國庫集中支付的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)研討

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摘要：鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政作為財(cái)政體系的基層環(huán)節(jié)，其重要性和地位不言而喻，縣級審計(jì)機(jī)關(guān)始終把鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算審計(jì)作為審計(jì)工作的重點(diǎn)之一?？h級審計(jì)機(jī)關(guān)只有強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算審計(jì)，才能鞏固基層財(cái)政體系的完整，使國家投入的大量民生資金落地生根發(fā)揮效益，更好推進(jìn)精準(zhǔn)扶貧、精準(zhǔn)脫貧，更好地解決當(dāng)前三農(nóng)問題，如期實(shí)現(xiàn)脫貧攻堅(jiān)、全面建成小康社會的目標(biāo)，促進(jìn)農(nóng)民增收、農(nóng)業(yè)發(fā)展和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會繁榮。本文基于國庫集中支付制度下，在當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算審計(jì)中存在問題進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，提出了若干加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算審計(jì)的對策建議。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付；鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算；審計(jì)監(jiān)督

財(cái)政預(yù)決算審計(jì)是國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作的重要內(nèi)容，也是審計(jì)工作的重中之中。隨著國家加大對基層組織的財(cái)政投入和財(cái)政補(bǔ)助，加之鄉(xiāng)鎮(zhèn)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入和財(cái)政支出規(guī)模不斷增大，并且財(cái)政收入來源呈現(xiàn)多元化、財(cái)政支出結(jié)構(gòu)復(fù)雜化的態(tài)勢。近幾年，公共財(cái)政管理體制改革不斷深入，尤其是國庫集中支出改革的推行，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支管理越來越規(guī)范，同時(shí)也產(chǎn)生一些新的問題。如，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算編制是否科學(xué)、合理？鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行是否真實(shí)、合法、合規(guī)？財(cái)政預(yù)算績效是否達(dá)到預(yù)期的財(cái)政目標(biāo)？等問題，迫切需要縣級審計(jì)機(jī)關(guān)加大鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算的審計(jì)監(jiān)督，創(chuàng)新審計(jì)工作思路，提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。

一、國庫集中支付下鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算審計(jì)面臨的問題

面對近年來鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)施的這一新的財(cái)政體制的改革，無論是對審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員，還是鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)政人員而言，都是一種全新的挑戰(zhàn)，自然難免在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算審計(jì)工作中，以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政人員在財(cái)政預(yù)算編制、財(cái)政執(zhí)行和財(cái)政決算中出現(xiàn)不少問題，主要有以下幾個(gè)方面的問題：

(一)審計(jì)人員對國庫集中支付制度掌握不系統(tǒng)，影響審計(jì)效率

在鄉(xiāng)鎮(zhèn)國庫集中支付中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金都納入商業(yè)銀行的單一賬戶體系，部門資金支出通過該賬戶支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。在國庫集中支付制度下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)沒有了以前用自設(shè)賬戶自主地進(jìn)行資金的存入、提取、轉(zhuǎn)賬，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政業(yè)務(wù)流程也發(fā)生較大的改變：財(cái)政部門年初批復(fù)下達(dá)鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算并錄入指標(biāo)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)根據(jù)下達(dá)的指標(biāo)提出每次用款計(jì)劃，再由財(cái)政部門審核通過后，國庫集中支付系統(tǒng)支付到用款單位賬上。面對國庫集中支付制度的改革，有些審計(jì)人員對這一財(cái)政制度改革和財(cái)政業(yè)務(wù)流程不太熟悉，提取數(shù)據(jù)不準(zhǔn)，準(zhǔn)確的得出審計(jì)結(jié)論不容易，從而影響審計(jì)工作效率和審計(jì)質(zhì)量。

(二)財(cái)政人員對國庫集中支付系統(tǒng)使用不規(guī)范，加大審計(jì)難度

鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)行國庫集中支付制度改革后，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)部門在資金使用上受到很大的限制，在資金使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)上受到削弱。因此，在實(shí)際工作中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政人員存在抵觸情緒和畏難情緒，存在不嚴(yán)格按照要求支付使用資金，使國庫集中支付制度執(zhí)行力較差。國庫集中支付系統(tǒng)要求支出預(yù)算編制細(xì)化到支出科目的類、款、項(xiàng)，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算編制隨意性較大、沒有支出標(biāo)準(zhǔn)或支出標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，分類較粗，也降低了財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行力。財(cái)政人員對國庫集中支付系統(tǒng)應(yīng)用不熟悉，賬務(wù)處理過程中錯(cuò)賬、調(diào)賬、強(qiáng)行平賬行為較多，這些都使得審計(jì)工作頭緒較多，審計(jì)難度加大。

(三)鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算數(shù)據(jù)與決算數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系較差，審計(jì)核查難度大效果不明顯

由于財(cái)政監(jiān)督管理的不到位，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算未進(jìn)行嚴(yán)格的審批制度，導(dǎo)致財(cái)政預(yù)算編制較粗，沒有按要求細(xì)化到支出科目的類、款、項(xiàng)，使用資金基本不按照預(yù)算的項(xiàng)目和數(shù)據(jù)列支，執(zhí)行后的結(jié)果與預(yù)算數(shù)據(jù)相差較大，決算數(shù)據(jù)與預(yù)算時(shí)的數(shù)據(jù)存在邏輯關(guān)系錯(cuò)誤的現(xiàn)象，財(cái)政預(yù)決算數(shù)據(jù)基本不能一一對應(yīng)。針對上述現(xiàn)象，對于審計(jì)人員來說，要在短時(shí)間內(nèi)把財(cái)務(wù)報(bào)表中交叉混淆的數(shù)據(jù)整理清晰，審計(jì)工作費(fèi)時(shí)費(fèi)力，致使審計(jì)效率效果不佳。

(四)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算報(bào)告過于簡單粗糙，地方人大審查形同虛設(shè)

在鄉(xiāng)鎮(zhèn)，每年都會召開人代會對鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)政預(yù)決算報(bào)告進(jìn)行審議。但是，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民代表的文化層次較低，加之預(yù)決算報(bào)告提供的數(shù)據(jù)簡單籠統(tǒng)、不精細(xì)，基本對財(cái)政預(yù)決算報(bào)告數(shù)據(jù)不能理解。所以，人大代表對財(cái)政預(yù)決算報(bào)告的審議一般提不出過多的評價(jià)建議和審查意見。人代會的財(cái)政預(yù)決算報(bào)告的表決只是形式上的通過而已，并無實(shí)質(zhì)意義，未能發(fā)揮人大的財(cái)政監(jiān)督職能。

(五)鄉(xiāng)鎮(zhèn)民生資金的使用范圍涉及面廣，審計(jì)效益評價(jià)較難

鄉(xiāng)鎮(zhèn)作為民生資金使用的基層單位，民生資金支出的最后一公里，民生項(xiàng)目涉及各行各業(yè)，資金總量較大，涉及面廣，支出分散。民生項(xiàng)目資金一般不進(jìn)行正規(guī)的招投標(biāo)和政府采購，代開發(fā)票列支和白條列支現(xiàn)象嚴(yán)重，管理人員基本不熟悉業(yè)務(wù)，從而出現(xiàn)管理不到位的現(xiàn)象。由于民生資金總量大而涉及面廣，對于審計(jì)工作來說，基本不可能開展詳細(xì)審計(jì)，采取抽樣審計(jì)卻難以對總體指標(biāo)得出科學(xué)、合理的結(jié)論，這些問題導(dǎo)致審計(jì)對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算的效益評價(jià)難以達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

二、國庫集中支付制度下加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算審計(jì)的對策

伴隨著國庫集中支付制度改革和新預(yù)算法的實(shí)行，加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)決算的管理和審計(jì)監(jiān)督，已到了刻不容緩的地步。進(jìn)一步加強(qiáng)和完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理體制，必須提高基層管理者的業(yè)務(wù)水平，提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)人大在財(cái)政預(yù)算管理中的監(jiān)督作用，不斷創(chuàng)新審計(jì)方法。為此，在國庫集中支付制度下提出如下加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算審計(jì)的對策。

(一)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)財(cái)政數(shù)據(jù)培訓(xùn)力度

使審計(jì)人員能掌握國庫集中支付系統(tǒng)后臺數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)分析現(xiàn)在財(cái)政支付系統(tǒng)大部分使用大型Oracle數(shù)據(jù)庫進(jìn)行后臺信息處理，基于對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算數(shù)據(jù)的分析，審計(jì)前必須要對審計(jì)人員加強(qiáng)計(jì)算機(jī)財(cái)政數(shù)據(jù)處理培訓(xùn)，全面準(zhǔn)確掌握財(cái)政信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)資源建設(shè)使用情況，財(cái)政信息數(shù)據(jù)存放形式，數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系。使用掌握的數(shù)據(jù)，分析財(cái)政直接支付授權(quán)支付比例，檢查有無執(zhí)行年初確定付款方式，檢查有無監(jiān)控?fù)芨顿Y金運(yùn)轉(zhuǎn)情況等。審計(jì)人員正確運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)進(jìn)行科學(xué)分析，以及發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，提高審計(jì)工作效率。

(二)重點(diǎn)關(guān)注集中支付系統(tǒng)中出納行為

認(rèn)真審核財(cái)政支出的原始憑證在財(cái)政支付系統(tǒng)中，財(cái)政支出的每筆資金都能第一時(shí)間反映到總預(yù)算賬上，支出的經(jīng)濟(jì)功能分類由支出時(shí)決定。所以，在資金支付實(shí)際運(yùn)行過程中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)出納崗位至關(guān)重要，如出納不按照資金性質(zhì)、資金的用途嚴(yán)格支出行為，這將會導(dǎo)致總預(yù)算決算時(shí)得出的數(shù)據(jù)失去真實(shí)性，財(cái)政上報(bào)的數(shù)據(jù)與實(shí)際支出將存在很大差異。因此，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)出納、經(jīng)辦的原始憑證，必須從票證內(nèi)容、字跡、印章、時(shí)間、審批、經(jīng)辦等要素上嚴(yán)格審核，對填寫內(nèi)容、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、是否白條、是否陰陽票進(jìn)行特別、重點(diǎn)關(guān)注。

(三)廣泛開展詢問調(diào)查

收集整理有用信息開展特定問題取證鄉(xiāng)鎮(zhèn)決算資金使用過程中，有些資金可能存在不在支付系統(tǒng)中進(jìn)行核算，從而通過支付系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析可能無法查實(shí)決算過程中存在的問題，這就需要進(jìn)行廣泛的詢問調(diào)查。比如，詢問總預(yù)算會計(jì)資金的使用情況，分配撥付程序如何進(jìn)行，核對是否與支付程序一一對應(yīng)，是否存在賬實(shí)不符現(xiàn)象；詢問單位會計(jì)資金來源流程，資金支付方式，查看能否發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)外使用資金，設(shè)立小金庫情況；詢問非稅資金交款對象，了解資金解繳過程，是否存在賬外收費(fèi)等違規(guī)收費(fèi)形為；詢問民生資金受益人員，核實(shí)資金是否使用現(xiàn)金發(fā)放，收款日期是否一致，查實(shí)是否存在虛報(bào)冒領(lǐng)，違規(guī)發(fā)放現(xiàn)象發(fā)生。通過以上方式的詢問調(diào)查，可以發(fā)現(xiàn)一些可能存在的問題或?qū)徲?jì)線索，從而幫助審計(jì)人員采集審計(jì)證據(jù)、提高審計(jì)工作效率，促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政支出國庫集中支付制度改革落到實(shí)處。

(四)強(qiáng)化財(cái)政決算報(bào)告數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)審查

揭露人大批復(fù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠程度對人大批復(fù)的決算進(jìn)行詳細(xì)審查，查看批復(fù)日期是否與開會日期、代表報(bào)到簽到等時(shí)期相符；批復(fù)中數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系是否存在問題，與鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算報(bào)告是否一致，是否存在人為調(diào)整情況，決算報(bào)表的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，預(yù)算調(diào)整調(diào)劑資金，各級轉(zhuǎn)移支付資金的使用安排是否符合要求，在決算批復(fù)中是否全面反映，是否存在批復(fù)數(shù)據(jù)與使用情況不相符的情況。查實(shí)批復(fù)數(shù)據(jù)的真實(shí)情況，對存在的問題如實(shí)反映，要求人大批復(fù)做到真實(shí)有效，不能存在走過場行為。

(五)強(qiáng)化對民生資金的審計(jì)監(jiān)督

提高審計(jì)執(zhí)法水平在審計(jì)過程中，為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對項(xiàng)目工程投資結(jié)算相關(guān)資料，特別是原始清單進(jìn)行審查；對部分單位和個(gè)人采取列報(bào)內(nèi)容是否存在不真實(shí)、超范圍等情況進(jìn)行細(xì)審查；對是否采用虛假發(fā)票方式等方式套取鄉(xiāng)鎮(zhèn)項(xiàng)目資金、用款是否真實(shí)、支向是否明確等情況進(jìn)行核實(shí)；對鄉(xiāng)鎮(zhèn)民生資金長期掛賬、會計(jì)和出納不及時(shí)清理的事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注和審查。對鄉(xiāng)鎮(zhèn)決算審計(jì)中存在的問題要求被審計(jì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)認(rèn)真限期整改，對整改不力的，采取移送主管部門或通報(bào)批評等方式強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，并提出合理化的審計(jì)建議，規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算行為，使之達(dá)到被審計(jì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)對審計(jì)人員又怕、又恨、又愛的審計(jì)效果，進(jìn)而提高審計(jì)服務(wù)能力和審計(jì)執(zhí)法水平.

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作者:鐘建錄 單位:貴州省遵義市新蒲新區(qū)審計(jì)局