金融國際化對商業銀行會計影響

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摘要：近年來，隨著我國對外開放程度不斷加深，我國金融業對外開放的步伐也逐漸加快，我國商業銀行在新時期金融國際化背景下金融會計的方法、原則及業務等也都逐步實現了國際化，會計核算的內容越來越豐富，新形式的會計業務更是不斷涌現。這一方面促進了我國商業銀行會計工作的進一步發展，另一方面在新的國際金融會計標準之下，我國商業銀行在運營過程中又面臨了許多新的挑戰和難題，例如如何應對金融國際化過程中所出現的會計風險問題就是眾多問題中亟待解決的難題。本文通過分析金融國際化對我國商業銀行會計工作造成的沖擊，結合當前商業銀行會計風險防范中存在的諸多問題，總結出一些風險防范的具體措施。

關鍵詞：商業銀行；金融國際化；會計風險；防范

引言

隨著金融國際化和經濟全球化的發展，商業銀行的業務內容發生了諸多改變，而商業銀行的業務發展有其獨特性和特殊性，這些特點在某種程度上決定了商業銀行要承擔更多的風險。在新時期金融國際化的背景下，我國商業銀行在發展中面臨的首要問題就是如何進一步強化風險管控，增強金融風險的防范能力，降低金融風險對自身發展的影響，以便更好地應對國際金融市場的沖擊以及可能到來的世界性金融危機。商業銀行要取得良好的經濟效益與諸多方面都有關系，其中最主要的就是商業銀行的交易管理和風險管理，金融國際化的趨勢使這兩個環節面臨更多的挑戰和風險，而會計風險是商業銀行所面臨的眾多風險中最為重要的風險之一。

一、金融國際化背景下我國商業銀行會計風險管理面臨的新挑戰

（一）商業銀行財務的波動性有所增強

在金融國際化的背景下我國實施了新的會計準則，這有利于我國商業銀行走向國際化和長遠性的發展，但也為風險管理工作帶來了一些新的挑戰，首先表現在商業銀行財務的波動方面。以國際上通用的會計準則和公允價值計量為標準，在交易過程中如果交易事項的市場價值發生一定的變動，那么商業銀行必須將這些變動反映在報表之中。但是隨著金融國際化的發展，我國商業銀行勢必會受到宏觀經濟環境變動的影響，例如利率、匯率變動的影響，股票價格大幅度起落的影響等，此時商業銀行的財務報表中的數據也會相應呈現出較大的波動特征，這一定程度上對我國商業銀行的會計管理能力提出了更高的要求，同時也加劇了會計工作中可能遇到的風險。金融國際化加快了國與國之間的金融交流，各區域的金融市場隨即也緊密地聯系成一個整體，金融市場的潛在風險會通過各種傳導機制快速傳播到其他的金融市場，這使商業銀行的財務風險也能夠快速擴散。資本流動加快以及金融的投機性屬性使一國金融市場對國際市場的破壞力和影響力越來越大[1]。

（二）對商業銀行風險管理能力提出更高要求

為了適應金融國際化的發展必須實施新的商業銀行會計準則，該要求進一步規范了商業銀行對金融衍生品的確認和計量工作，但是想要有效實行確認和計量，就必須事先具備較為成熟的風險管控策略以及具備較為先進的金融工具估值技術。但是從我國商業銀行的發展現狀來看，商業銀行內部管理普遍缺少對金融風險的確認、計量和分析。尤其是金融國際化的背景下，我國引入了新巴塞爾協議的相關內容，這對我國商業銀行在新時期的發展提出了更高的要求，尤其是在衍生金融工具的評估技術方面，更要進一步提升。在不同的國家或地區，衍生工具市場的潛在風險很大程度威脅著地區乃至全球金融發展體系的穩定，尤其是對于表外業務而言，許多業務并不需要一定的準備金，并且很少受到規模的限制，這樣無形中就增加了表外業務擴張的風險[2]。

（三）增加了商業銀行調控銀行利潤的難度

按照我國商業銀行原有的會計操作習慣和管理慣例，商業銀行為了轉回金融資產的減值損失增加次年報表利潤，一般會事先計提貸款損失準備，這一做法也是符合原有金融企業的會計管理規定的。但是加入國際金融市場之后，商業銀行必須施行新的會計準則，其中明確指出金融資產減產損失不得進行轉回操作，因此我國商業銀行必須及時改變原有的會計核算模式，這在增加銀行利潤調控難度的同時也無形中增加了商業銀行的會計風險。資產業務風險指的是商業銀行在參與資產業務的過程中可能面臨的風險，國際化資產業務的交叉經營增加了商業銀行的資產風險，這要求商業銀行管理者具備更強的利潤調控能力，開展任何資產業務時都要保持謹慎的態度，盡最大努力降低金融國際化帶來的風險。

二、商業銀行在會計風險管理方面存在的主要問題

（一）會計制度存在缺陷

首先，我國許多商業銀行雖然已經建立了較為成熟的會計制度，但在金融業務的處理過程中仍然存在大量有章不循的情況，對于一些重大事項應交由會計主管進行審批，但相關主管人員并未盡到應有的審批監督義務，許多人員習慣于敷衍了事，只是在相關文件上形式性地蓋章。還有的商業銀行建立了事后監督的制度體系，但同樣流于形式，相關人員并未真正理解會計監督對于整個業務經營過程的重大意義，有的只是對傳票的幾個要素進行審查，使事后監督無法產生應有的效果，嚴重的還會導致已經發生的案件長時間發現不了，對國家和人民的財產造成極大的損害。其次，會計的監督職能很大程度上被弱化。我國當前許多商業銀行的會計工作還停留在會計核算的初級階段，會計工作的重心都集中在賬務處理等內容上，對于金融業務、資金運轉等環節的監督意識不強。主要表現在會計工作對現金管理、審核支付憑證、預算審核等環節無法做到有效監督，在實踐過程中普遍存在會計重核算輕管理、獨立性較差等問題。此外，雖然有些商業銀行設置有會計主管，但是在實際管理過程中他們大都受上級領導的影響很大，對于所進行的項目和業務隨意調整，這無形中增加了會計人員的管理風險[3]。

（二）會計管理人員自身素養存在缺陷

近年來，我國金融行業的國際化速度空前提高，整個行業實現了快速的發展，與此同時我國商業銀行的數量也在急劇擴張，各個銀行支行、經營網點更是遍地開花。這對于會計專業人員的需求量也快速增加，行業內部在短時間內吸收了大量的從業人員，各人才培養單位也在短時間內著重培養會計專業人才。這勢必會導致人才培養的功利化，進而導致金融行業會計從業人員整體素養的下降，許多從業人員缺少基本的專業知識或技能，還有的從業人員的職業道德并不合格。人員素質低下所引發的就是一系列會計事故或違法亂紀的事件，這同樣加劇了金融國際化給我國商業銀行帶來的風險。

（三）銀行管理層思想錯位

一些商業銀行的高層管理者為了適應目前愈演愈烈的金融國際化趨勢，片面追求制度上的國際化，全面引入國際金融所施行的通用標準，完全忽略了我國金融行業的發展現狀以及銀行自身的發展規律，最終導致業務管理脫離實際，無形中增加了商業銀行的內部風險。還有一些商業銀行的高管片面認為國際通行的標準過于嚴格，并且內容涉及面較廣、環節過于煩瑣，在實際工作中完全施行不太現實，因此在標準執行的過程中事先降低了相關標準，對相關管理人員也不能做到嚴格要求，對于下屬的某些違規行為睜一只眼閉一只眼，無法做到按照規章制度追責，致使違規行為泛濫成災。在這種環境中，個別管理者容易滋生私欲膨脹的心理，甚至盲目追求個人政績以及小團體的利益。此外，隨著金融國際化進程的加快，我國商業銀行整個行業的競爭也變得越來越激烈，有的銀行為了提升自身的經營能力和業績使自己立于不敗之地，向基層部門下放了一系列的目標指標，其中有些是嚴重脫離實際情況或是完成難度很大的。這導致了基層部門不惜付出巨大的代價以完成規定的任務和指標，導致業務經營過程的成本進一步增加，業務經營也脫離了正常的發展軌跡，最終使自身進入發展的惡性循環[4]。

三、我國商業銀行會計風險防范存在缺陷的原因

（一）缺少會計風險防范的內部控制機制

隨著金融國際化的發展，我國商業銀行與世界其他國家或地區的金融業務往來也越來越頻繁。從目前的發展來看，我國商業銀行會計內部控制機制的發展與發達國家相比還有一定差距，在現代企業管理制度的建設方面還存在明顯的薄弱之處。首先是財務會計的職責劃分不夠明確，制度設計者對財務會計的作用也認識不清。金融國際化會使商業銀行的業務量激增，因此會引發一系列的改革深化措施，會計業務也越來越呈現出多元化會計實務的特點。但我國商業銀行的內部控制并未設置專門的部門進行管理，這就導致了法出多門的現象。在業務操作方面也不夠連貫，甚至呈現出一定的隨意性和反復性，內部控制的系統性和完備性極度缺乏。此外，對于會計風險內部控制的資源配置也不夠合理。相關崗位比較缺少高素質的管理人才，金融國際化帶來的是商業銀行業務量及業務品種的大量增加，這就需要為其配備更多高素質的會計人員，這也是形成有效內部控制的必要環節和基本要求。但是我國大多數商業銀行的部門設置尤其是對某些支行來說，往往會采取簡化會計流程、縮減會計人員的做法，這就導致會計業務實施過程中普遍存在“一人多崗”或“崗位空缺”的現象，這些往往是導致會計風險防范存在缺陷的原因之一[5]。其次是有關內部控制文化的構建方面。我國商業銀行想要形成較為成熟的會計風險內部控制機制就必須構建起自身的內部控制文化。但我國商業銀行還普遍未形成自身的內部控制文化，許多從業人員的內控意識和內控觀念都相對較為落后，并不能滿足當前商業銀行國際化發展的要求，對于商業銀行與內部控制間的重要關系也認識不清，銀行在戰略規劃的過程中也并未將內部控制納入企業發展的戰略中來。管理人員普遍重經營輕管理，在行業發展中有意識地忽略了會計制度的發展，并且將內部控制只是作為管理的一種手段，這一因素也導致了金融國際化進程中商業銀行會計風險隱患的增加[6]。

（二）信息管理手段較為落后

想要實施有效的風險評估就必須具備完善的會計信息，但是我國商業銀行由于管理層次重疊、發展基礎差等導致目前應用于信息管理的方式和手段都較為落后，尤其是在金融國際化的背景之下，會計信息管理的優化升級更是成為一個亟待解決的問題。有的商業銀行為了完成規定的利潤指標人為地對會計信息進行處理，最終呈現出來的會計信息會與實際情況存在較大出入，甚至某些會計報告具有一定的誤導性，使資金嚴重受損。會計信息的調查、分析、傳輸等環節缺一不可，但當前的商業銀行要么缺少這些環節，要么管理手段較為落后并不能起到應有作用，大量的會計信息由于缺少信息傳遞的通道以至于無法全面、準確的進行信息共享。這一缺陷影響著商業銀行內部風險控制的最終效果，甚至對銀行國際化的發展產生負面的影響[7]。四、新時期我國商業銀行會計風險防范的具體措施

（一）建立商業銀行的會計風險預警系統

目前，我國商業銀行的發展迫切需要建立一個行之有效的風險預警系統，以更好地應對國際金融環境中潛在的風險，降低商業銀行的財務風險。為此要以國際化的標準為基礎構建會計風險的監測、預警、處理機制，處理好國際慣例與我國商業銀行業務發展特點[8]。首先在指標的設定方面要充分引用《巴塞爾協議》的風險指標內容，例如將結算環節所存在的風險和市場的潛在風險納入風險評估的范圍之內等，因此我們在進行商業銀行會計風險預警系統的設計時也可以適當擴大指標范圍，將一些有關資本含量的指標規劃進來。其次在進行會計風險的處理時必須充分借鑒決策團的意見。隨著金融國際化的愈演愈烈，世界金融市場的環境也變得千變萬化，我國商業銀行在參與國際金融業務時必須要做到審時度勢，使相關財務活動在安全的前提下進行[9]。

（二）完善會計風險的監測、識別機制

在風險監測的環節，商業銀行的相關部門要做到經營管理信息的廣泛搜集，同時對國內外金融環境的變化狀況和發展形勢都做到全面地了解，要采用定性加定量的分析方法及時識別出商業銀行會計業務中的潛在危機。在風險識別階段，要制定嚴格的風險監測指標內容。會計部門要和其他職能部門開展廣泛的合作，共同建立金融風險動態監控機制，定期將各項反映金融風險的指標與規定的警戒線進行對比，如有發現任何異常要及時向有關部門進行反饋，要始終堅持安全穩健的原則，盡最大的努力保護資產安全，減少金融風險帶來的各種損失。此外，還要將內部控制與外部監督完美結合起來，以便及時發現銀行內部運行環節所存在的漏洞，形成會計風險防范屏障[10]。

四、結語

金融國際化涉及貨幣國際化和資本流動國際化，因此商業銀行不可避免會受到這一發展趨勢的影響，商業銀行面臨會計風險的大小以及防范會計風險的能力將直接影響到整個商業銀行的經營狀況。為此，金融國際化背景下的商業銀行要做到未雨綢繆，及時通過多種措施和手段提高自身的風險預測能力和風險承受能力。

作者:閆閃 單位:海口農村商業銀行股份有限公司