管理會計在商業銀行經營中應用

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摘要：隨著我國市場經濟的迅速發展，管理會計在我國企業中充分發揮自身職能作用，取得了明顯的成效，進一步推進管理會計的應用。商業銀行為提升自身經營能力，也開始對管理會計進行更深層次的探索，以實現銀行管理水平的各個方面的進一步提升。為此，本文從實際情況出發，對當前管理會計在商業銀行中的應用現狀進行深層次的分析，并提出相應的應用措施，以期促進管理會計體系的完善和發展。

關鍵詞：管理會計；商業銀行；應用

一、引言

隨著我國金融市場的不斷成熟，商業銀行也在不斷進行自我完善，通過應用管理會計以實現自身長遠的發展。政府部門也高度重視管理會計在商業銀行中的應用，頒布一系列的措施和相關規章制度。雖然有部分商業銀行在實踐的過程中已經形成了一套初步的管理會計體系，取得了成效，但是管理會計在我國商業銀行中還沒有真正完全發揮作用。對此，現階段有必要對管理會計在商業銀行應用現狀進行分析，提升商業銀行的管理水平。

二、管理會計的作用及其在商業銀行中的應用優勢

近年來，管理會計在我國商業銀行中的應用愈加廣泛，主要是內部人員為了實現一定的目標而采取的一系列手段，對于商業銀行的信息數據進行整體把握，使得管理層人員能夠準確地把握內部財務信息數據，或在銀行面臨風險時，為領導層的決策提供一定的數據支撐，旨在進一步提升商業銀行在市場上的價值，推動商業銀行發展。管理會計在商業銀行中的應用優勢較為明顯，主要是由于其在銀行內部涉及的方面較多，例如，加強銀行對資金的控制、完善商業銀行管理體系、為銀行節省日常的成本等，進一步實現銀行的利益最大化。商業銀行在進行管理的過程中是以員工的業績為評判標準的，由銀行內部負責人對于員工的業績管理進行綜合的考量和評價，然后形成相應的報告。再綜合銀行各個網點會計情況，對管理會計體系進行不斷的優化和完善。最后，商業銀行可以根據自身的實際情況，對銀行內部的投入、產出情況進行仔細的分析，使得管理會計在商業銀行管理中的職能效用發揮到最大。

三、管理會計在商業銀行經營中的應用現狀

（一）引入成本管理

當前管理會計在商業銀行的重要應用之一便是引入成本管理，對銀行的成本進行細致的掌控，從宏觀、微觀等各個方面把握好銀行對于成本管理的把控工作。管理會計在傳統機構層面核算的基礎上，設立責任中心，將銀行各個部門之間的分攤環節聯系起來，有利于銀行總負責人對于其內部的成本情況進行全面的掌握。其次，在進行成本管控的過程中，相關負責人員按照銀行制定的分攤總原則，將各個部門明細的費用進行分類、歸類，再根據不同費用的類型、性質進行分攤，使得銀行每一筆支出都能夠實現利益的最大化，精確計算成本效益。在此基礎上，銀行還會采用專家估算法等一系列的方法和手段對于銀行成本進行估算，使得銀行在穩步向前發展的同時保持成本的合理化控制。其與傳統的成本管理方式相比，能夠在銀行內部針對各層次、各門類、各環節全面實施成本管理管控，具有一定的廣泛性、系統性、動態性，給銀行的成本管理乃至整個銀行的發展帶來新的變化和挑戰：一是管理主體的范圍不斷擴大，有利于全面推動銀行全面益效機制；二是對于經營管理由事后核算轉向對事前、事中的同步核算，對于成本的控制不斷擴大，推動銀行經營管理模式由被動為主動，進一步促進銀行管理機制的完善，優化銀行成本控制機制。

（二）測算銀行盈虧平衡點

商業銀行在進行經營管理的過程中，除了對于成本的管控工作，需要重點進行關注的便是銀行盈虧平衡分析問題，即商業銀行在開展項目活動的過程中在保本的基礎上，爭取更多的盈利，這樣以來有利于管理人員對于銀行進行財務掌控，以便商業銀行出現損失時能夠及時應對，并盡最大程度上將企業損失降低到最低。因此，銀行盈虧平衡預測對于銀行未來的發展趨勢及經營管理具有一定的導向性作用。盈虧平衡點即銀行收入與支出金額保持相平，銀行既不盈利也不虧本的狀態，也可以理解為保本點，銀行的收入和支出保持在同一水平線上，雖然銀行表面上沒有虧損，但是也沒有盈利，不利于銀行的可持續發展。當前，商業銀行可以采用管理會計的方法進行盈虧平衡分析，明確銀行內部資產的總量和經營成本，可以準確的將商業銀行的成本、收入、利潤進行明確的界定，避免在其過程中出現由于人為因素造成銀行受到損失的情況發生，確定合理的審核標準[1]，合理安排好各項成本、變動成本和固定成本等問題，按照項目的規定方法把其分析出來，最后將變動成本和規定成本的數據進行統一的匯總，確保商業銀行數據的真實性和可靠性，實現商業銀行對于盈虧平衡點的進一步掌控，降低商業銀行財務管理風險等，進一步提高商業銀行收益。

（三）多維度進行績效考核

績效考核管理是管理會計在商業銀行中發揮自身職能作用和事后評價的重要手段，有利于商業銀行進一步形成成熟的、完備的管理會計體系，實現商業銀行的進一步發展。在現階段，我國大多數商業都以多維度盈利分析為基礎，進行相應的績效管理。從項目活動開展的各個環節和方面建立績效考核分析，以期幫助銀行完善對于內部績效的考核。在實踐的過程中，由于市場大環境等相關因素的影響，因此銀行相應的績效管理等制度可能與實際情況不適配，對此，銀行高層管理人員也要根據實際的業務情況，合理的調整相關因素，不斷優化和完善績效考核績效管理制度。例如，可以從產品、客戶、條線、渠道等多個方面多維度進行相應的評價和審核，將績效管理立足當前，可以有效的兼顧銀行的長期利益和短期利益，以確保銀行持續穩定、健康發展。另外，管理會計在商業銀行的應用過程中不斷發揮著良好的職能作用，能夠有效的對銀行資產負債、財務成本管理、資本管理等相關的資產管理問題進行合理的控制和掌握，為前、中、后臺的各類決策提供分機構、分客戶、分條線的多維度盈利分析，融入現代化的績效管理工具，建立成熟的、健全的、完備的管理會計體系，從而進一步提升商業銀行的核心競爭力。

（四）支持資本管理

充足的資金是商業銀行進行日常經營管理的重要因素之一，資本是傳統商業銀行抵抗風險，擴大自身規模、獲得高利潤的基礎，有了充足的資金資本，銀行才可以進而開展一系列的項目活動。因此，商業銀行要想進一步實現自身利益的最大化，對于資金的要求也應當不斷的提高，投資收益率也會相應的有一定的提高，對于銀行資本的管理也有一定的要求，管理會計應運而生。管理會計在商業銀行中的應用中對于資本提供一定的支持，通過對銀行扣除相應資本成本、預期減值損失等成本的實際效益進行細致的分析，使得銀行管理人員對其內部的資本情況有整體的了解，能夠明確銀行現有資金的余數，以及已用資金的流向，具體到項目支出的記錄明細，最大程度上提高銀行對于資金的使用效率，對未來的可能開展的項目活動進行一定的預算分析[2]，以確保商業銀行能夠有足夠的資金來源支持待開發項目的發展，避免出現開發客戶過多，而資金并不充足的情況的發生，給客戶或相關項目負責人的留下不好的印象，從而不利于銀行的可持續發展。商業銀行通過管理會計對成本控制、資金安排等各個環節進行多維度的盈利分析，通過不同的方案提高銀行的收益，例如，對于高收益產品和低資本消耗的產品進行投放等在一定程度上可以擴大銀行收益率。其次，也包括對商業銀行的結算、管理咨詢等業務進行分析，采用多種方式方法，為資本管理提供一定的支持，將管理會計職能作用發揮到最大。

四、加強管理會計在商業銀行中管理中的應用措施

（一）優化組織構架，落實責任制度

首先應當對銀行內部的管理會計組織構架進行相應的完善，只有健全的組織構架才能夠帶領員工對管理會計領域進行更深層次的探析和研究，以更好的完成管理會計在商業銀行內部的應用。對于商業銀行組織框架的構建，主要可以從以下方面進行：一是可以考慮在商業銀行下的分行設立專門的管理會計崗位，由財務專業人員擔任，或者是由財務分析人員進行兼任，承擔管理會計的相關工作，對管理會計的具體任務進行具體安排，進一步發揮管理會計職能。由商業銀行總行的管理會計專業人才對各個分行的管理會計負責人進行直接的工作對接，對于各分部的管理會計執行信息進行統計和匯總，再由管理會計總負責人直接對財務主管進行相關信息數據負責，直接為銀行的發展或重大決定、決策提供建設性的建議。二是要落實好責任管理制度，這也是管理會計在商業銀行中得以應用前提條件。在商業銀行應用管理會計之前，應當要建立總責任中心，將商業銀行下面所屬的各部門、基層單位按照其實際情況和要求劃分為相對獨立的小組織單位，制定出合理的規定和規章制度，明確部門單位和個人的具體任務和安排，落實責任到個人，實現自負盈虧，承擔其對應的成本、費用、利潤等相關責任。如若發生由于個人原因造成銀行遭受一定損失的，可向個人追究一定的經濟責任。對于部分單位或個人完成任務工作較為出色的情況下可以適當的給予嘉獎，調動員工的積極性[3]。

（二）落實管理會計基本要求

要想進一步推動管理會計在商業銀行中的應用和發展，落實好相應的管理會計理論是商業銀行發展的基礎。首先，應當成立由管理會計專業人員、法律專業人員、相關項目負責人員等專門的制定管理會計理論的小組，專門對于管理會計理論進行反復的修正，保證管理會計理論體系制定的嚴謹性、重要性。在我國現有的管理會計理論的建設基礎上，相關專業人員要緊密結合商業銀行發展的實際情況，對于各個可能出現的情況進行嚴密的分析，相關人員進行討論，對于關鍵性的措施的決定可以通過舉手表決，如果不是全票通過，則要返回進行進一步的修正，以確保管理會計體系的完整性；二是可以借鑒西方國家先進的管理會計經驗。我國管理會計發展的時間較短，但是西方國家在管理會計等金融方面發展已經較為成熟，已經具有一定的成熟的管理會計體系，部分內容對于我國管理會計的發展也具有一定的積極意義。相關人員在進行管理會計的制定方面可以通過借鑒西方已經較為成熟的管理會計體系，再以我國實際的發展情況相結合，建立系統化的、規范化的、符合我國實際情況的管理會計理論體系，并針對其中的典型的案例重點進行探討，分析內在的問題，并給出針對性的解決措施，在避免我國管理會計應用的過程中遇到同類問題的同時，也要與銀行實際工作遇到的困難緊密聯系，解決其在推廣應用過程中的具體問題，以實現我國的管理會計理論與實踐同步[4]。

（三）建立健全的會計信息系統

通過會計信息系統，對會計信息數據進行一定的整理、分類和加工然后形成對管理會計有用的信息數據，由此可見，擁有一套健全的會計信息系統對于銀行的發展是非常重要的，可能影響到后續銀行在重大問題上的決策。因此，商業銀行在應用管理會計的同時應當注重建立健全會計信息系統，其主要包括基礎信息系統、管理信息系統、業務控制系統等并形成一套完整的會計信息系統。現階段，寶鋼集團在管理會計方面的應用是較為成功的，雖然企業和銀行性質不同，但在管理會計的應用方面大同小異，對于銀行管理會計的應用也具有一定的借鑒意義。寶鋼集團的管理會計的應用為其成為全世界最具有競爭力的鋼鐵企業提供的有力的支持，而在此過程中，信息系統的建設起到較為重要的作用。寶鋼集團的管理會計框架是以全面預算管理為基本方法、以成本管理為基礎、以現金流量控制為核心、以信息技術為支撐形成的四位一體結構。在具體實踐的過程中，各方面的運營項目都是通過信息化建設持續提升成本競爭力，有了精準的信息數據和定位，在此基礎上，才能夠進一步推動整個企業向著更加合理、正確的方向發展。由此可以類比商業銀行在進行管理會計的應用過程，可以借鑒寶鋼集團成功的管理會計應用經驗，注重會計信息系統的建設。與此同時，也需要指派專門人員定期進行檢查，互聯網技術的不斷更新，相應的科學技術水平也在不斷的提升，因此要不斷優化信息系統，以避免出現由于出現意外情況而造成相關工作難以順利開展，在最大程度上確保會計信息系統的順利運行。

（四）加強成本核算

目前，各個企業之間的競爭在不斷加劇，商業銀行通過向外擴延的經營模式難以取得較高的經濟收益，難以維持銀行收支平衡的狀態，無法滿足當下商業銀行的發展要求，不利于銀行長遠發展。對此，商業銀行應當探索新的模式，對于管理模式等進行相應的優化和創新，更好的維護銀行的正常運營，實現商業銀行經濟效益的最大化。集約化經營模式的出現很好的滿足了銀行經濟效益低迷的情況，能夠有效的促進經濟效益的提高，其在業務體系上主要強調責任制，這在一定程度上有助于銀行在其內部降低成本，發掘銀行內部人員的潛力，能夠充分調動員工的積極性，提高銀行員工的工作效率，有利于進一步推動管理會計在商業銀行內部的應用。另外，商業銀行集約化模式經營有利于成本核算[5]。雖然當前商業銀行提升成本管控工作取得一定的成效，但是仍有一定的提升空間，通過集約化管理模式，擴大成本管控的對象，加強對于事前、中、后的同步管控等，通過多種方式和手段對銀行的成本進行管控，能夠有效地解決經濟增加值在產品、客戶分解之間的成本分攤問題，有利于商業銀行加強成本管控，實現管理會計在商業銀行中的作用。

五、結論

目前，管理會計體系不斷完善，在商業銀行的運用中滲透到各個環節，以幫助商業銀行進一步控制成本、落實好相應的責任制度。但是機遇和風險是并存的，如何能夠有效地面對商業銀行在發展中的問題、建立健全的管理會計體系、實現銀行自身效益的最大化等問題仍有待解決，為此，相關人員應當進行更加深入的探討和研究，為實現管理會計在商業銀行的全面化、專業化做出更大的貢獻。

參考文獻：

[1]吳瑩瑜.管理會計在商業銀行財務管理中的應用探究[J].中國產經，2021（12）：162-163.

[2]張梅.管理會計視角下銀行財務管理轉型問題探索[J].經濟管理文摘，2021（12）：144-145.

[3]劉凱峰.關于商業銀行管理會計應用的探討[J].中國產經，2021（10）：94-95.

[4]朱道林.管理會計在商業銀行應用難點及對策研究[J].浙江經濟，2021（05）：78-79.

[5]王微.管理會計在商業銀行的應用研究[J].財會學習，2021（16）：96-98.

作者:李慧 單位:中國銀行股份有限公司青島市分行