銀行會計新準(zhǔn)則影響

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1理論概述

1.1銀行會計的概念

銀行會計是一個廣義的概念，它屬于會計學(xué)體系的一個分支，但由于其性質(zhì)、核算對象、作用的獨特性，使其與一般的會計有所區(qū)別，成為一門獨立學(xué)科。銀行會計是銀行管理活動的一個重要組成部分，它的研究對象是貨幣資金的來源及其運用，從銀行吸收存款開始，到發(fā)放貸款產(chǎn)生利差收入為止。銀行會計是以貨幣為計量單位，以貨幣資金的來源及其運用為核算主體，運用會計技術(shù)和現(xiàn)論及方法對銀行經(jīng)營活動全過程進(jìn)行核算與控制，以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映收入的實現(xiàn)和資金的使用情況，從而保證銀行經(jīng)營活動的平穩(wěn)運行。

1.2新會計準(zhǔn)則的特點

新會計準(zhǔn)則與舊會計準(zhǔn)則相比，更強調(diào)會計信息披露的真實性、充分性、及時性和公允性。歸納起來有以下四個特點。

（1）與國際會計準(zhǔn)則基本相同。新會計準(zhǔn)則在會計處理方法上與國際會計準(zhǔn)則基本接近。例如新準(zhǔn)則規(guī)定：債務(wù)重組要以債務(wù)人發(fā)生財務(wù)危機為前提，債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，不再計入資本公積。對于用實物作抵債的業(yè)務(wù)，債務(wù)重組產(chǎn)生的利得作為非經(jīng)常性損益計入當(dāng)期損益，這就從根本上改變了原來的債務(wù)重組產(chǎn)生的利得全部計入資本公積的做法，會計處理基本采納國際上所慣用的所得稅處理方法，這將從根本上改變過去很多企業(yè)所采用的應(yīng)付稅款處理方法，新會計準(zhǔn)則規(guī)定要采用遞延所得稅處理方法。并且還首次引入了與國際準(zhǔn)則一致的分類和計量方法等。

（2）對會計信息的披露更加強調(diào)真實性、充分性和及時性。對會計信息披露強調(diào)真實性，是新會計準(zhǔn)則對會計人員的基本要求。真實信息的披露有利于信息使用者正確了解公司的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況以及現(xiàn)金流情況，有利于投資者做出正確的投資決策，防止公司有意歪曲經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的現(xiàn)象出現(xiàn)。對會計信息披露的充分性，有利于信息使用者及投資者全面準(zhǔn)確了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)運作情況，防止企業(yè)高管人員決策時故意夸大或隱瞞事實，誤導(dǎo)投資者。對會計信息進(jìn)行及時披露，有利于防止內(nèi)幕交易現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（3）對會計信息的披露引入公允價值，更能真實、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。新會計準(zhǔn)則引入公允價值的概念，要求以公允價值計量，使資產(chǎn)的質(zhì)和量更加可靠，讓公司有一定的自主權(quán)，公司高管可以根據(jù)對經(jīng)濟預(yù)期的改變調(diào)整會計政策。避免了人為主觀評估資產(chǎn)價值，防止了高估或低估資產(chǎn)價值，更能真實、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。

（4）新會計準(zhǔn)則體系的影響大。新會計準(zhǔn)則體系包括了現(xiàn)行企業(yè)的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其影響大，可操作性強，能獨立實施。并且與企業(yè)會計制度并行，能互相補充，使我國的會計體系更加完善，且能與經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展同步運行，為企業(yè)規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量提供了可操作性的規(guī)范和指導(dǎo)。

2新會計準(zhǔn)則對銀行會計提出新要求

2.1進(jìn)一步完善銀行會計核算體系

會計核算對象是企業(yè)的各種經(jīng)濟活動，會計就是把這些復(fù)雜的經(jīng)濟活動，運用一定的方法，整理成一種可利用的信息，以滿足投資者、債權(quán)人、企業(yè)的管理者對信息的需要。銀行會計核算要真實、準(zhǔn)確、完整、及時地記載、計算和反映銀行業(yè)務(wù)，財務(wù)活動情況，為貫徹政策、考核計劃、指導(dǎo)業(yè)務(wù)提供正確數(shù)據(jù)。銀行會計核算體系要求銀行會計要正確反映各項收入，確保會計核算期間數(shù)據(jù)的真實、完整有效。

2.2新會計準(zhǔn)則要求銀行正確計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

過去銀行在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上，計提比例偏低，不能真實反映資產(chǎn)的凈值，造成多項資產(chǎn)的賬面價值大大高于實際價值。新會計準(zhǔn)則要求銀行要按規(guī)定的比例計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，正確地反映資產(chǎn)的真實價值。

2.3加強培訓(xùn)，提高銀行會計人員的綜合素質(zhì)

各級銀行要根據(jù)會計工作需要，配足會計人員，并根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展，不斷充實會計人員。會計人員要按照會計制度的規(guī)定和有關(guān)操作規(guī)程進(jìn)行會計核算，提供正確的會計數(shù)據(jù)，開展會計分析和加強財務(wù)管理。同時要建立業(yè)務(wù)培訓(xùn)和上崗考核制度，激勵會計人員加強學(xué)習(xí)，不斷掌握新知識、新技能。自覺遵守國家的法律、法規(guī)，貫徹執(zhí)行《會計法》、銀行會計制度、支付結(jié)算辦法，提高業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)，盡快達(dá)到新會計準(zhǔn)則對銀行會計人員的素質(zhì)要求。

2.4建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制

要充分發(fā)揮銀行會計對各種風(fēng)險的反映、監(jiān)督、預(yù)測、分析等作用，全面準(zhǔn)確反映銀行業(yè)的財務(wù)狀況和風(fēng)險情況，及時提供防范風(fēng)險的有效信息。采用會計定量預(yù)測技術(shù)和方法，辨別可能出現(xiàn)的風(fēng)險，同時對可能帶來的損失進(jìn)行測算，以減少損失發(fā)生的不確定性，把損失控制到最低。在會計工作中，要設(shè)置一系列有效的風(fēng)險預(yù)警的指標(biāo)體系，通過日常核算和對會計數(shù)據(jù)的分析反映出可能發(fā)生的問題，以便銀行決策部門能夠及時采取有針對性的防范措施，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險的目的。從建立健全適應(yīng)經(jīng)營要求的銀行治理結(jié)構(gòu)和管理型會計核算新體系、深化銀行會計內(nèi)部管理角度出發(fā)，建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制是銀行會計工作的必然要求。

3新會計準(zhǔn)則促進(jìn)銀行可持續(xù)發(fā)展

新會計準(zhǔn)則要求銀行業(yè)加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防控能力，對促進(jìn)銀行可持續(xù)發(fā)展、維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益具有重大意義。2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，連同以前的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)順利實施，財政部等五部門制定了實施時間表：自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。

3.1促進(jìn)銀行依法遵循國家法律法規(guī)

守法和誠信是企業(yè)健康發(fā)展的基石。逾越法律的短期發(fā)展終將付出沉重代價。內(nèi)部控制要求銀行必須將發(fā)展置于國家法律允許的基本框架之下，在守法的基礎(chǔ)上實現(xiàn)自身的發(fā)展。

3.2促進(jìn)銀行切實維護(hù)資產(chǎn)安全

資產(chǎn)安全完整是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者普遍關(guān)注的重大問題，是銀行可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。銀行良好的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)安全提供扎實的制度保障。為此，銀行應(yīng)當(dāng)加強各項資產(chǎn)管理，全面梳理資產(chǎn)管理流程，建立健全各項資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理各項資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、相互制約和監(jiān)督。

3.3促進(jìn)銀行提高信息報告質(zhì)量

可靠的信息報告能夠為企業(yè)管理層提供適合其既定目標(biāo)的準(zhǔn)確而完整的信息，支持管理層的決策和對營運活動及業(yè)績的監(jiān)控；同時，在保證對外披露信息報告的真實、完整的同時，有利于提升企業(yè)的誠信度和公信力，維護(hù)企業(yè)良好的聲譽和形象。因此，銀行人員特別是銀行會計人員應(yīng)當(dāng)重視對內(nèi)及對外信息披露的質(zhì)量，依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，及時、準(zhǔn)確披露財務(wù)信息。

3.4促進(jìn)銀行提高經(jīng)營效率和效果

該目標(biāo)要求銀行要結(jié)合自身所處的特定的經(jīng)營、行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境，通過健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營運活動的盈利能力和管理效率。

3.5促進(jìn)銀行實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略

這是內(nèi)部控制的終極目標(biāo)。它要求銀行將近期利益與長遠(yuǎn)利益結(jié)合起來，在銀行經(jīng)營管理中努力做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的策略選擇。