銀行會計內(nèi)控作用
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財政部、銀監(jiān)會通過頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（以下簡稱“內(nèi)控規(guī)范和指引”），構(gòu)筑起我國上市公司和大中型企業(yè)內(nèi)控法規(guī)體系。其中，《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》是實施內(nèi)控評價的具體依據(jù)，按照該指引，內(nèi)部控制有效性評價的具體內(nèi)容按照內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素進行分類。由于內(nèi)控規(guī)范和指引中未將會計內(nèi)部控制作為專題進行列示，而是將會計內(nèi)部控制要求融入控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督要素中，因此，在內(nèi)控規(guī)范和指引框架內(nèi)，不存在專題列示的會計內(nèi)部控制有效性評價，也就沒有一個法定的銀行會計內(nèi)部控制有效性評價的定義。所謂的“銀行會計內(nèi)部控制有效性評價”，可以從涵義的角度加以理解，從與銀行會計核算基本職能的關(guān)系角度分類。其涵義可以理解為，在內(nèi)控有效性評價中，對銀行會計核算或與會計核算密切相關(guān)的內(nèi)部控制事項所進行的有效性評價。這一涵義主要界定會計內(nèi)控評價的對象，關(guān)于何為有效性評價的問題，可遵從內(nèi)控規(guī)范和指引有關(guān)規(guī)定，作為一個普遍性涵義，概括為對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進行全面評價，在此不作專題論述。上述涵義中，將銀行會計核算或與會計核算密切相關(guān)的內(nèi)部控制事項作為銀行會計內(nèi)控評價的對象，即將評價對象按照與會計核算基本職能的關(guān)系，劃分為兩類，一類就是會計核算本身，針對會計核算進行的有效性評價，可以認為是會計內(nèi)控有效性評價的核心內(nèi)容，具體涵蓋對會計基本制度、會計人員管理、賬務(wù)體系、財務(wù)報告的評價；另一類雖然不是會計核算本身，但與會計核算密切相關(guān)，可以認為是會計內(nèi)控有效性的外延評價，具體涵蓋對會計檔案、會計監(jiān)控、財務(wù)控制、柜面控制評價。本文在第三部分詳細分析核心評價和外延評價的內(nèi)容。
二、評價主體
實施會計內(nèi)控有效性評價，必須明確評價的主體，也就是明確銀行內(nèi)部負責(zé)會計內(nèi)控評價的責(zé)任部門。需要注意的是，會計內(nèi)控有效性評價的責(zé)任部門不是銀行會計職能部門，而是專門的評價部門?？偟膩碇v，內(nèi)部控制評價是銀行董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。如果進行會計內(nèi)控有效性評價的部門是銀行會計職能部門，會計部門對本條線業(yè)務(wù)進行評價，將很難保證評價的有效性，因此，按照不相容崗位相分離等牽制原則，銀行不應(yīng)由會計職能部門負責(zé)會計內(nèi)控有效性評價。銀行應(yīng)確定專門的內(nèi)部控制監(jiān)督、評價部門，負責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查、評價和指導(dǎo)，包括：制定評價工作方案、組成評價工作組、實施現(xiàn)場測試、認定控制缺陷、匯總評價結(jié)果、編報評價報告等工作。會計職能部門以及其他經(jīng)營管理部門作為內(nèi)部控制的建設(shè)、執(zhí)行部門，不能對自身的內(nèi)部控制情況進行有效性評價，但是可以負責(zé)設(shè)計有關(guān)業(yè)務(wù)條線內(nèi)部控制體系、盡職監(jiān)督和問題整改，以及組織、督導(dǎo)下級機構(gòu)有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營管理部門建立和健全內(nèi)部控制。內(nèi)部控制評價部門實施內(nèi)控評價時，應(yīng)當(dāng)組成內(nèi)控評價工作組，工作組可以吸收銀行內(nèi)部熟悉會計業(yè)務(wù)情況的業(yè)務(wù)骨干參加，但是由于評價工作組成員對本部門的內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當(dāng)實行回避制度，所以會計職能部門的人員不應(yīng)該參與對本部門進行的會計內(nèi)控評價工作。
三、評價內(nèi)容
(一)核心評價內(nèi)容
核心評價內(nèi)容圍繞會計核算本身展開。近年來，傳統(tǒng)的銀行會計在變革中發(fā)展出財務(wù)、運營、支付結(jié)算等不同分支，這些分支與資金、計劃、統(tǒng)計等業(yè)務(wù)在廣義上都屬于會計范疇，但是會計的核心仍然集中在“核算與報告”上，圍繞這一核心，可以開展的內(nèi)控評價內(nèi)容如下：
1.會計基本制度評價。會計基本制度是會計內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)框架，其有效性直接影響整個會計內(nèi)控的基礎(chǔ)是否牢靠。對其可從制度建立與執(zhí)行兩個方面評價：
(1)制度建立的評價。主要評價銀行是否根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則制度，制定會計基本制度；是否設(shè)定會計工作流程及控制措施，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，明確崗位職責(zé)和要求，以保障會計工作和資料的真實性、完整性。
(2)制度執(zhí)行的評價。主要評價銀行制定的會計基本制度是否得到有效執(zhí)行；是否存在授意、指示和強令會計部門和人員違法和違規(guī)辦理業(yè)務(wù)；對違法和違規(guī)的業(yè)務(wù)，會計部門和人員是否拒絕辦理或向上級機構(gòu)報告。
2.會計人員管理評價。會計人員是實施會計內(nèi)部控制的主體，對會計人員的管理是否有效，直接影響會計內(nèi)控活動的開展。可以從以下方面進行評價：是否建立會計人員資格準入制度；是否規(guī)定會計人員及負責(zé)人應(yīng)當(dāng)具有與其崗位、職位相適應(yīng)的專業(yè)資格或技能，持證上崗；以上規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。
3.賬務(wù)體系評價。賬務(wù)體系是會計內(nèi)部控制活動的主要內(nèi)容，是會計內(nèi)控評價的主要內(nèi)容。對其進行評價應(yīng)圍繞賬務(wù)核算展開：
（1）賬務(wù)體系建立評價。主要評價是否建立嚴密的賬務(wù)組織、處理體系和內(nèi)部對賬制度。
（2）賬務(wù)核算過程評價。主要評價會計科目和內(nèi)部賬戶設(shè)置、使用是否正確，是否對會計賬務(wù)處理的全程實行監(jiān)督，會計賬務(wù)是否做到賬賬、賬據(jù)、賬款、賬實、賬表和內(nèi)外賬的六相符。
(3)對賬評價。主要評價是否及時進行內(nèi)外部對賬，對對賬頻率、對賬對象、可參與對賬人員等做出明確規(guī)定，凡賬務(wù)核對不一致的，是否按照權(quán)限進行糾正或報上級機構(gòu)處理。
4.財務(wù)報告評價。財務(wù)報告是會計內(nèi)部控制活動的主要成果，對其進行評價，實際上也是檢驗會計工作的效果。其評價應(yīng)從以下四個方面進行：
（1）財務(wù)報告制度評價。主要評價是否制定財務(wù)報告管理辦法，明確財務(wù)報告編制、對外提供和分析利用全過程的管理，明確相關(guān)工作流程和要求，落實責(zé)任制，確保財務(wù)報告合法合規(guī)、真實完整和有效利用。
（2）財務(wù)報告責(zé)任主體評價。主要評價是否由總會計師或分管會計工作的負責(zé)人負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)報告的編制、對外提供和分析利用等相關(guān)工作；機構(gòu)負責(zé)人是否對財務(wù)報告的真實性、完整性負責(zé)；財務(wù)報告編制完成后，是否裝訂成冊，加蓋公章，由機構(gòu)負責(zé)人、總會計師或分管會計工作的負責(zé)人、財會部門負責(zé)人簽名并蓋章。
5.財務(wù)報告信息真實性評價。主要評價是否按照國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定，如實列示各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用。
6.財務(wù)報告利用評價。主要評價是否定期進行財務(wù)分析，利用財務(wù)報告反映的綜合信息，分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在的問題，不斷提高經(jīng)營管理水平。
（1）外延評價內(nèi)容
外延評價主要圍繞與會計核算密切相關(guān)的控制活動展開。通過對外圍的會計內(nèi)控活動進行評價，有助于會計核算的規(guī)范以及派生出的道德風(fēng)險、操作風(fēng)險的防控，可以實現(xiàn)對會計內(nèi)部控制的全面評價。
①會計檔案管理評價。主要包括兩方面內(nèi)容：會計檔案制度評價。主要評價是否建立會計檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀等管理制度，針對會計檔案的不同存貯介質(zhì)制定相應(yīng)的管理規(guī)范，保證會計檔案妥善保管、有序存放、方便查閱，嚴防毀損、散失和泄密。
②會計檔案管理評價。主要評價會計憑證、會計賬簿、會計報告、重要會計交易數(shù)據(jù)和其他會計資料是否作為會計檔案，進行規(guī)范管理。
③會計監(jiān)控體系評價。銀行會計的發(fā)展，逐步建立起會計監(jiān)控體系，以實現(xiàn)對會計操作風(fēng)險的監(jiān)督與防控。其評價內(nèi)容主要包括，是否建立會計信息監(jiān)控系統(tǒng)，是否對會計交易進行全程監(jiān)控，識別重大、異常、可疑的交易，及時提示和預(yù)警高風(fēng)險事項功能。
（2）財務(wù)控制評價。主要包括三方面內(nèi)容：
①財務(wù)審查制度評價。主要評價是否建立財務(wù)審查制度；高級管理層是否下設(shè)財務(wù)審查委員會，對基建和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投入、大額財務(wù)支出等重大財務(wù)事項的必要性和合理性進行審查。
②固定資產(chǎn)管理制度評價。主要評價是否建立固定資產(chǎn)管理制度，對固定資產(chǎn)購建、領(lǐng)用、改造、維修、報廢及實物管理、殘值入賬等進行有效管理；是否控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模；是否加強對基建項目、在建工程的審查及監(jiān)督；是否加強固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理。
③集中采購制度評價。主要評價是否建立集中采購制度；高級管理層是否下設(shè)集中采購委員會，制定合理的采購審批權(quán)限，按權(quán)限對貨物、工程和服務(wù)等進行集中采購，嚴格劃分職責(zé)，落實集中采購的各項程序和方式。
（3）柜面控制評價。主要包括四方面內(nèi)容：
①職責(zé)權(quán)限評價。主要評價營業(yè)機構(gòu)是否建立柜員崗位責(zé)任制，明確各崗位工作職責(zé)和操作權(quán)限。
②客戶管理評價。主要評價是否建立客戶身份識別與賬戶管理制度；是否對開戶人身份和賬戶資料的真實性、完整性和合法性進行審查；是否對賬戶開立、使用、變更和撤銷的情況定期進行檢查；發(fā)現(xiàn)可疑交易，是否及時上報；是否嚴格管理預(yù)留簽章和存款支付憑據(jù)。
③重要物品管理評價。主要評價是否建立柜面業(yè)務(wù)印章管理制度，刻制、領(lǐng)取、保管使用、停用、上繳與銷毀各類業(yè)務(wù)印章的控制是否嚴密；是否對現(xiàn)金、貴金屬、重要空白憑證和有價單證實行嚴格的核算和管理，入庫、保管、交接等手續(xù)是否嚴密，是否定期盤點查庫。
④事后監(jiān)督評價。主要評價是否建立柜面業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督制度，配置專人負責(zé)事后監(jiān)督，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與監(jiān)督在空間與人員上的分離。
