銀行會計內部控制研究
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第一,會計內控制度不完善。金融業務的發展和網絡技術的日新月異,對銀行加強會計內控管理、防范金融風險提出了更高的要求。一些銀行不能及時結合本地區、本單位的實際情況,出臺規范細致的相關業務實施細則和具體操作流程。建設銀行的營業網點多,業務類型龐雜,風險點多,會計內控制度缺乏系統性、整體性的情況,影響了內控制度整體作用的發揮。
第二,執行會計制度缺乏嚴格性。各級建設銀行都訂有一整套完備的會計管理制度,然而,有些單位卻不自覺遵守各項規章制度,如不嚴格執行會計核算質量考核獎罰制度,不嚴格執行會計業務學習和崗位培訓制度,不嚴格執行會計檢查制度,不認真貫徹執行上級行文件精神和采取相應的措施,影響了會計基礎工作的順利開展,致使會計工作隨意性很大,出現的差錯較多。以上問題的出現主要是因為會計人員不懂或不全懂各項會計制度,雖然各級行領導已越來越重視對會計人員的業務培訓,然而,由于會計崗位時間的局限性及人員緊張等原因,大部分行很少系統地組織所有會計人員進行培訓學習,對制度的貫徹及各項操作規程不能具體落實到每個經辦人員身上;制度上的上傳下達工作做得不夠,上級有些新制度、新規定出臺,不能及時傳達到會計出納人員身上,也致使制定與遵守制度的脫鉤。
第三,會計核算質量不高,審核工作薄弱。①在賬戶管理方面:未嚴格按中國人民銀行制定的《人民幣結算賬戶管理辦法》中的規定為客戶開立本外幣存款、貸款賬戶和內部賬戶;應收應付款掛賬不符合有關規定,有的未及時清理;未按規定辦理賬戶查詢、查復,掛失、解掛,凍結及解凍和扣劃手續。②在會計科目和憑證管理方面:未正確使用中國建設銀行會計科目,有的是任意增加科目,有的是胡亂修改科目名稱;會計憑證使用不符合規定;會計憑證要素不嚴,各種簽章、附件不齊全;憑證傳遞不規范、不及時,簽收和登記手續不嚴密。③在業務操作流程方面:未按規定流程辦理收、付業務,有些會計人員在經辦轉賬付款業務時,未記賬就把回單打給顧客,有時甚至單位賬上出現透支還不知道,支付單位現金時先給現金后記賬的現象也時有發生。④在會計結算業務方面表現在:違反規定開辦銀行匯票、商業銀行匯票和銀行本票業務;由于記賬不及時、記賬錯誤或其他原因而造成賬卡不符現象,未按規定手續或授權辦理票據(銀行承兌匯票)業務等。⑤在登記會計賬簿及填制報表方面:賬簿、報表填列要素不齊全;未及時打印報表和登記賬簿;報表數字不正確,登記簿未及時與電腦賬和實物相核對。⑥財務收支核算方面:有些存、貸款利息不按規定結息,或利息不及時入賬,利息計算錯誤以及利率套用錯誤;未按規定收取憑證工本費、郵電費、手續費及電子匯劃費,或多收、少收各項費用;上劃各項收支不準確、不及時。
第四,會計監督檢查不到位,會計內控監督評價體系不健全。部分行的會計監督檢查深度和廣度不夠,檢查手段和方法單一,對有關業務和人員的監督檢查存在一定的盲區和死角,對違規人員查處不力,使會計監督檢查流于形式。會計監督部門與稽核、監察等部門缺少溝通聯系,造成監管重疊或出現真空地帶而降低了監督效率。會計內部控制作用的發揮,大部分行沒有形成嚴密的會計內控監督評價體系,監督部門只局限于查找具體問題,缺乏對內控制度設計的合理性、完整性及有效性,存在問題產生的原因等方面的綜合分析、研究和評價,無法對會計內控運行中的重要環節進行實時監控和預警。
2強化建設銀行會計內部控制的對策
第一,完善會計內部控制制度,強化銀行會計內部控制。確立全員性與全程性的會計內部控制質量意識,是實現會計內部控制制度既定目標的關鍵。銀行管理層和經營部門應達成共識:銀行的發展要在規范的范圍內,要以最終實現銀行的價值為目標,不能為追求短期利益而犧牲內控環境。加強員工內控制度知識培訓,使其對內部控制方法、方式與手段形成整體認識。要強化防范風險意識,樹立內控先行的理念。領導要帶頭執行內控制度,準確掌握政策,提高管理水平。要加強對會計工作的組織領導,不能以行政命令代替國家法令,更不能授意、指使、強令會計人員違規操作。
第二,強化人員行為準則,建立科學的內控制度體系。要不斷提高會計人員素質,強化會計人員行為準則,形成會計職業道德的自律機制。在人員配置上,要充分調動會計人員積極性,要合理分工、相互牽制,強化對會計人員的業務操作的過程控制;加強企業內部控制與管理,變對會計人員的事后監督為事先預警,使會計內部控制機制得以有效運行。建立相關的內控制度,按照分工牽制、授權制約原則,結合自身經營的規模和業務特點,制定科學合理的內控制度,并制定內控制度實施細則,使內控制度形成體系。
第三,完善會計內部控制監督機制。要檢查業務核算的合法性,既要查處理業務的過程,又要查業務時點的結果。發揮內部審計、稽核部門在會計內控中的監督作用,強化其獨立性和權威性,要從合規性監督向風險性監督轉變。要建立完整的監督組織體系,實行聯查制度和追蹤檢查制度,建立長效機制。要建立會計內控考評機制,對會計內控的設置和執行情況進行評價,重點應放在有效性和全面性上,對風險隱患起到預警預報的作用。
第四,加強會計人員隊伍建設。提高建設銀行會計人員的素質,要建立一支遵紀守法、廉潔自律、作風過得硬的隊伍,加強會計人員的自身建設,提高他們的思想素質和政治素質,培養他們的國家主人翁精神,使他們自覺而又嚴格遵守各項會計制度,樹立具有時代特色的財會觀念。同時,要強化會計人員的業務培訓,加強全行員工的風險防范意識教育。加強對新員工的業務培訓,做到上崗人員業務素質必須達到規定要求,要加強對新業務、新知識的培訓,使一線員工能熟練掌握有關新業務的操作,熟悉規章制度和風險防范要點,自覺地按章操作。要提高微機操作人員的業務水平,定期地舉辦微機應用技術學習班,經常開展技術比武活動,使他們盡快掌握計算機的基本知識,能熟練地進行操作,并能排除簡單故障。
