銀行會計操作風險防范對策

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一、銀行會計風險的表現

風險是指遭受損失的可能性。銀行經營活動的運作過程，與銀行會計十分密切，幾乎每一筆業務都需要銀行會計的核算與操作。所以，銀行風險也可以理解為銀行會計的風險。其主要表現在：

1.會計核算風險。銀行會計的基礎性工作，在于真實、完整、及時地對銀行業務進行核算。是銀行生存和發展的重要因素之一。如果會計核算方法不佳、核算程序不規范、核算質量不高，就容易發生風險。因為，會計核算工作的環節非常多，在資產、負債及中介業務中，每日都要進行大量的現金收付、憑證受理審查、科目運用、帳戶登錄等，都直接或間接地與風險發生聯系，很多銀行風險是與某個會計核算環節的失控有關。

2.票據結算風險。結算業務是銀行一項重要的中介業務，它是通過銀行提供各種支付結算的手段與工具，為客戶實現經濟活動中的貨幣給付轉移。隨著經濟活動的日益頻繁，支付數量的日趨上升，以票據為主要支付手段的結算業務也給銀行帶來了諸多的風險，主要表現在：第一，從票據當事人看，有其本身票據填寫不清帶來的風險；第二，從結算中介人看，有操作失誤或任意違規而造成的風險；第三，從結算環境看，有票據犯罪日益增多給銀行帶來的風險，也有銀行、企業以及司法部門對處理票據糾紛依據的法律、規定理解不統一而帶來的風險。

3.結算編制風險。從會計工作的程序看，結算編制是最后的環節。在銀行業中，結算風險最主要的表現是結算數據的不真實，其中尤其是利潤反映不真實。當然，這種情況的存在，有技術或制度上的原因，也有人為的因素。

4.會計監督風險。會計工作的一項重要的職能是實施會計監督。會計監督就是對單位經營活動的合理性、合法性進行監督，但是目前銀行會計監督職能相對軟弱，如：商業銀行轉軌后，效益成本觀念得到很大增強，但也有一些銀行或其分支機構在這方面做得不好，只求存款數量，不講存款結構，變相提高存款利率；盲目互相攀比，豪華裝潢營業辦公用房，費用開支增加。對于這些不合理或不合法的經營，會計部門一般無法起到有力的監督。

5.人員管理風險。主要表現在以下幾個方面：一是一部分銀行會計人員素質不高，在工作中表現出服務態度不佳，操作行為不規范，從而容易發生會計差錯；二是還有個別銀行會計人員品質惡劣，他們內外勾結，肆意侵害銀行利益，從而發生經濟案件；三是會計崗位設置缺乏應有的互相制約和牽制。目前有些金融機構會計崗位的設置面臨兩難局面，因業務量上不去，人員配備就不足，這樣會計崗位的設置就無法達到科學合理，混崗、兼崗、業務處理“一手清”現象時有發生。有些金融機構從本身的經營成本角度考慮，導致會計人員配備不足；四是金融機構在會計核算方面的漏洞，規章制度、操作規程制定的不完善。制度不完善會影響會計人員經辦業務的質量，同時會影響各部門之間的協調與配合。

二、銀行會計風險控制的現狀及存在問題

1.認識上不充分，理解上有偏差

銀行會計風險的控制存在著不少不容忽視的薄弱環節，對風險的控制認識還不充分、不確切、不完整，存在著這樣幾種傾向：一是以為內部控制就是整章建制，就是各種規章制度的匯總，對內控是一種業務運行過程中環環相扣、監督制約的動態機制認識不夠；二是以為內部控制是稽核、審計或管理層的事，與會計無關或關系不大，對會計的職能作用沒有充分認識；三是以為內部控制就是相互牽制，對內部控制方式、方法與手段沒有整體認知。上述認識上的不充分、不完整是導致會計風險控制措施難以落實、會計控制難以發揮應有效用的重要原因。

2.未形成完整的風險控制制度體系，制度建設滯后

一是有關銀行內控制度建設指導意見原則性較強，操作性不足；二是有關內控制度建設的具體要求散見于各種會計制度中，既缺乏完整性，也弱化了內控制度的重要性；三是制度建設上存在滯后性。從總體來看，銀行內控制度對新技術、新問題研究不充分，在會計制度中所體現的內控措施落后，如對電算化條件下如何防范風險，在“柜員制”勞動組合下如何實施有效控制等，尚缺乏完善的制度規定。

3.核算程序未形成剛性約束，存在薄弱環節

多年來，銀行會計無論是手工操作還是電算化處理，都遵循“雙線核算”的原則，相互聯系、相互牽制，有著一套較完善而系統的核算程序。但是，在銀行中間業務的不斷拓展和新技術手段廣泛運用的條件下，內控制度卻未及時跟進，現行核算程序中也暴露出了逆向操作“、一手清”等隱患。這就涉及到一個會計制度與操作規程的關系問題，會計制度應是操作規程設計的理論依據，操作規程應是會計制度的具體化，同時又是會計制度得以實施的重要技術手段與保障。而目前的操作規程未對會計制度的執行形成剛性約束，必須按制度執行的硬性規定變成了憑良心、憑習慣辦事。由于技術保障措施的不得力，核算程序本身又留有違規操作的隱患，以至于核算過程中屢有違反會計制度的事件發生。

4.內控機制運行的監督弱化，缺乏評價指標

銀行業多年來一直很重視會計監督與銀行監管，有專門的監督、稽核、內部審計等部門，應該說機構較健全。但隨著新業務、新科技的發展，監督重心已由一般的業務工作差錯轉變為銀行風險防范，現行一些監督方法與控制手段已顯得力不從心，主要表現在：一是側重于事后監督，事先與事中的風險防范不夠。如前所述，屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化，屬于事前控制范疇的制度建設滯后等。二是對內控機制運行的監督往往被一般性工作差錯的查糾所取代，沒有及時適應監督重心的轉移，缺乏對內控運行情況的深入考核，未設置相應的考核評價指標。三是監督手段相對落后，尤其是計算機操作系統下的風險防范措施的執行，不僅在監督手段上，而且在監管人員素質上都有待進一步提高。

三、銀行會計風險防范的幾點建議與措施

（一）完善銀行會計內部控制體系，構建銀行會計操作風險管理的整體框架

1.設計會計操作風險管理的組織體系。商業銀行應按照決策、執行、監督反饋三個系統相互制衡的原則進行會計操作風險管理和內部控制組織體系的設置。其中會計內部監督系統應當分層次建立，在基層營業機構應當建立實時控制的事中監督系統，在上級會計管理機構應當建立針對基層柜臺業務的事后監督機制，并建立各項會計業務風險評價、會計內控的檢查評價與對違規違章行為的處罰制度。

2.明確會計操作風險管理中會計主管人員的責任。首先，董事會、負責操作風險管理的高層管理人員、分支行的會計主管人員應對會計操作風險有清晰的認識，明確董事會、負責操作風險管理高層管理人員、分支行的會計主管人員在會計操作風險管理中應擔負的責任。其次，由于銀行會計主管人員的所處地位與履行的職責關系到銀行會計體系的安全與發展，應對各級會計主管人員的能力、品行及其從業經驗，進行評估，建立相應的考核制度，考核其業績狀況，判定其業務控制能力，并決定其職位和崗位的調整。

3.完善會計程序。商業銀行應嚴格按照金融企業會計制度、企業會計準則以及其他有關財務會計制度制定本行的會計制度，確保整個銀行的會計核算制度統一、規范，為會計數據的采集奠定基礎。在針對具體業務制定會計操作流程時，應充分關注可能存在的風險點，并采取有效的控制措施。商業銀行還應建立嚴密完整的會計分級授權體系，對不同重要程度的業務進行不同層次的業務授權。通過崗位設置、賬務核對、監督檢查等手段，對會計業務的處理過程實施有效的控制，確保向管理層提供的會計信息充分、準確、及時。

4.強化會計電算化系統風險控制。會計電算化系統是銀行處理會計業務的平臺，銀行應充分關注會計電算化的建設，建立科學的會計電算化風險控制制度，對電算化系統的建立和實施實行嚴格管理，明確各相關部門職責，嚴格劃分業務人員和技術人員權限。同時積極探索運用IT技術管理、控制銀行風險。

5.加強內部審計監督。獨立而嚴格的內部審計工作，能確保各項會計制度得到遵守和執行，并對現有會計程序是否充分、會計內部控制措施是否完善進行檢查，對會計操作風險管理現狀進行評估。

（二）增加會計操作風險管理要求，完善銀行風險管理信息系統

1.改造銀行現有的風險管理系統組織結構。銀行首先應變革現有的風險管理系統組織結構，擴展董事會直接領導下的風險管理部門職責，增加關于操作風險方面的管理內容。由于銀行會計業務流程是所有銀行業務的最基礎的平臺，銀行會計操作風險必定對銀行其他業務產生影響，所以風險管理部門并不是惟一對會計操作風險負責的部門，會計部門、審計部門以及其他業務部門都應共同參與對會計操作風險的管理。

2.做好會計數據采集工作。我們知道，商業銀行要采用更為復雜的操作風險的衡量方法，就會計業務種類的操作風險衡量而言，需要整個銀行在會計核算制度統一、規范的前提下采集更多、更廣泛、更細化的業務數據和損失數據，為此，商業銀行應建立對業務數據和損失數據的采集系統，為下一步的數據挖掘打好基礎。

3.做好會計數據的挖掘工作。所謂數據挖掘是從采集的數據資料中發掘有用信息和知識，尋找潛在的規律以及數據之間的關系，進行風險的預測，進而建立會計操作風險衡量系統。在會計操作風險相關數據和信息完備的基礎上，按照新協議提供的操作風險衡量方法，對會計操作風險進行模型化的計量。考慮到我國商業銀行對風險模型建立方面經驗的不足，在實際操作中可以借助專業公司的力量，實行風險衡量系統的外包這種更經濟更有效的方式。

4.做好會計操作風險報告工作。通過會計操作風險衡量系統測算的風險信息必須及時向董事會、風險管理層進行報告，以確保管理層掌握銀行風險管理狀況，為此，要建立相應的風險報告系統。該系統應能敏感地反映會計操作風險的變動，對會計操作風險信息自動分析、生成有關數據。為避免干擾因素，該系統應當獨立于會計部門。

（三）建立風險轉移機制，緩釋會計操作風險

對于操作風險而言，準確的衡量并不是根本目的，除了按照新協議要求配備相應的資本金外，銀行應積極采取措施，轉移和緩釋操作風險。購買保險或將部分業務外包是緩釋風險的常用手段，如針對會計電算化系統的外包，就可以將因系統原因引致的風險損失轉移到系統開發商身上，從而達到降低銀行會計操作風險的目的。