談行政事業單位內部控制與內部審計協同

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摘要：內部審計是對內部控制的再控制，可為內部控制優化提供指導；而完善的內部控制是落實內部審計的關鍵。基于此，內部控制與內部審計的協同是單位強化管理的關鍵，文章以行政事業單位為基礎，分析其內部控制與內部審計協同現狀，給出保障內部控制與內部審計有效協同的建議，推動行政事業單位健康發展。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制；內部審計

引言

在行政事業單位中，內部控制是對單位內的業務活動、經濟活動進行管理，提高經濟效益及管理水平的相關工作；內部審計是對單位內各項活動及控制工作進行評估，分析其是否符合標準要求，是否達成工作目標。二者均是行政事業單位的主要管理手段，互為手段和目標，協同管理是必然發展趨勢。

一、行政事業單位內部控制與內部審計的關系

在行政事業單位運行中，內部控制內容包括內部環境、風險評估、控制活動及內部監督等，對于全面從嚴治黨、防范舞弊風險、規范各項業務活動具有重要作用。內部審計是內部監督的一部分，是評估內部控制落實效果的主要措施，可及時發現行政事業單位存在的發展問題，并為領導者決策提供參考。內部控制與內部審計相輔相成，互為手段和目標。

二、加強內部控制與內部審計協同的重要性

在行政事業單位經營管理中，內部控制與內部審計相輔相成，只有二者協同一致，相互協作，整體推進，形成合力，方可提高行政事業單位的內控成效，加強內部監督，推動行政事業單位的進一步發展。如果將內控與內審工作獨立，將會導致二者發展存在掣肘，抵消協同效應，內控發現的問題得不到有效改進，影響行政事業單位可持續發展。

三、當前行政事業單位內控與內審在協同中存在的問題

（一）單位對協同工作不重視部分行政單位缺乏對內控與內審協同的重視，表現為缺乏內部控制意識、內審職能集中于查錯防弊等問題，導致行政單位的內部財務漏洞較大，而內審并未發揮其在內控管理與評估方面的作用，不能有效指出內控的不足，二者協同不到位。

（二）內控基礎薄弱，內審難以發揮作用內控制度是單位開展內控工作的基礎，部分行政事業單位內控基礎薄弱，仍舊將財務管理制度看作是內控制度，預算編制不合理、預算執行不到位，導致行政事業單位面臨諸多財務風險。在不合理的內控制度影響下，行政事業單位的內部審計缺乏評估考核標準，難以發揮作用。

（三）內審力量不強，使內控缺乏有效監督在部分行政事業單位中，內審部門難以實施其監督管理權。業務部門為樹立良好形象，獲得更多利益，不積極主動配合內審工作，隱藏部門的不足和問題，且部分行政事業單位在內審隊伍配置方面稍顯不足，缺乏專業內審人員，難以開展行之有效的內審工作，導致內審工作難以有效開展。內控缺乏有效監督，易使行政事業單位業務活動出現風險，對單位造成利益損失。

四、行政事業單位內部控制與內部審計協同的建議

（一）健全組織架構，細化分工與協作針對行政事業單位內控與內審協同問題，管理者需健全組織架構，設置內控崗位與內審部門，細化分工與協作，明確內控及內審工作要點，賦予內審部門監督管理權，強化內審力量。在內控崗位設置中，行政事業單位需根據內控工作要求，制定核算管理制度、資金管理制度及支出管理制度等，明確內控崗位的責任與工作要求，規范內控流程，為內審工作開展奠定基礎；在內審部門由行政事業單位負責人直接領導，將其與業務部門獨立，賦予內審人員監督權與考核權，確保業務部門積極配合內審工作，并將內審意見執行納入業務部門考核指標中，提高業務部門對內審意見的重視，在及時發現問題的同時，切實解決問題，提高行政事業單位管理水平。

（二）推進信息資源共享在行政事業單位的內審工作中，內審人員將內控及外部監督成果為基礎，進行評估與分析，發現行政事業單位管理及業務活動中存在的問題。內控工作需以內審工作成果為基礎，找出重點監控內容，確保內審意見的有效落實，切實整改問題。可見，在行政事業單位中，內控與內審工作成果相互借鑒，互為延伸。管理者需推進信息資源共享，形成監督合力，實現內控與內審的有效協同。

五、案例應用：以某退役軍人事務局為例

（一）單位基本情況介紹組建國家退役軍人事務部門是貫徹重要指示精神、落實中央決策部署的重大舉措。2019年1月，某退役軍人事務局掛牌成立，主要承擔加強退役軍人思想政治工作和服務保障體系建設，建立健全集中統一、職責清晰的退役軍人管理保障體制，協調各方力量更好地為退役軍人軍屬服務，維護軍人軍屬合法權益，讓軍人成為全社會尊崇的職業。作為一個新生部門，退役安置、優撫資金、英烈保護、軍供保障、權益維護等涉軍專項資金量大、涉密性要求高，如果不能高效透明的實現資金運轉和權益保障，極有可能出現該群體的不穩定局面。因此，該退役軍人事務局管理層高度重視，著力完善內部控制機制，積極尋找更有效的途徑和方法加強內部控制與內部審計的高度協同，從而推動退役軍人保障事業健康有序發展。

（二）內控與內審協同中存在的問題新機構承載著新使命，某退役軍人事務局是由機構改革前幾個單位劃轉組成。改革后的機構職責提出了新使命和新要求，劃轉而來的單位在政策解讀、制度執行、實施把控等方面出現溝通不暢、融合不足等在制度體系建設中存在的常見問題。1.內控設計不夠科學作為新成立部門，雖建立了內控制度，但在內控設立及執行方面都存在不同程度的問題。一是不相容職務未能徹底分離。由于成立初期業務量大、人手少，出現經辦人與科室審批人經常為同一人，加之存在不同程度的混崗現象，不相容職務分離執行未到位。二是缺乏完整有效的內部控制制度。實際運行中，在大多數人眼里，內控就是財務，財務就是內控。用財務管理制度來替代內部控制，僅憑財務人員以往的工作經驗實施控制，單位內控監管大打折扣，限制了內部控制范圍，而且資金的安全性難以保障。2.內控執行力度不夠內控執行力缺乏剛性，主要來自幾個方面：一方面是來自管理層的重視程度不夠。該局成立初期，基本處于邊組建機構邊開展工作的狀態，管理層的主要精力致力于業務工作開展，對內控的重視程度不夠高，認為只要財務沒問題，就說明內部控制運行健全。另一方面存在審核滯后的現象，行政事業單位要求事權、財權相分離，但在實際運行中仍然存在先執行財務審批權再履行事權審批權的現象，造成審核滯后的問題。3.內部審計監督薄弱某退役軍人事務局的內部審計組是由財務科牽頭，抽調本局內部科室人員組成。由于內審小組整體專業水平不高（僅有1名注冊會計師，其他均為無會計職業技術資格人員），審計敏感性不夠高，難以發現專業操作上存在的問題。其次是內審將監督重點過于集中在財務支付環節，從而忽視了對內控其他環節的監督和檢查。同時，雖賦予內審小組一定職權，但部分內審人員同時兼任其他業務科室職責，在獨立性和權威性上略顯不夠強大。

（三）優化協同的主要措施與成效針對上述問題，某退役軍人事務局提高對內控與內審協同的重視，采取一系列優化協同措施，優化內部控制活動，提高內部控制工作的實效性，從而為內部審計工作的推進奠定基礎，實現內部控制與內部審計的有效協同。第一，強化內部控制意識。退役軍人事務局的專項資金大，且資金涉密，對財務工作的要求更高，需管理者強化內部控制工作。該局管理者邀請行業專家開展以“內部控制”為主題的培訓講座，結合行政事業單位的工作內容，講述風險防控要點，深化職工對內部控制的認識。同時，為保障內部控制工作的有效落實，管理者將內部控制納入職工績效考核指標體系，結合職工的崗位責任落實及風險控制成效，給予相應的獎勵或懲罰。第二，制定完善內控制度。某退役軍人事務局根據單位面臨的財務風險、資產管理風險及人力資源風險，構建風險評估體系，制定責任制度、內控制度、考核制度、風險預警機制與責任追究制。同時，結合財務部門工作職責，合理規劃財務部門的崗位，將會計和出納、經辦與審批等不相容崗位分離，規范財務管理中資金管理、預算管理、票據管理等工作內容；結合行政事業單位內控要求，制定內控制度，明確內控工作內容與標準；加強對內控人員的考核，采取內控崗位輪崗制度，引導其落實崗位工作責任；實現不相容崗位分離，并落實實時集體決策制、信息公開制及財務審批制度，規范各個職能部門的業務工作，實現單位內財務信息的共享，避免信息不對稱現象引發風險。第三，加強對業務活動的考核管理。為實現事權和財權的協調一致，某退役軍人事務局加強對業務活動的監管，制定完善工作制度，實現實時考核與控制，提高各項業務活動的透明化與規范化。例如，資金采購的內控流程如下：由局辦公室編制申購計劃；交由分管領導和主要領導審批；通過審批后按政府采購預算由綜辦公室在政府采購平臺進行采購；交由資產管理專人驗收；驗收合格后使用部門進行使用卡片登記；財務部門根據原始憑證按程序審核后入賬；資產管理人定期開展資產盤點工作，追查相關責任。第四，建設一支專業內審隊伍，提高內審人員的獨立性及權威性。在內部審計人員配置中，某退役軍人事務局由一把手直接負責內部審計部門的管理工作，組建一支專業內審隊伍，使該部門與業務部門獨立，通過外部招聘、內部遴選以及聘任第三方服務等方式，選拔具有三年以上工作經驗，且具備國家中級以上資格證書的審計人員作為內部審計部門的職工，優化部門的業務水平結構，提高內審工作質量與效率，強化內審力量，實現有效內控監督[3]。通過上述措施，某退役軍人事務局從內部控制環境與內部控制活動入手，建立了完善的內部控制制度體系，實現了不相容職務的有效分離，強化內控執行力；設立內審部門，加強單位內部監督與審計，審計監督更具獨立性和權威性；通過構建完善溝通機制，有效實現了內部控制與內部審計的工作成果共享，深化了二者協同，顯著提高了該局管理水平，成為省退役軍人行業內的領頭兵，為退役軍人事業發展奠定了堅實的基礎。

結語

綜上所述，行政事業單位在內部控制與內部審計協同方面存在不足，需健全組織架構，推進信息資源共享。借鑒某退役軍人事務局的成功經驗，行政事業單位需制定完善內控制度，加強對業務活動的管控，組建一支專業內審隊伍，為內控與內審協同提供保障。

參考文獻：

[1]黃智芳.行政事業單位財務內控制度存在的問題及完善措施[J].中國市場，2019（36）：145–146.

[2]李芝玲.如何加強行政事業單位內部控制與內部審計工作[J].財經界（學術版），2019（24）：212.

[3]胡菊.提升行政事業單位內部審計服務能力的幾點思考[J].現代經濟信息，2019（21）：166+169.

作者：李學芳 單位：淮北市退役軍人事務局