稅務(wù)籌劃中企業(yè)會計處理的應(yīng)用

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摘要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，企業(yè)市場競爭日益激烈，如何降低企業(yè)成本的同時增加企業(yè)盈利，已經(jīng)成為重要的研究課題。作為企業(yè)成本之一，企業(yè)稅務(wù)直接影響到企業(yè)的利潤，因此許多企業(yè)越來越關(guān)注會計處理中稅務(wù)籌劃的應(yīng)用，希望通過實施稅務(wù)籌劃來減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)最大化的稅收資金收益，取得良好的成效。本文就對稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用進(jìn)行分析和探討。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；企業(yè)會計處理；應(yīng)用

稅務(wù)籌劃主要是在法律許可的范圍內(nèi)，通過一系列活動的合理安排與籌劃，如理財、投資和經(jīng)營等活動，實現(xiàn)最大化的稅后利益。當(dāng)前在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，企業(yè)和個人的納稅意識不斷增強(qiáng)，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地，必須要做好會計處理工作，適當(dāng)擴(kuò)大稅務(wù)籌劃的范疇，科學(xué)調(diào)整收入與費用。這樣才能減少企業(yè)的成本支出，確保稅務(wù)籌劃的有效性，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

一、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用原則

在企業(yè)會計處理中應(yīng)用稅務(wù)籌劃時，應(yīng)該遵循如下原則：①整體全局原則。將稅務(wù)籌劃應(yīng)用于企業(yè)會計處理中，必須要遵循整體全局的原則，制定切實可行的納稅方案，使企業(yè)做出科學(xué)的決策。企業(yè)實施稅務(wù)籌劃時，應(yīng)該以相關(guān)的法律法規(guī)為依據(jù)，立足于自身的整體發(fā)展，分析實際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，綜合考量經(jīng)營目的，繼而制定合理的稅務(wù)籌劃方法，有效解決稅負(fù)過重的問題，實現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益。②經(jīng)濟(jì)實效原則。在企業(yè)會計處理中應(yīng)用稅務(wù)籌劃，必須要按照經(jīng)濟(jì)實效的原則，這是因為企業(yè)發(fā)展的最終目的就是為獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益，有效減少因稅務(wù)籌劃而造成的經(jīng)濟(jì)損失[1]。因此企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時應(yīng)對最終獲利與前期投入成本進(jìn)行預(yù)計，然后科學(xué)對比其效益，選擇經(jīng)濟(jì)有效且恰當(dāng)合法的會計處理方法，確保采用的稅務(wù)籌劃能帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提升。③不違反法律原則。企業(yè)的稅務(wù)籌劃主要是利用多樣化的途徑來獲取節(jié)稅的利益，如合理利用稅收優(yōu)惠政策、科學(xué)選擇納稅方案、適當(dāng)控制收支等。因此企業(yè)實施稅務(wù)籌劃時應(yīng)以稅法條款為依據(jù)，有針對性選擇稅負(fù)地的財務(wù)決策，不能亂攤費用成本或亂調(diào)利潤，確保稅務(wù)籌劃行為的合理合法。

二、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的具體應(yīng)用

第一，選擇收入結(jié)算方法。企業(yè)銷售產(chǎn)品時往往會有多種方式進(jìn)行結(jié)算，因此確認(rèn)的收入時間有所不同，納稅月份也不盡相同。企業(yè)收入結(jié)算方法的劃分是以確認(rèn)時間不同為依據(jù)，可分為如下三種方法：①以稅法的相關(guān)條款為依據(jù)，對收入結(jié)算方法加以確定，收入時間為銷售方收取貨款的時間，買受方收取提貨單后，就完成收入與結(jié)算。②如果雙方都認(rèn)同以銀行委托的形式進(jìn)行結(jié)算，銷售方完成相關(guān)的委托手續(xù)且發(fā)貨之后，則表示交易完成，收入結(jié)算時間即為收貨時間。③以雙方簽訂合同為依據(jù)來確定結(jié)算方法，企業(yè)的收入時間為具體的收款時間。第二，選擇投資核算方法。企業(yè)核算長期投資的方法有成本法和權(quán)益法，通常投資比重保持為25%~50%的范圍內(nèi)，但是這會在一定程度上影響企業(yè)的經(jīng)營決策，若投資比重低于25%，但對企業(yè)產(chǎn)生重大的影響時及超過50%時，可以采用權(quán)益法；投資比重低于25%時則應(yīng)選用成本法。可以說，對于投資方法的規(guī)定往往具有較大的選擇空間，被投資企業(yè)出現(xiàn)先盈利后虧損的情況時，應(yīng)當(dāng)采用成本法，不宜選擇權(quán)益法。第三，選擇列支費用。企業(yè)實施稅務(wù)籌劃時要列支出費用，這樣能及時找出企業(yè)經(jīng)營中的損益，對可能存在的虧損加以列出，以便在沒有確定的情況下暫緩繳費時間。列支費用時應(yīng)先入賬發(fā)生額的損失與費用，在無法確定時對其進(jìn)行估算，預(yù)留出相應(yīng)的款項，如招待費用和公益費用等[2]。同時要列支與核算企業(yè)本期內(nèi)已產(chǎn)生的各項開支，有效查明企業(yè)是否存在壞賬或虧損等，詳細(xì)了解企業(yè)的經(jīng)營情況，最大限度減少攤銷時間和繳稅額，延緩企業(yè)繳稅的時間，最大限度發(fā)揮出稅務(wù)籌劃的作用。第四，選擇存貨計價。存貨計價的方式主要取決于市場情況、當(dāng)時商品前景、企業(yè)實際經(jīng)濟(jì)情況，其對企業(yè)稅務(wù)籌劃的效能具有直接影響。一般計價方法包括個別計算、計算毛利率、先進(jìn)后出、加權(quán)平衡等方法，而具體要使用哪種計價方法則需對實際情況進(jìn)行考慮，如企業(yè)投資的某一貨物的市場價格下跌后，可以選用先進(jìn)先出的計價方法，以此延緩繳稅時間，降低企業(yè)成本，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的增長。第五，選擇攤銷與折舊。企業(yè)繳納所得稅之前可以扣除的項目有固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)、有效延續(xù)資產(chǎn)攤銷等，在規(guī)定收入的基礎(chǔ)上攤銷數(shù)額和折舊數(shù)額較大，因此會減少企業(yè)應(yīng)上繳數(shù)額。一般在企業(yè)會計方法包括許多可使用的折舊方法，如折舊加速法等；同時企業(yè)中的財務(wù)制度分類細(xì)致規(guī)定了延續(xù)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等折舊時間，但仍然無法解決其中出現(xiàn)的彈性問題。企業(yè)中有些沒明確規(guī)定攤銷或折舊年限的資產(chǎn)，盡量選擇較短年限來計提固定資產(chǎn)折舊，進(jìn)而使企業(yè)依法獲得一定的流動資金和無息存款。

三、結(jié)束語

企業(yè)在會計處理中應(yīng)用稅務(wù)籌劃時，需要從收入結(jié)算、投資核算、費用列支、存貨計價、折舊和攤銷等方面出發(fā)，遵循堅持整體全局、經(jīng)濟(jì)實效、不違反法律等原則。這樣才能最大限度發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用，降低企業(yè)的稅負(fù)，延緩企業(yè)繳稅時間，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，推動企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬秀芬.稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用探討[J].時代金融，2016，18：175+178.

[2]李金花.淺析稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2013，24：56-57.

作者:盧松勤 單位:新聯(lián)誼會計師事務(wù)所有限公司