商業(yè)銀行會計體制分析
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（一）商業(yè)銀行會計制度概述
商業(yè)銀行會計系統(tǒng)作為一種科學(xué)的信息管理系統(tǒng),主要職能就是正確核算和反映會計主體的經(jīng)濟(jì)活動，為各會計主體的內(nèi)部管理提供準(zhǔn)確安全的信息。隨著商業(yè)銀行陸續(xù)在境內(nèi)外上市，商業(yè)銀行在長期市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的激烈競爭中得到了前所未有的發(fā)展，完善了科學(xué)的決策體系，資金實力也逐漸強(qiáng)大，科學(xué)先進(jìn)的經(jīng)營理念，靈活多變的經(jīng)營體制，快速適應(yīng)市場變化的能力以及產(chǎn)品創(chuàng)新能力得到大幅提升。適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的同時，商業(yè)銀行建立了一套合理的會計財務(wù)管理制度。國內(nèi)外商業(yè)銀行的建設(shè)過程中，銀行內(nèi)部統(tǒng)一會計管理制度，使商業(yè)銀行會計管理制度的程序和要求制度化、規(guī)范化，盡量保證會計工作有章可循、在管理中規(guī)范有序，使得會計工作更好地滲透到銀行經(jīng)營和管理的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，保證商業(yè)銀行自身發(fā)展的同時，在國際社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中充分發(fā)揮商業(yè)銀行的職能。
（二）商業(yè)銀行建立會計制度的原則
1、合法性。商業(yè)銀行會計制度是規(guī)范會計行為的規(guī)范，也是國家財經(jīng)政策在會計管理和實施中的體現(xiàn),是維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的有力保證。合法性強(qiáng)調(diào)了國家會計制度法律地位,增加了商業(yè)銀行會計制度的權(quán)威性和規(guī)范性。
2、穩(wěn)健性。商業(yè)銀行會計制度實施穩(wěn)健性原則對銀行有十分重大的意義。商業(yè)銀行在經(jīng)營的過程中存在不同程度的風(fēng)險,實施穩(wěn)健原則，可以對風(fēng)險加以合理估計，使其在經(jīng)濟(jì)危機(jī)和各類風(fēng)險實際發(fā)生之前采取行動,有利于商業(yè)銀行做出正確決策。
3、可靠性。會計是一種管理系統(tǒng),其職能就在于正確反映主體的經(jīng)營活動,健全的商業(yè)銀行會計體系,能充分及時地反映銀行的經(jīng)營狀況,可靠揭示經(jīng)營風(fēng)險相關(guān)信息。
二、境內(nèi)外商業(yè)銀行會計制度異同比較
（一）中美俄損益表比較分析
商業(yè)銀行損益表是反映銀行在一定會計期間分配情況和經(jīng)營成果的會計報報表，也是商業(yè)銀行會計系統(tǒng)的主要報表之一。銀行損益表的披露有助于對信息需求者進(jìn)行解釋和評價，預(yù)測銀行的經(jīng)營成果、收益能力等。同時，有助于考核內(nèi)部管理人員績效。目前，我國商業(yè)銀行損益表披露相對簡單，主要包含“總利息收入”、“總利息支出”、“凈利息收入”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“非利息收入”“非利息支出”、“凈經(jīng)營收入、“證券投資收入”、“稅前凈收入”、“稅款”、“稅后凈收入”、“現(xiàn)金紅利”、“保留利潤”等一級科目，在以上各個一級科目下存在明細(xì)科目，主要用來體現(xiàn)一級科目主要內(nèi)容。美國商業(yè)銀行損益表的披露相對比較詳細(xì)，除了“營業(yè)費用”、“營業(yè)利潤”等一些項目屬于一級科目之外，將“非利息收益”、“非利息費用”“利息收益”、“利息支出”設(shè)置為一級科目，在這些一級科目下按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行披露。此外，“利息收入”、“利息支出”及“非利息收益”等項目分別按照對象設(shè)置明細(xì)進(jìn)行披露。如果存在國際業(yè)務(wù)，需要將國內(nèi)業(yè)務(wù)和國際業(yè)務(wù)進(jìn)行分別披露。俄羅斯各個商業(yè)銀行損益表主要披露如下內(nèi)容：股利收入、利息支出、其他經(jīng)營收入、手續(xù)費收入、管理費用、手續(xù)費支出、折舊費用、呆壞賬準(zhǔn)備金以及其他經(jīng)營費用?？傊?，美國和俄羅斯商業(yè)銀行一般對非利息收入的披露較為詳細(xì)，而我國商業(yè)銀行則披露簡單，一般只在銀行報表內(nèi)披露，附注中沒有進(jìn)行說明。
（二）中美俄利息收入披露的比較
我國商業(yè)銀行利息收入的披露是根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定，目前我國商業(yè)銀行采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對正常利息收入進(jìn)行確認(rèn)。對逾期貸款利息的確認(rèn)，我國有關(guān)部門進(jìn)行了調(diào)整。2001年《金融企業(yè)會計制度》中對商業(yè)銀行做出相關(guān)規(guī)定：在發(fā)放貸款到期90天后仍未收回的，其應(yīng)計利息停止計入當(dāng)期利息，需要納入表外核算。已計提的貸款利息，貸款到期90天未收回，以及在應(yīng)收利息逾期90天后尚未收到的，應(yīng)當(dāng)沖減已計入損益的利息收入，需要轉(zhuǎn)作表外核算。美國商業(yè)銀行對利息收入確認(rèn)同樣采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。對于逾期30—90天的貸款將本會計期間該筆貸款應(yīng)計利息收入沖銷，同時，以前會計期間應(yīng)計利息應(yīng)從貸款損失準(zhǔn)備當(dāng)中沖銷，之后按照收付實現(xiàn)制記錄有關(guān)利息。美國銀行監(jiān)管當(dāng)局對前期應(yīng)計利息及轉(zhuǎn)入逾期的貸款本金的可收回性重新進(jìn)行相關(guān)評估。當(dāng)評估結(jié)果顯示收回本金的可能性較低時，應(yīng)將還款先沖減本金，若本金全部償還，再將已收款項作為利息。除此之外，美國大部分商業(yè)銀行則是以60天作為確認(rèn)期限標(biāo)準(zhǔn)。俄羅斯銀行對利息收入實施在附注中披露收入確認(rèn)的原則。是以貸款本金的到期的實踐作為應(yīng)收利息停止計入的標(biāo)準(zhǔn)。在貸款到期前，如果銀行認(rèn)為逾期的應(yīng)收利息仍可以收回，將其定為當(dāng)期損益，如果銀行認(rèn)為逾期利息收回的可能性低，那么會將其作為待轉(zhuǎn)利息收入項目中，同時在資產(chǎn)負(fù)債表上進(jìn)行顯示。
（三）中美俄信用制度比較
誠信原則不僅是社會中最基本道德規(guī)范，也是國際市場和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，更是商業(yè)銀行運營的基石。商業(yè)銀行擁有良好信用制度是健康的市場經(jīng)濟(jì)的特征。我國商業(yè)銀行信用問題在20世紀(jì)90年代第一次提出，我國商業(yè)銀行信用制度的建設(shè)起步晚，相對落后。雖然美國、俄羅斯商業(yè)銀行運營和發(fā)展的過程中也不乏商業(yè)欺詐、財務(wù)舞弊等不良現(xiàn)象的出現(xiàn)，但縱觀整個經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，美國和俄羅斯商業(yè)銀行相對于我國商業(yè)銀行的現(xiàn)狀而言誠信度較高，以商業(yè)銀行中壞賬率為例，美國的壞賬率是0.2％--0.5％，目前，我國平均壞賬率是1％－5％。因此在商業(yè)銀行信用制度方面我國需要建立了嚴(yán)密的會計管理制度，建立完善的信用制度，提高會計管理經(jīng)驗。
（四）中美俄金融會計環(huán)境比較
在商業(yè)銀行會計與國際接軌過程中，不能只注重技術(shù)上的發(fā)展，同時要注重金融環(huán)境的改善。我國商業(yè)銀行會計相對于美國和俄羅斯商業(yè)銀行會計系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性，但是靈活性較差，銀行會計人員較少運用專業(yè)判斷。由于我國現(xiàn)有銀行中國有銀行占據(jù)絕對壟斷的地位，因此造成我國商業(yè)銀行會計系統(tǒng)和工作主要是為國家服務(wù)，而銀行會計沒有完全公開披露信息。美國和俄羅斯商業(yè)銀行主要形式是控股銀行，其商業(yè)銀行資金大部分來自貨幣市場以及資本市場，其會計信息的使用人是債權(quán)人和股東。因此，美國和俄羅斯要求銀行會計信息公開披露更為全面，因此，美國和俄羅斯等西方國家商業(yè)銀行會計環(huán)境同我國商業(yè)銀行存在一定的區(qū)別。
三、總結(jié)
文化背景和民族特色對每個國家的會計思想、理論以及處理程序都產(chǎn)生重要影響，國家的科技、教育水平對會計技術(shù)方法和會計人員的素質(zhì)產(chǎn)生影響。中國同西方國家在不同方面和層次仍然存在很大差異，使得跨國化經(jīng)營受到一定的限制。要實現(xiàn)國際商業(yè)銀行會計信息可比，需要從業(yè)人員通過理論和實踐相結(jié)合的方法積極分析國內(nèi)外商業(yè)銀行會計制度的差異，使我國商業(yè)銀行在國際金融環(huán)境中適應(yīng)西方國家的會計制度要求，積極利用美國、俄羅斯這樣發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行會計制度的經(jīng)驗，快速穩(wěn)健地發(fā)展我國會計管理和制度建設(shè)，更好適應(yīng)國際會計制度的要求，共同營造規(guī)范穩(wěn)健的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
