國庫集中支付的鄉鎮財政審計研討

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摘要：鄉鎮財政作為財政體系的基層環節，其重要性和地位不言而喻，縣級審計機關始終把鄉鎮財政決算審計作為審計工作的重點之一。縣級審計機關只有強化鄉鎮財政決算審計，才能鞏固基層財政體系的完整，使國家投入的大量民生資金落地生根發揮效益，更好推進精準扶貧、精準脫貧，更好地解決當前三農問題，如期實現脫貧攻堅、全面建成小康社會的目標，促進農民增收、農業發展和農村經濟社會繁榮。本文基于國庫集中支付制度下，在當前鄉鎮財政決算審計中存在問題進行深入分析的基礎上，提出了若干加強鄉鎮財政決算審計的對策建議。

關鍵詞：國庫集中支付；鄉鎮財政決算；審計監督

財政預決算審計是國家審計機關審計工作的重要內容，也是審計工作的重中之中。隨著國家加大對基層組織的財政投入和財政補助，加之鄉鎮自身經濟實力的增強，使鄉鎮財政收入和財政支出規模不斷增大，并且財政收入來源呈現多元化、財政支出結構復雜化的態勢。近幾年，公共財政管理體制改革不斷深入，尤其是國庫集中支出改革的推行，使鄉鎮財政收支管理越來越規范，同時也產生一些新的問題。如，鄉鎮財政預算編制是否科學、合理？鄉鎮財政預算執行是否真實、合法、合規？財政預算績效是否達到預期的財政目標？等問題，迫切需要縣級審計機關加大鄉鎮財政決算的審計監督，創新審計工作思路，提高審計服務質量。

一、國庫集中支付下鄉鎮財政決算審計面臨的問題

面對近年來鄉鎮實施的這一新的財政體制的改革，無論是對審計機關的審計人員，還是鄉鎮領導和財政人員而言，都是一種全新的挑戰，自然難免在鄉鎮財政決算審計工作中，以及鄉鎮財政人員在財政預算編制、財政執行和財政決算中出現不少問題，主要有以下幾個方面的問題：

(一)審計人員對國庫集中支付制度掌握不系統，影響審計效率

在鄉鎮國庫集中支付中，鄉鎮財政資金都納入商業銀行的單一賬戶體系，部門資金支出通過該賬戶支付到商品和勞務供應者或用款單位。在國庫集中支付制度下，鄉鎮沒有了以前用自設賬戶自主地進行資金的存入、提取、轉賬，鄉鎮財政業務流程也發生較大的改變：財政部門年初批復下達鄉鎮預算并錄入指標，鄉鎮根據下達的指標提出每次用款計劃，再由財政部門審核通過后，國庫集中支付系統支付到用款單位賬上。面對國庫集中支付制度的改革，有些審計人員對這一財政制度改革和財政業務流程不太熟悉，提取數據不準，準確的得出審計結論不容易，從而影響審計工作效率和審計質量。

(二)財政人員對國庫集中支付系統使用不規范，加大審計難度

鄉鎮實行國庫集中支付制度改革后，使鄉鎮部門在資金使用上受到很大的限制，在資金使用權和財務自主權上受到削弱。因此，在實際工作中，鄉鎮財政人員存在抵觸情緒和畏難情緒，存在不嚴格按照要求支付使用資金，使國庫集中支付制度執行力較差。國庫集中支付系統要求支出預算編制細化到支出科目的類、款、項，而鄉鎮預算編制隨意性較大、沒有支出標準或支出標準不統一，分類較粗，也降低了財政預算的執行力。財政人員對國庫集中支付系統應用不熟悉，賬務處理過程中錯賬、調賬、強行平賬行為較多，這些都使得審計工作頭緒較多，審計難度加大。

(三)鄉鎮預算數據與決算數據邏輯關系較差，審計核查難度大效果不明顯

由于財政監督管理的不到位，鄉鎮財政預算未進行嚴格的審批制度，導致財政預算編制較粗，沒有按要求細化到支出科目的類、款、項，使用資金基本不按照預算的項目和數據列支，執行后的結果與預算數據相差較大，決算數據與預算時的數據存在邏輯關系錯誤的現象，財政預決算數據基本不能一一對應。針對上述現象，對于審計人員來說，要在短時間內把財務報表中交叉混淆的數據整理清晰，審計工作費時費力，致使審計效率效果不佳。

(四)鄉鎮財政決算報告過于簡單粗糙，地方人大審查形同虛設

在鄉鎮，每年都會召開人代會對鄉鎮的財政預決算報告進行審議。但是，由于鄉鎮人民代表的文化層次較低，加之預決算報告提供的數據簡單籠統、不精細，基本對財政預決算報告數據不能理解。所以，人大代表對財政預決算報告的審議一般提不出過多的評價建議和審查意見。人代會的財政預決算報告的表決只是形式上的通過而已，并無實質意義，未能發揮人大的財政監督職能。

(五)鄉鎮民生資金的使用范圍涉及面廣，審計效益評價較難

鄉鎮作為民生資金使用的基層單位，民生資金支出的最后一公里，民生項目涉及各行各業，資金總量較大，涉及面廣，支出分散。民生項目資金一般不進行正規的招投標和政府采購，代開發票列支和白條列支現象嚴重，管理人員基本不熟悉業務，從而出現管理不到位的現象。由于民生資金總量大而涉及面廣，對于審計工作來說，基本不可能開展詳細審計，采取抽樣審計卻難以對總體指標得出科學、合理的結論，這些問題導致審計對鄉鎮財政決算的效益評價難以達到預期的目標。

二、國庫集中支付制度下加強鄉鎮財政決算審計的對策

伴隨著國庫集中支付制度改革和新預算法的實行，加強鄉鎮財政預決算的管理和審計監督，已到了刻不容緩的地步。進一步加強和完善鄉鎮財政管理體制，必須提高基層管理者的業務水平，提高鄉鎮人大在財政預算管理中的監督作用，不斷創新審計方法。為此，在國庫集中支付制度下提出如下加強鄉鎮財政決算審計的對策。

(一)加強計算機財政數據培訓力度

使審計人員能掌握國庫集中支付系統后臺數據結構分析現在財政支付系統大部分使用大型Oracle數據庫進行后臺信息處理，基于對鄉鎮財政決算數據的分析，審計前必須要對審計人員加強計算機財政數據處理培訓，全面準確掌握財政信息系統和數據資源建設使用情況，財政信息數據存放形式，數據邏輯關系。使用掌握的數據，分析財政直接支付授權支付比例，檢查有無執行年初確定付款方式，檢查有無監控撥付資金運轉情況等。審計人員正確運用計算機信息技術進行科學分析，以及發現審計線索，提高審計工作效率。

(二)重點關注集中支付系統中出納行為

認真審核財政支出的原始憑證在財政支付系統中，財政支出的每筆資金都能第一時間反映到總預算賬上，支出的經濟功能分類由支出時決定。所以，在資金支付實際運行過程中，鄉鎮出納崗位至關重要，如出納不按照資金性質、資金的用途嚴格支出行為，這將會導致總預算決算時得出的數據失去真實性，財政上報的數據與實際支出將存在很大差異。因此，對鄉鎮出納、經辦的原始憑證，必須從票證內容、字跡、印章、時間、審批、經辦等要素上嚴格審核，對填寫內容、經濟內容、是否白條、是否陰陽票進行特別、重點關注。

(三)廣泛開展詢問調查

收集整理有用信息開展特定問題取證鄉鎮決算資金使用過程中，有些資金可能存在不在支付系統中進行核算，從而通過支付系統數據分析可能無法查實決算過程中存在的問題，這就需要進行廣泛的詢問調查。比如，詢問總預算會計資金的使用情況，分配撥付程序如何進行，核對是否與支付程序一一對應，是否存在賬實不符現象；詢問單位會計資金來源流程，資金支付方式，查看能否發現系統外使用資金，設立小金庫情況；詢問非稅資金交款對象，了解資金解繳過程，是否存在賬外收費等違規收費形為；詢問民生資金受益人員，核實資金是否使用現金發放，收款日期是否一致，查實是否存在虛報冒領，違規發放現象發生。通過以上方式的詢問調查，可以發現一些可能存在的問題或審計線索，從而幫助審計人員采集審計證據、提高審計工作效率，促進鄉鎮財政支出國庫集中支付制度改革落到實處。

(四)強化財政決算報告數據結構審查

揭露人大批復數據的真實可靠程度對人大批復的決算進行詳細審查，查看批復日期是否與開會日期、代表報到簽到等時期相符；批復中數據邏輯關系是否存在問題，與鄉鎮總預算報告是否一致，是否存在人為調整情況，決算報表的結轉結余資金，預算調整調劑資金，各級轉移支付資金的使用安排是否符合要求，在決算批復中是否全面反映，是否存在批復數據與使用情況不相符的情況。查實批復數據的真實情況，對存在的問題如實反映，要求人大批復做到真實有效，不能存在走過場行為。

(五)強化對民生資金的審計監督

提高審計執法水平在審計過程中，為防范審計風險，應對項目工程投資結算相關資料，特別是原始清單進行審查；對部分單位和個人采取列報內容是否存在不真實、超范圍等情況進行細審查；對是否采用虛假發票方式等方式套取鄉鎮項目資金、用款是否真實、支向是否明確等情況進行核實；對鄉鎮民生資金長期掛賬、會計和出納不及時清理的事項進行重點關注和審查。對鄉鎮決算審計中存在的問題要求被審計鄉鎮認真限期整改，對整改不力的，采取移送主管部門或通報批評等方式強化審計監督，并提出合理化的審計建議，規范鄉鎮財政決算行為，使之達到被審計鄉鎮對審計人員又怕、又恨、又愛的審計效果，進而提高審計服務能力和審計執法水平.

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作者:鐘建錄 單位:貴州省遵義市新蒲新區審計局