企業(yè)會計報表分析問題與對策探討

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摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的深入發(fā)展，財務(wù)報表分析的重要性逐漸顯露。企業(yè)會計報表反映企業(yè)的會計狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務(wù)信息，財務(wù)人員通過報表分析為企業(yè)管理經(jīng)營決策提供決策依據(jù)，也為債權(quán)人、投資人等其他報表使用人提供所需信息。企業(yè)會計報表分析主要是指以會計報表為基礎(chǔ)，采用各種專門的方法對企業(yè)經(jīng)營過程中的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對現(xiàn)在和過去的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，從而向企業(yè)經(jīng)營者提供科學(xué)的管理建議。然而，現(xiàn)階段我國企業(yè)會計報表分析存在只反映歷史信息，不能反映企業(yè)未來發(fā)展的情況；只反映財務(wù)信息，未反映出人力資源、市場競爭、知識產(chǎn)權(quán)等非財務(wù)信息。對于企業(yè)行業(yè)背景、市場競爭現(xiàn)狀和應(yīng)對策略等信息難以從財務(wù)報表分析體系中獲取。完善和改進(jìn)財務(wù)報表分析對于報表使用者判斷和決策具有重要影響，是時展的必然趨勢，對企業(yè)與國家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展都有深遠(yuǎn)的意義。文章介紹了會計報表分析的概況，分析了目前會計報表分析存在的問題，最后提出相應(yīng)的解決方案，希望文章的研究內(nèi)容能為相關(guān)財務(wù)工作者提供一些參考性建議。

關(guān)鍵詞：會計報表；報表分析；財務(wù)信息

伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制不斷深入發(fā)展，財務(wù)報表分析的重要性逐漸顯露出來?，F(xiàn)階段我國企業(yè)會計報表分析存在只反映歷史信息，不能反映企業(yè)的未來發(fā)展情況；只反映財務(wù)信息，未反映出人力資源、市場競爭、知識產(chǎn)權(quán)等非財務(wù)信息。對于企業(yè)行業(yè)背景、市場競爭現(xiàn)狀和應(yīng)對策略等信息難以從財務(wù)報表分析體系中獲取。完善和改進(jìn)財務(wù)報表分析對于報表使用者判斷和決策具有重要影響，是時展的必然趨勢，對企業(yè)與國家都有深遠(yuǎn)的意義。

一、企業(yè)會計報表分析概述

目前企業(yè)會計報表分析主要采用比率分析法、比較分析法和因素分析法這三種方法。

（一）比率分析法比率分析法是以企業(yè)三大報表中列示的財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過分析和計算得出不同財務(wù)比率，據(jù)此來分析和評價某一特定時期經(jīng)營管理、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等情況的分析方法。

（二）比較分析法比較分析法就是對企業(yè)各期財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)、同業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，分析和預(yù)測企業(yè)經(jīng)營情況、財務(wù)狀況的變化趨勢，并根據(jù)各期數(shù)據(jù)的分析結(jié)果來預(yù)測未來經(jīng)營發(fā)展方向。

（三）因素分析法因素分析法，每一項綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)都是由多種因素構(gòu)成的，確定經(jīng)濟(jì)指標(biāo)受各因素影響程度的分析法我們稱之為因素分析法。我們可以假定某一因素不變的情況下，對其他因素進(jìn)行增減調(diào)整，來確定其對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度，同樣，我們可以變換定量因素與不定量因素來確定各因素的影響程度，為我們分析問題指明方向。

二、企業(yè)會計報表分析存在的問題

（一）會計報表格式相對固定，存在一定的局限性按照現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，現(xiàn)在的會計報表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，會計報表格式相對固定，存在一定的局限性。首先，財務(wù)報表格式是根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則要求列示，不能因企業(yè)性質(zhì)和自身核算要求進(jìn)行修改，有些數(shù)據(jù)信息在報表上無法體現(xiàn)出來。隨著社會的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也變得更加復(fù)雜，而目前各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也只是通過貨幣計量簡單的加以表現(xiàn)，有些對企業(yè)經(jīng)營會產(chǎn)生重大影響的信息未體現(xiàn)在會計報表上。其次，財務(wù)報表是反映企業(yè)一定時期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的信息，各項數(shù)據(jù)體現(xiàn)的是已經(jīng)發(fā)生的歷史財務(wù)信息，對于企業(yè)管理者經(jīng)營決策可能會使用的財務(wù)預(yù)測數(shù)據(jù)未加以體現(xiàn)。有的企業(yè)會在財務(wù)報表提供的歷史數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，對未來趨勢進(jìn)行預(yù)測，得出經(jīng)營者所需要的數(shù)據(jù)，但也存在一定的偏差。再次，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，在會計政策和會計處理方法的選擇上，就同一性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同企業(yè)的財務(wù)人員可以根據(jù)企業(yè)自身需要有不同的選擇，比如壞賬準(zhǔn)備的計提方法、存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊計提方法、長期投資核算方法、所得稅會計核算方法等都可以有不同的選擇，對于同一業(yè)務(wù)，采取不同的會計政策和會計處理方法也會得出不同的財務(wù)數(shù)據(jù)。最后，不同會計估計的存在對財務(wù)報表也會有影響，比如固定資產(chǎn)的折舊年限、凈殘值率，壞賬準(zhǔn)備的計提比率等這些都會因不同的人而存在不同的計算結(jié)果。由于上述會計政策、會計處理方法和會計估計等會計程序方法的使用具有不同的選擇性，從而給企業(yè)操縱財務(wù)報表數(shù)據(jù)留下很大的空間，導(dǎo)致同樣性質(zhì)的企業(yè)之間財務(wù)報表數(shù)據(jù)的可比性較差，也降低了財務(wù)數(shù)據(jù)的公信力。

（二）分析方法本身存在局限性企業(yè)會計報表分析方法主要包括比率分析法、比較分析法和因素分析法，這些分析方法本身也存在一定的局限性。按照比率分析方法，利用財務(wù)報表數(shù)據(jù)計算得出各種財務(wù)比率，比如流動比率、負(fù)債權(quán)益比、銷售利潤率、權(quán)益凈利率等，用于分析和評價企業(yè)償債能力、負(fù)債資本結(jié)構(gòu)、盈利能力、資產(chǎn)運營能力等方面，如果單獨利用比率分析法，所得出的各種財務(wù)指標(biāo)反映的是企業(yè)某一時期的經(jīng)營狀況，無法對企業(yè)未來財務(wù)和經(jīng)營狀況作出合理的判斷，還需要借助其他輔助方法作出預(yù)測。比較分析法對應(yīng)用范圍有較大限制。例如，在進(jìn)行行業(yè)內(nèi)數(shù)據(jù)比較時，需要選取行業(yè)相同或業(yè)務(wù)性質(zhì)類似、企業(yè)的規(guī)模和運營模式類似或相同的企業(yè)進(jìn)行比較。對企業(yè)以往財務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較和分析，預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展趨勢，也需要企業(yè)歷史數(shù)據(jù)不屬于特殊時期或受特殊原因影響，導(dǎo)致經(jīng)營數(shù)據(jù)波動較大，對于預(yù)測分析會造成一定誤差。如果企業(yè)所處市場環(huán)境發(fā)生變化，經(jīng)營業(yè)績突然下滑，這一時期的經(jīng)營數(shù)據(jù)會顯示偏低情況，而當(dāng)市場環(huán)境趨于正常時經(jīng)營數(shù)據(jù)呈現(xiàn)上升，如果以這兩期的數(shù)據(jù)比較分析預(yù)測經(jīng)營發(fā)展趨勢，可能會造成一定的偏差，所以在實際運用時要根據(jù)企業(yè)實際情況區(qū)分和關(guān)注。因素分析法在實踐中應(yīng)用比較廣泛。但是這個方法在使用時，要謹(jǐn)慎確定因素分解的相關(guān)性、分析前提的假設(shè)性、因素替代的順序性，這幾個問題在實際應(yīng)用中對指標(biāo)分析有很大的影響。比如總資產(chǎn)收入率這個指標(biāo)等于總資產(chǎn)產(chǎn)值率乘以產(chǎn)品銷售率，或者等于固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重乘以固定資產(chǎn)收入率，可以看出后面這種分解方法與總資產(chǎn)收入率之間并沒有必然的聯(lián)系，這樣分解指標(biāo)是不正確的。再比如凈資產(chǎn)收益率可以分解為權(quán)益乘數(shù)、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和銷售凈利率三個指標(biāo)，該分析體系有顯著的前后邏輯順序，權(quán)益乘數(shù)排在第一，接著是總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，最后是銷售凈利率，順序不同必然導(dǎo)致分析結(jié)果的差異。所以在使用因素分析法時，要注意因素分解的相關(guān)性、因素替代的順序性等問題，這些會對分析結(jié)果產(chǎn)生較大的影響。

（三）財務(wù)報表真實性和財務(wù)人員的素質(zhì)對財務(wù)分析存在影響財務(wù)報表信息質(zhì)量受制于企業(yè)管理當(dāng)局的職業(yè)道德，企業(yè)管理當(dāng)局為了自身利益需求，會要求財務(wù)人員采取不正當(dāng)?shù)氖侄螌媹蟊磉M(jìn)行調(diào)整，謀取利潤。企業(yè)財務(wù)報表的分析和評估工作專業(yè)性很強，需要財務(wù)人員具備財務(wù)專業(yè)知識，對財務(wù)報表有深刻的理解和判斷力，能綜合運用各種不同的分析方法和財務(wù)模型對財務(wù)報表進(jìn)行分析、比較，不同的財務(wù)人員，由于自身專業(yè)知識和能力的差距，對同一家企業(yè)所使用的財務(wù)指標(biāo)和分析結(jié)果會有不同。

（四）會計報表分析指標(biāo)體系存在局限性現(xiàn)有的企業(yè)會計報表分析指標(biāo)體系本身也存在一定的局限性。首先，用于分析企業(yè)短期償債能力的財務(wù)指標(biāo)主要有流動比率、速動比率、存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等。流動比率、速動比率指標(biāo)是運用資產(chǎn)負(fù)債表中的流動資產(chǎn)和流動負(fù)債等數(shù)據(jù)計算出來的，從靜態(tài)角度反映公司在某一時點利用流動資產(chǎn)變現(xiàn)來償還流動負(fù)債的能力。比如擔(dān)保引起的負(fù)債、未記錄的或有負(fù)債會增加企業(yè)短期債務(wù)負(fù)擔(dān)，可動用的銀行貸款指標(biāo)、準(zhǔn)備很快變現(xiàn)的長期資產(chǎn)會增加企業(yè)變現(xiàn)能力，這些因素都沒有在會計報表反映。如果應(yīng)收賬款和存貨受季節(jié)性的影響，全年數(shù)據(jù)的波動較大，那么存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率這兩項指標(biāo)就存在很大的局限性，不能及時提供有效的信息準(zhǔn)確反映出應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)的均衡情況。其次，企業(yè)主要利用資產(chǎn)負(fù)債率、負(fù)債經(jīng)營率和利息保障倍數(shù)等財務(wù)指標(biāo)來分析企業(yè)長期償債能力。這幾項指標(biāo)的分析也會存在上面的問題，如果企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量較差，如存貨跌價、應(yīng)收或其他應(yīng)收款中有無法收回的壞賬，長期投資存在投資風(fēng)險，固定資產(chǎn)凈值與實際不符等都會高估企業(yè)的資產(chǎn)，從而影響反映企業(yè)長期償債能力的各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，資產(chǎn)負(fù)債率、負(fù)債經(jīng)營比率等指標(biāo)不真實。如果管理當(dāng)局調(diào)整利潤表，導(dǎo)致利潤高估，這樣會影響利息保障倍數(shù)比實際高，也會高估企業(yè)的實際償債能力。最后，企業(yè)通常使用資產(chǎn)凈利率、銷售利潤率、成本費用利潤率等財務(wù)指標(biāo)來反映企業(yè)的盈利能力。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則收入和成本費用的確認(rèn)原則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，收入、成本、費用是否有現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出未反映出來，只能分析企業(yè)盈利能力的“量”，不能分析企業(yè)盈利能力的“質(zhì)”。有些企業(yè)盈利指標(biāo)看起來很好，但如果賒銷比例大，應(yīng)收賬款無法按時收回或出現(xiàn)壞賬損失，會對企業(yè)運營造成一定影響。企業(yè)現(xiàn)金流量在很大程度上決定著企業(yè)的生存和發(fā)展的能力，需要對這些指標(biāo)進(jìn)行一定的完善，把現(xiàn)金流量和盈利能力指標(biāo)二者結(jié)合起來。

三、對會計報表分析中存在問題的改進(jìn)措施

（一）完善會計報表的補充資料和附注信息可以在企業(yè)會計報表提供的歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對企業(yè)未來發(fā)展的情況進(jìn)行預(yù)測，讓企業(yè)的股東、合作方、社會公眾、上級主管單位等報表使用者全面了解和掌握企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營情況和對未來的發(fā)展前景；同時，也可以增加非會計信息、市場經(jīng)營環(huán)境等補充資料信息，讓報表使用人全方位了解企業(yè)。企業(yè)在選用會計政策和會計估計時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身實際情況，考慮會計謹(jǐn)慎性原則，同時應(yīng)符合稅法等規(guī)定，選擇適合本企業(yè)的會計政策和會計估計。會計報表附注是企業(yè)對外披露信息不可或缺的一部分，是對財務(wù)報表數(shù)據(jù)的補充和完善，對于會計報表項目進(jìn)行詳細(xì)的解釋和補充說明。在財務(wù)報表數(shù)據(jù)不能全面反映企業(yè)信息的情況下，報表使用人可以充分利用會計報表附注信息和補充資料，全面了解企業(yè)整體情況，準(zhǔn)確評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)情況。

（二）綜合運用多種會計報表分析方法在會計分析方法中引入公允價值計量，綜合運用比率分析法、比較分析法和因素分析法，避免不同分析方法單一使用存在的弊端。公允價值計量是指在計量日對資產(chǎn)進(jìn)行出售所能得到的價格或者轉(zhuǎn)移負(fù)債需要支付的價格。按照公允價值計量得出的資產(chǎn)和負(fù)債，使得企業(yè)會計報表反映的數(shù)據(jù)信息更加準(zhǔn)確，更加真實反映出企業(yè)的經(jīng)營能力和償債能力，以此來作出財務(wù)分析，提高信息決策的相關(guān)性和時效性，為管理人員和投資人等經(jīng)營決策提供更有力的支持。

（三）財務(wù)人員提高業(yè)務(wù)水平，為企業(yè)經(jīng)營決策提供準(zhǔn)確的信息財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的高低會直接影響到財務(wù)報表分析的質(zhì)量和財務(wù)信息的準(zhǔn)確性。隨著社會的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，企業(yè)會計準(zhǔn)則、會計制度、稅法等也不斷推陳出新，財務(wù)人員要持續(xù)學(xué)習(xí)，不斷更新財稅知識體系，提升業(yè)務(wù)水平，具備綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，可以建立各種財務(wù)模型并運用科學(xué)的分析工具對財務(wù)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。同時，財務(wù)人員還應(yīng)該具備管理思維，立足于管理層角度，從企業(yè)經(jīng)營、市場營銷、戰(zhàn)略管理等方面考慮，為企業(yè)決策和管理提供可靠、真實的財務(wù)分析信息。

（四）完善會計報表分析指標(biāo)體系現(xiàn)金在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著很重要的作用，現(xiàn)金對企業(yè)就像血液對生命一樣，企業(yè)現(xiàn)金短缺會使企業(yè)陷入困境，因此管理層對現(xiàn)金流的關(guān)注甚至比利潤更密切，所以將現(xiàn)金流指標(biāo)引入財務(wù)分析指標(biāo)是非常必要的。首先，在分析短期償債能力指標(biāo)中引入現(xiàn)金支付保障率、現(xiàn)金流動負(fù)債比率、現(xiàn)金到期債務(wù)比率，用經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量來反映企業(yè)償還債務(wù)和支付利息的能力，對于到期需要支付的債務(wù)和利息更有保障?，F(xiàn)金支付保障率是反映企業(yè)現(xiàn)金支付能力比率，該比率等于企業(yè)當(dāng)期可用的現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金與當(dāng)期需要支付的費用或貨款之比，該比率越高越好，如果該比率低于1，說明企業(yè)支付能力弱，需要增加應(yīng)付貨款的賬期?，F(xiàn)金流動負(fù)債比率是反映企業(yè)一定時期償還流動負(fù)債的能力，等于經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流入與流動負(fù)債之比，該比率越高，企業(yè)償還負(fù)債能力越強，反之越弱。現(xiàn)金到期債務(wù)比率反映企業(yè)償還到期債務(wù)的能力，等于經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流入與到期債務(wù)之比，該比率越高財務(wù)風(fēng)險越低。其次，在分析長期償債能力的指標(biāo)中引入現(xiàn)金債務(wù)總額比、現(xiàn)金償還比、利息現(xiàn)金保障倍數(shù)，動態(tài)反映企業(yè)長期償債能力和最大償還能力?，F(xiàn)金債務(wù)總額比等于經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流入與負(fù)債總額的比率，現(xiàn)金償還比率等于經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與長期負(fù)債的比率，利息現(xiàn)金保障倍數(shù)是指經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與債務(wù)利息之比，該比率一般應(yīng)大于1，表明企業(yè)可以用現(xiàn)金償還未到期債務(wù)的利息。企業(yè)在使用這些指標(biāo)進(jìn)行報表分析時，可以根據(jù)企業(yè)實際情況靈活使用。最后，分析盈利能力的指標(biāo)存在局限性，為了克服盈利能力指標(biāo)的不足，便于對盈利能力進(jìn)行客觀分析，可以增加銷售現(xiàn)金率和資產(chǎn)現(xiàn)金率這兩項指標(biāo)分析盈利能力。銷售現(xiàn)金率反映的是銷售收入能為企業(yè)帶來的現(xiàn)金凈流入，等于經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流入與銷售收入的比值，該比率越高，表明企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的收現(xiàn)能力越強，銷售回款越快，應(yīng)收賬款管理水平越高，壞賬損失風(fēng)險越小。資產(chǎn)現(xiàn)金率是反映企業(yè)資產(chǎn)能為企業(yè)帶來的經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流入，動態(tài)反映企業(yè)資產(chǎn)的運營能力，該比率越高，說明單位資產(chǎn)能為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流入越多，企業(yè)資產(chǎn)運營能力越強。

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作者：孫慧 單位：北京科大中冶技術(shù)培訓(xùn)有限公司