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一、我國會計政策選擇的現狀
1.1經濟成分復雜,導致會計政策選擇呈現多樣化趨勢
我國經濟成分復雜,國有企業、股份制企業、個體私營企業共同存在,經濟成分的不同導致會計政策的選擇呈現多樣化趨勢。比如:國有企業在選擇會計政策時,會突出考慮國家利益而不是小的投資者或投資機構的利益;個體私營企業就會選擇有利于投資者利益和企業自身發展的會計政策。
1.2我國法律法規還不夠健全,導致會計政策選擇的公允性較差
我國會計法律法規仍不健全,由《會計法》《、企業會計準則》等其他財經法規組成的會計法規體系還存在不協調現象,致使會計政策選擇沒有確切統一的標準,會計人員在選擇會計政策時有很大的主觀性,公允性較差,會計師事務所對會計政策選擇公允性的判斷也比較差,而且現階段我國的審計環境還不樂觀,注冊會計師審計對會計政策選擇公允性的約束力度不夠。
1.3限制我國會計政策選擇的因素較多
我國的會計法律法規、利益導向以及不同利益主體的訴求都會限制會計政策的選擇。企業在選擇會計政策時,應綜合考慮商法、稅法、公司法、證券法、銀行法等經濟法規的影響。比如我國稅法和《企業會計準則》對披露的信息要求不同,在會計政策選擇時要綜合考慮《企業會計準則》和稅法的影響。另外,不同的利益導向和利益主體總是希望選擇對自己更加有利的會計政策,不僅影響會計政策選擇的公允性,同時也限制了企業會計政策的選擇。
1.4會計政策選擇的隨意性大
很多企業在會計政策選擇時缺乏統一的指導思想和選擇流程,隨意性大。在選擇會計政策時,應從公司整體和長遠的利益出發,實現公司利益最優,不能只考慮公司單方面或短暫的利益。比如:企業在計提資產減值準備時,會計政策的可選擇性比較強,通過恰當的計提比例就可以實施盈余管理。另外《,企業會計制度》只對資產的計提做了原則上的規定,對于是否計提以及計提比例都由企業根據自身情況確定,這在客觀上為企業操縱利潤提供了可能。
1.5會計政策選擇披露不充分
在當今社會,很多企業并不重視會計政策選擇的監管機制,這導致了企業會計政策選擇透明度不強,會計信息質量不高,不能真實反應企業的財務狀況和經營成果,從而會對投資者的投資決策行為等產生不利的影響。
二、解決會計政策選擇問題的對策
2.1完善會計法律法規
(1)限制會計政策選擇的空間范圍。我國由于會計法律法規不完善和審計環境不樂觀,因此限制會計政策選擇的空間范圍就很有必要,如果賦予企業會計政策選擇的范圍越大,企業在為了自身的各種利益時,就會投機選擇會計政策。另外,公司可以發展外部董事制度,減少和約束公司內部人的控制,使會計政策的選擇具有事實上的公允性、客觀性和真實性。
(2)處理好會計法規和會計政策選擇之間的關系。企業在選擇會計政策時,要綜合考慮商法、稅法、公司法、證券法、銀行法等經濟法規的影響。會計人員要避免過多主觀因素的影響,并且要立足于企業長期的發展和整體的利益,綜合全面的考慮,保證會計政策選擇的公允性,提供真實可靠的會計信息。
(3)制定具有前瞻性的法律法規和會計準則。隨經濟的發展,企業會涉及到越來越復雜的會計事項。當處理會計準則中沒有規定的一些超前的經濟業務時,企業在會計政策選擇時就擁有全部的選擇權,可以根據會計準則中有規定的、和這些超前經濟業務具有相似本質的事項先進行處理,要注意及時完善會計法律法規和會計準則,并且在制定時要具有前瞻性,理論上具有超前性。
(4)制定會計準則時廣泛征求社會各方面的意見。在制定會計準則時,應該減少政府的壟斷性,減少官方因素的影響,可以借鑒美國的聽證會,廣泛征求社會各方面的意見,綜合全面地考慮,并且要平衡政府、企業及各相關利益主體的利益,將更多的人和企業加入到會計準則的制定過程中,制定出更加完善的會計準則。
(5)加強對會計政策信息披露的監管。企業應充分披露選擇的會計政策和會計信息,提高會計政策選擇的透明度和會計信息質量的真實可靠性。我國會計準則只提出對具有重大影響的會計政策選擇進行披露,對于不具有重大影響的會計政策選擇并沒有做過多的要求,況且即使要求企業對會計政策的選擇進行披露,但對怎樣披露卻沒具體的規定。企業應披露選擇此會計政策的原因和優勢,披露其對會計報表的影響,而且只要各相關利益主體對會計政策的選擇有疑問的,企業都應對此做出詳細的解釋說明。
(6)加強對會計政策選擇違規的處罰力度。由于沒有相關的法律法規對會計政策選擇進行監督,而且處罰力度不夠,因此,現階段我國出現了很多會計政策選擇違規的企業。企業會計信息造假,即使受到處罰也就是沒收非法所得并處于罰金,但這和憑借違規選擇獲得高額利潤相比微不足道。因此,應加大會計政策選擇違規的處罰力度,提高企業違規成本,重則完全可以追究企業的刑事責任。
2.2加強社會監督
(1)加強注冊會計師對企業會計政策選擇的監督。在當代社會,企業會計政策的選擇需要有利的監督政策作為保證,注冊會計師的監督起到關鍵作用,但注冊會計師出具的意見有時并不被企業所采納,注冊會計師雖然對企業出具“保留意見”,但企業并不改正之前的會計處理方法,雖然監管機構對被出具“保留意見”的企業予以重視,但迄今并沒有企業因此而被摘牌[2]。所以,應加大注冊會計師監督和懲處力度,企業應重視注冊會計師的審計意見,同時也要求注冊會計師保持客觀公正的態度對公司的整體業務做出評價,完善注冊會計師職業質量檢查制度,提高監管水平和力度。
(2)加強對注冊會計師行業的監督。注冊會計師的審計在我國企業的監督過程中發揮著至關重要的作用,要加強注冊會計師的行業自律性,提高注冊會計師職業道德水平,提高其審計質量,同時加大對注冊會計師和會計師事務所違規的處罰力度,將處罰落到實處,嚴重的應追究其法律責任。在監督形式上,可以通過向社會公告的形式,將注冊會計師的執業情況告知全社會,通過全社會的共同監督,從而來約束注冊會計師的行為[4]。
2.3遵守(重)企業的實際情況
在企業的實際運行中,由于企業所處的環境、經營規模、經營狀況均不相同,因此選擇的會計政策也不同。企業在會計政策選擇時,要以遵循企業自身實際情況出發,選擇能夠真實反映企業財務狀況和經營成果的會計政策,保證會計政策選擇的公允性。比如折損較大、更新較快的固定資產,使用直線折舊法不能客觀反映出該資產的無形損耗,此時就應采取加速折舊法來計提折舊。企業在選擇會計政策時應有靈活性,根據自身環境的變化選擇合適的會計政策,以便使企業達到成本選擇最小化但經濟效益最大化的目的。
2.4提升會計人員的素質,加強會計人員的職業道德修養
會計人員素質的高低,直接影響對企業經濟事項的判斷力和處理能力,同時也會影響會計信息質量和會計政策選擇的公允性。因此,企業應采取多種形式對會計人員進行教育。首先要注意提升會計人員的素質,加強會計人員會計實務的處理能力,提高對經濟事項的判斷能力,選擇公允的會計政策,并且要熟知現行的財經法規和企業會計準則,以便在實際工作中熟練運用。其次,還應加強會計人員職業道德修養,避免會計人員在會計政策選擇時過多主觀意愿的影響,同時要避免徇私舞弊行為,真正做到公允地選擇會計政策,增加會計信息的真實性、完整性、統一性、可比性。
三、結語
會計政策的選擇不只是一個簡單的財務問題,它在企業經營過程中起到關鍵作用,關系到企業的盈虧狀況、利益分配、投資決策行為等,間接地影響到整個資本市場的運行秩序。本文以企業會計政策選擇作為研究對象,揭示了企業會計政策選擇的內涵,指出會計政策選擇是一個動態管理過程,涉及企業會計事項初始發生至報表編制的全過程,它還涉及企業的經營過程。繼而討論了會計政策選擇的影響因素,國家的法規和政策、企業的經濟目的、相關利益主體的訴求、企業的經濟形勢和會計人員的職業道德水平均會影響企業會計政策的選擇。進而分析了會計政策選擇的現狀,并主要對會計政策選擇過程中出現的問題提出對策,應完善會計法律法規,加強社會監督,尊重企業的實際情況,并且要提升會計人員的素質,加強會計人員的道德修養,最終達到會計政策選擇的合理化和規范化。筆者相信,隨著我國市場經濟的發展,企業能夠合理地選擇會計政策,提供真實可靠的會計信息,真實地反映企業的財務狀況和經營成果,實現企業資源的優化配置,促進整個社會經濟的運行和發展。
作者:蔣格格 張復生 單位:鄭州大學商學院