農(nóng)業(yè)會計(jì)舞弊動因及治理對策探討

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摘要：農(nóng)業(yè)作為國之根本，其對國家穩(wěn)定和民生的影響不容小覷，但由于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品的特殊性，農(nóng)業(yè)企業(yè)又極易出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，從2016年證監(jiān)會披露的13家財(cái)務(wù)舞弊案件中有6家是農(nóng)業(yè)企業(yè)就很容易看出。以康華農(nóng)業(yè)為例，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)因子理論，結(jié)合行業(yè)自身特點(diǎn)，分析其舞弊動因并提出相應(yīng)的治理措施。

關(guān)鍵詞：康華農(nóng)業(yè)；財(cái)務(wù)舞弊；動因及對策

在市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)面臨的競爭壓力越來越大，企業(yè)的生存和發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)也越來越艱巨，尤其是農(nóng)業(yè)企業(yè)，經(jīng)營受天氣和自然條件的影響很大，在這種背景下，一些企業(yè)為謀取更多的利益，開始采取財(cái)務(wù)舞弊等手段來達(dá)到其目的，無疑，這種行為會給企業(yè)自身和其利益相關(guān)者帶來很多負(fù)面影響，會使得投資者的利益受損，同樣也會影響企業(yè)的聲譽(yù)，因此農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)舞弊的研究有著非比尋常的意義。

一、康華農(nóng)業(yè)舞弊現(xiàn)狀介紹

（一）康華農(nóng)業(yè)公司介紹廣西康華生態(tài)農(nóng)業(yè)種植發(fā)展有限公司是從事生產(chǎn)生態(tài)農(nóng)業(yè)投資、研發(fā)、糧食作物種植、農(nóng)副產(chǎn)品研發(fā)、生物肥料、生態(tài)農(nóng)業(yè)觀光、耕地基礎(chǔ)水利設(shè)施開發(fā)的民營企業(yè)。公司成立于2008年8月27日，注冊資金1億元，法定代表人是杜志，旨在打造廣西最大的企業(yè)化糧食種植和加工基地，創(chuàng)立品牌農(nóng)業(yè)，推動農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。

（二）舞弊事件介紹1.虛增資產(chǎn)?？等A農(nóng)業(yè)在2011-2014年之間都存在虛增銀行存款和應(yīng)收賬款的情況，經(jīng)調(diào)查，在2011至2014年間，資產(chǎn)方面分別虛增2.04億元、3.40億元、4.70億元和5.03億元，分別占當(dāng)期披露總資產(chǎn)的47.54%、53.91%、52.87%和53.00%；康華農(nóng)業(yè)的基本開戶行都是廣西桂林漓江農(nóng)村合作銀行，康華農(nóng)業(yè)持有廣西桂林漓江農(nóng)村合作銀行1.44%的股權(quán)，其持股比例占42%的董事長兼總經(jīng)理李艷任廣西桂林漓江農(nóng)村合作銀行的董事，明顯該銀行與康華農(nóng)業(yè)是關(guān)聯(lián)方，因此虛增銀行存款時(shí)就很方便。2.虛增收入。通過康華農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的附注發(fā)現(xiàn)，營業(yè)收入方面，分別虛增1.48億元、1.83億元、2.38億元和0.41億元，分別占當(dāng)期披露營業(yè)收入的34.89%、36.90%、42.62%和44.25%?？等A農(nóng)業(yè)在虛增收入時(shí)主要涉及到的農(nóng)作物是水稻，是基于水稻生長受外部影響較大，在生長過程中受到的不可控因素太多，并且產(chǎn)量計(jì)算較模糊，最終算出合計(jì)每畝地產(chǎn)值為19921元，根據(jù)市場調(diào)查，目前市場上水稻每畝的基本產(chǎn)值大約為5000元以下，很明顯康華農(nóng)業(yè)在農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)值上存在大數(shù)額的舞弊。

（三）處罰2016年上半年的，證監(jiān)會對康華農(nóng)業(yè)、步森股份資產(chǎn)重組涉嫌業(yè)績造假案的涉事主體進(jìn)行了處罰。因在重大資產(chǎn)重組中惡意造假并虛假信息披露，康華農(nóng)業(yè)被證監(jiān)會責(zé)令改正，給予警告，并處以頂格罰款60萬元，多名相關(guān)責(zé)任人遭處罰，對步森股份也被處罰30萬元，對步森股份董事長王建車、董秘壽鶴蕾給予警告，并分別處以5萬元和3萬元罰款。對步森股份其余7位董事給予警告。相較于四年間虛增資產(chǎn)和營業(yè)收入15.1億元、6億元，證監(jiān)會對康華農(nóng)業(yè)的60萬元罰款曾被市場認(rèn)為“過輕”。

二、動因

接下來用風(fēng)險(xiǎn)因子理論來對康華農(nóng)業(yè)舞弊分析，該理論將舞弊的原因分為個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子和一般風(fēng)險(xiǎn)因子。個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子是基于GONE理論的需要和貪婪兩個(gè)發(fā)展而來的，主要包括道德品質(zhì)和動機(jī)兩個(gè)因素，這些影響因素也是造成舞弊的內(nèi)部因素。一般風(fēng)險(xiǎn)因子是受外部環(huán)境控制或影響的因素，是基于GONE理論中的機(jī)會和暴露發(fā)展而來的，包括舞弊機(jī)會、暴露的可能性以及暴露后懲罰力度三個(gè)因素。

（一）個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子1.需要。由于農(nóng)業(yè)行業(yè)自身性質(zhì)，農(nóng)產(chǎn)品價(jià)值不穩(wěn)定，經(jīng)營受天氣自然環(huán)境等外界因素影響幅度大，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)企業(yè)收入不穩(wěn)定，且很難做到持續(xù)性盈利，這就導(dǎo)致農(nóng)業(yè)企業(yè)除了政府補(bǔ)助以外，很難做到市場融資，去擴(kuò)大再生產(chǎn)或上市，這就導(dǎo)致康華農(nóng)業(yè)虛增營業(yè)收入，高于12%的年均增長速度遠(yuǎn)超同行業(yè)其他企業(yè)。2.貪婪。上市不僅能獲得上市公司的資源和權(quán)力，還能提升公司價(jià)值，對于企業(yè)的股東和管理層來講，短期內(nèi)會獲得豐厚的收益。從康華農(nóng)業(yè)公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)看出，企業(yè)經(jīng)營能力不差，但為了短期獲取更多的利益，依舊通過虛增資產(chǎn)和收入來對外展現(xiàn)公司經(jīng)濟(jì)實(shí)力、營業(yè)能力強(qiáng)等假象，來達(dá)到借殼上市的目的。

（二）一般風(fēng)險(xiǎn)因子1.舞弊的機(jī)會。康華農(nóng)業(yè)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)存在“一股獨(dú)大”的問題，從步森股份2014年披露的重大資產(chǎn)重組報(bào)告書中看出，李艷夫婦擁有72%的股份，這種股權(quán)高度集中的情況嚴(yán)重影響了公司管理層的決策，甚至影響了監(jiān)事會的獨(dú)立性，使得公司的內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，近乎失效的內(nèi)部控制管理，致使康華農(nóng)業(yè)的舞弊輕而易舉。2.暴露的可能性。農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營交易中，由于供給方分散，交易方式復(fù)雜多樣且存在大量交易是現(xiàn)金交易，因此很難通過銀行賬戶等記錄查詢，容易產(chǎn)生虛增應(yīng)收賬款和銀行存款等現(xiàn)象；介于農(nóng)產(chǎn)品本身特性，存貨價(jià)值較難確定，盤點(diǎn)較為困難，會給審計(jì)人員帶來很大阻礙，并且生物性資產(chǎn)的減值損失不能準(zhǔn)確計(jì)量，容易受到人為操控，這給利潤的計(jì)算帶來很大不確定性。康華農(nóng)業(yè)舞弊案例中，與下游企業(yè)串通制造虛假憑證，通過虛假交易來偽造收入，立信事務(wù)所對于有真實(shí)憑證的交易很難去審核真?zhèn)巍?.懲罰力度。我國目前對于財(cái)務(wù)舞弊的懲罰力度還是不夠，證券法的規(guī)定，一般是給與警告，最高是罰款60萬，與收益相比，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率極高?？等A農(nóng)業(yè)被證監(jiān)會責(zé)令改正，給予警告，并處以頂格罰款60萬元，多名相關(guān)責(zé)任人遭處罰，相較于四年間虛增資產(chǎn)和營業(yè)收入15.1億元、6億元，證監(jiān)會對康華農(nóng)業(yè)的60萬元罰款曾被市場認(rèn)為“過輕”。

三、對策與建議

（一）加強(qiáng)外部對于企業(yè)的管理公司的內(nèi)控固然重要，但企業(yè)光靠內(nèi)控是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，國家或行業(yè)在對企業(yè)進(jìn)行管理時(shí)，一定要制定完善的法律法規(guī)，并且要嚴(yán)格的執(zhí)行。為了避免注冊會計(jì)師與企業(yè)會勾結(jié)起來謀取去私利，應(yīng)該加強(qiáng)注冊會計(jì)師的連帶責(zé)任，加大其協(xié)助企業(yè)進(jìn)行舞弊的成本，從而嚴(yán)格的執(zhí)行國家和行業(yè)的法律法規(guī)，建立健康的農(nóng)業(yè)行業(yè)發(fā)展市場。

（二）加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督管理注冊會計(jì)師在面對利益的誘惑時(shí)，也可能會違反職業(yè)道德，而屈服于利益，幫著企業(yè)紀(jì)念性財(cái)務(wù)造假，主要是因?yàn)樽詴?jì)師承擔(dān)的責(zé)任小，在東窗事發(fā)時(shí)并且可以利用自己的專業(yè)知識進(jìn)行責(zé)任推脫，即使是推脫不了，也承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較小，對于注冊會計(jì)師來說幫助企業(yè)造假的收益大于風(fēng)險(xiǎn)，因此，要加強(qiáng)對企業(yè)的誠信道德教育，要對注冊會計(jì)師建立連帶責(zé)任，加大其違法成本，在注冊會計(jì)師行業(yè)內(nèi)部建立監(jiān)督管理體制，制定協(xié)議或章程，對于會計(jì)師的行為因?yàn)橐腥吮O(jiān)督和管理，以此來規(guī)范、指導(dǎo)、約束其內(nèi)部治理。

（三）加大舞弊成本農(nóng)業(yè)行業(yè)，原本政府就給與幫助，讓其有利可圖，而對于非上市公司來說，又不受證監(jiān)會管理，更是肆無忌憚的進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，來謀取暴利，這種外部環(huán)境讓企業(yè)覺得他的行為很不容易被發(fā)現(xiàn)，即使發(fā)現(xiàn)了，也由于是農(nóng)業(yè)企業(yè)而給與寬大處理，最終會導(dǎo)致因違法成本過低而整個(gè)農(nóng)業(yè)行業(yè)都是烏煙瘴氣的，因此一定要加大對于違反的懲罰力度，加大其違違法成本，使其風(fēng)險(xiǎn)收益小于風(fēng)險(xiǎn)成本，無利可圖，這樣就能降低舞弊事件的發(fā)生。

（四）公司加強(qiáng)內(nèi)控管理在公司內(nèi)部，建立明確、完整的規(guī)章制度，建立嚴(yán)格的獎懲措施，并成立專門的監(jiān)督檢查小組，小組成員利益與其他成員不掛鉤，并且有規(guī)定的任務(wù)量；在公司內(nèi)部職員崗位安排時(shí)，盡量保證，各崗位之間可以相互制約，加強(qiáng)企業(yè)自我內(nèi)部控制，凝聚企業(yè)所有員工的力量，為企業(yè)建設(shè)做貢獻(xiàn)。

（五）加大對農(nóng)業(yè)行業(yè)的監(jiān)督管理農(nóng)業(yè)行業(yè)的經(jīng)營受到太多不可控因素的影響，對于其企業(yè)經(jīng)營造成很大的困擾，尤其是上市公司，因此要完善農(nóng)業(yè)企業(yè)的退市制度，為其提供特殊的融資渠道。對于企業(yè)的管控，內(nèi)控卻是很重要，但并不是有內(nèi)控就已將夠了，還需要建立完善的行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)制，不僅要自我約束，還要外界力量給與其壓力和動力，在行業(yè)中樹立企業(yè)的好形象，在國際上樹立國家行業(yè)的良好形象。舞弊的動因?qū)嵲谑翘?，讓管理者防不勝防，但是如果對于企業(yè)舞弊現(xiàn)象不加以治理，輕則影響個(gè)人乃至其家庭的發(fā)展，再者可能會影響企業(yè)形象，導(dǎo)致市場混亂，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，嚴(yán)重的會影響到民生穩(wěn)定，甚至?xí)绊懶袠I(yè)在國際上的名譽(yù)和發(fā)展。因此，對于企業(yè)舞弊的研究是非常有意義的，首先它能有助于管理者制定合理的防范措施來減少企業(yè)產(chǎn)生舞弊的可能性，再者，還可以營造一個(gè)良好的行業(yè)行規(guī)，打造一個(gè)良好的市場環(huán)境，最后，還有助于提升行業(yè)形象，有助于樹立本國產(chǎn)業(yè)在國際上的良好聲譽(yù)，維護(hù)國家穩(wěn)定，提升國企的自信心。

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作者：高麗麗 單位：西安財(cái)經(jīng)大學(xué)