分析和控制預(yù)算與實際執(zhí)行差異，嚴格控制預(yù)算外不合理支出。二是強化授權(quán)批準控制，應(yīng)明確規(guī)定涉及會計相關(guān)工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責任等內(nèi)容，銀行內(nèi)部的各級管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。三是實施職責分離管理，按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督、形成相互制衡機制。四是落實崗位責任制度，使管理層及所有會計人員均有明確而具體的職權(quán)范圍工作和責任。
（四）強化銀行會計監(jiān)督體系
對銀行內(nèi)部來說，可嘗試會計主管委派制度，即由上級行對下級行層層委派會計主管，對下級行的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和財務(wù)核算情況進行直接監(jiān)督管理。委派會計主管在行政和待遇上都隸屬于上級行管理，不與派駐行發(fā)生直接經(jīng)濟利益關(guān)系，以增強其獨立性和超脫性。對外部監(jiān)督來說，一是銀監(jiān)部門應(yīng)強化會計監(jiān)督職能，對銀行業(yè)金融機構(gòu)會計制度的健全性、科學(xué)性等進行監(jiān)督和檢查；二是要充分發(fā)揮中介機構(gòu)的作用，聘請會計師事務(wù)所對銀行報表數(shù)據(jù)等會計數(shù)據(jù)實施獨立審計，并與銀行內(nèi)部審計部門建立溝通機制，實現(xiàn)信息資源共享。
（五）加強立法，加大銀行內(nèi)外執(zhí)法監(jiān)督力度
進一步完善《會計法》等各項金融會計法律法規(guī)，增加確保銀行會計信息真實性、懲治會計制假造假行為責任的補充條款，增強法律法規(guī)的嚴肅性。銀行要自身加大內(nèi)部審計、監(jiān)察執(zhí)法力度，對各操作環(huán)節(jié)和對會計部門的管理及核算情況要定期進行檢查，發(fā)現(xiàn)問題要及時糾正。銀監(jiān)部門對銀行違反各項會計法律法規(guī)、弄虛作假的行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，也應(yīng)嚴厲查處，并要從嚴追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和責任人的責任。
（六）提供政策扶持，幫助銀行擺脫歷史包袱
目前，不良資產(chǎn)占比高等問題已經(jīng)成為當前制約地方法人金融機構(gòu)，特別是農(nóng)村合作金融機構(gòu)改革發(fā)展的瓶頸。因此，對于某些特定因素形成的歷史包袱，地方政府應(yīng)予以政策扶持，放低核銷門檻，幫助其擺脫歷史包袱，減少其會計信息造假的主觀誘因，改善經(jīng)營環(huán)境，使其走向健康良性的可持續(xù)發(fā)展道路，為地方經(jīng)濟發(fā)展做出更大的貢獻。
