企業(yè)會計造假的動因及防范對策

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一、企業(yè)會計造假的動因

（一）利益的致命誘惑

企業(yè)會計造假的根本動因就是利益的致命誘惑。一方面，經(jīng)濟利益是其進行會計造假的首要動因。企業(yè)受經(jīng)濟利益驅(qū)使，他們就會鋌而走險，為籌措資金、偷稅漏稅等而粉飾會計報表，提供虛假的會計信息，不惜犧牲他方利益而假公濟私和損人利己。另一方面，政治利益也是企業(yè)進行會計造假的重要動因。上市公司為了搞好外部形象工程、提高股市籌措資金總額，就會想法設(shè)法影響股價，為股價而折腰。同時，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)們?yōu)榱苏蔑@業(yè)績，讓自己的“政治”生涯錦上添花，就會隨意玩弄數(shù)字游戲，瞞報成本費用，虛增收入利潤，以經(jīng)濟利益作墊腳石，為政治前景而讓會計報表大打折扣，會計造假也因此愈演愈烈。

（二）造假成本的廉價

目前，會計造假和財務(wù)欺詐已經(jīng)成為會計行業(yè)的“公開”秘密，只不過“心照不宣”而已。究其原因，主要是我國會計造假成本較為廉價。一方面，我國對會計造假和舞弊行為的處罰力度不夠，缺乏較為嚴格完善的會計造假處罰措施，即使有一定的處罰法規(guī)條文，但力度明顯欠“火候”，會計造假成本較為低廉，以較低的成本能夠換取較大的收益，企業(yè)非常樂意為之。另一方面，企業(yè)對會計造假抱有僥幸心理，加之被查處的較低概率，以及人們對待會計造假“視而不見”的冷漠態(tài)度，間接地降低了會計造假的風(fēng)險和成本，也在一定程度上導(dǎo)致了會計造假的攀升，為會計舞弊提供滋生的土壤，會計造假也會一波未平一波又起。

（三）會計制度的缺陷

我國的會計制度是以政府為主體、以市場經(jīng)濟為導(dǎo)向，由國務(wù)院財政部門自上而下制定的，其他相關(guān)利益主體的作用十分有限。同時，會計制度的制定需要經(jīng)過必要的政治程序，相關(guān)利益集團就會形成合力對會計制度的制定施加影響，政治色彩難以根本消除。會計制度的制定者和執(zhí)行者的角色不同，利益沖突油然而生，會計制度的執(zhí)行者為追逐自身經(jīng)濟利益，必然會千方百計鉆制度漏洞。同時，會計制度并非一勞永逸，不但存在些許脫離實踐的規(guī)定，而且也存在制度不可避免的自身缺陷。比如說，有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算和處理在會計制度上體現(xiàn)不夠，只能依靠會計人員的職業(yè)判斷，為會計造假埋下了伏筆。相關(guān)核算比例的規(guī)定較為模糊，給企業(yè)自我自主權(quán)較大，為其“暗箱操作”提供平臺。

（四）內(nèi)部控制的短板

企業(yè)的內(nèi)部控制完善與否，直接關(guān)系到是否為會計造假開辟了無形的“綠色通道”。企業(yè)不可能有絕對萬無一失的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的短板時刻存在，只不過，上市公司的內(nèi)部控制一般比較完善，但也不能完全杜絕會計造假。如：鄭百文事件和安然事件等，均和內(nèi)部控制有著“千絲萬縷”的聯(lián)系。內(nèi)部控制作為一把雙刃劍，既可以防范會計造假，又可以縱容會計造假。相對完善的內(nèi)部控制，一般可以起到防弊查漏的作用；反之，漏洞百出的內(nèi)部控制以及落實不到位的完善的內(nèi)部控制，都勢必會成為海市蜃樓般的擺設(shè)。內(nèi)部控制的短板，直接的結(jié)果就是造成內(nèi)部監(jiān)管的失效，以及會計造假的蔓延。

（五）相關(guān)監(jiān)管的缺失

現(xiàn)今，我國對企業(yè)的監(jiān)督管理尚存在缺失，并不能起到真正監(jiān)管的應(yīng)有效用。一方面，國家監(jiān)督機關(guān)存在各自為政和執(zhí)法口徑不一的問題，加上重復(fù)監(jiān)督的問題，在一定程度上削弱了國家的監(jiān)督力度。另一方面，相關(guān)社會監(jiān)督機構(gòu)（會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所和審計師事務(wù)所等）作為第三方，很容易受到企業(yè)的直接或間接利益誘導(dǎo)，對企業(yè)的監(jiān)督也是“名存實亡”。由于注冊會計師行業(yè)的激烈競爭，為招攬客戶而滿足其不正當(dāng)?shù)囊螅鼍咛摷賹徲媹蟾娴氖聞?wù)所也比比皆是。相關(guān)監(jiān)管體系的弱化，無疑會降低會計造假的風(fēng)險與成本，從而助長會計造假不良風(fēng)氣的傳播。

（六）會計人員的素質(zhì)

會計造假主要涉及到會計人員、管理者、監(jiān)督者等人員，他們的思想觀念、做人原則、道德品行等素質(zhì)的高低，直接影響到會計造假的發(fā)生與否。一旦會計人員把會計造假看成合理化，管理者為了追求其特殊利益而放任或指使會計人員進行會計造假，監(jiān)督者為了自身利益睜一只眼閉一只眼，置利益于道德和法律之上，會計造假就會一路綠燈，即便被亮了紅燈，通過其復(fù)雜的關(guān)系和權(quán)力變換，經(jīng)過短暫的黃燈過渡，最終還會綠燈放行。所以說，人員素質(zhì)關(guān)乎會計造假的“成敗”。

（七）市場環(huán)境的負效應(yīng)

目前，我國的社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境對會計造假有著不可忽略的深遠影響。市場經(jīng)濟體制還不夠健全，各項經(jīng)濟法律制度還存在空白點，同時不正當(dāng)競爭現(xiàn)象也加劇了會計造假的泛濫。一些企業(yè)為了在市場上獲取非法超額利益，尾隨市場的負面步伐，鉆經(jīng)濟法律制度不完善的空子，不擇手段地進行會計造假，會計造假已逐步被市場競爭者看成一種合理的追逐利益的方式。

二、企業(yè)會計造假的防范對策

（一）克服利益誘惑，遏制造假源頭

利益誘惑是企業(yè)進行會計造假的根本動因。要想控制會計造假，必須讓企業(yè)先克服利益誘惑，方能做到真正遏制會計造假源頭。首先，面對當(dāng)前五花八門的經(jīng)濟利益誘惑，必須逐步加強社會主義利益觀的教育和滲透，從思想上預(yù)防會計造假。同時要正確引導(dǎo)企業(yè)合法經(jīng)營，為企業(yè)的長遠發(fā)展提供較好的政策支持和市場環(huán)境，并進行相關(guān)稅費改革，降低企業(yè)的稅收負擔(dān)和運營成本，為其提供較大的利益空間，從源頭上遏制會計造假。其次，應(yīng)逐步淡化企業(yè)經(jīng)濟效益與政治前途掛鉤的中國特色，減少政府干預(yù)。同時企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)將人事制度改革，注重能力和企業(yè)后勁，不要以一時成敗論英雄，這在一定程度上也可以對政治利益的驅(qū)使有所撼動，從而打亂會計造假的“政治算盤”。

（二）加大處罰力度，提高造假成本

目前，我國對企業(yè)會計造假業(yè)已出臺了相關(guān)法律法規(guī)，但較為廉價的造假成本，加上處罰力度的軟肋，更是讓會計造假肆無忌憚。企業(yè)會計造假的成本與收益明顯不對稱，而且會計造假的成本遠遠低于收益。加大處罰力度、提高造假成本，就當(dāng)前而言已是“箭在弦上，不得不發(fā)”。一旦加大造假處理力度、提高造假成本，導(dǎo)致造假成本高于造假收益，這種得不償失的“買賣”肯定讓大部分企業(yè)望而卻步，心有余而力不足，必定讓防范會計造假起到立竿見影的效果。

（三）完善會計制度，提升造假難度

通過完善會計制度、提升造假難度，在一定程度上就會減少會計造假的發(fā)生。首先，要減少政府干預(yù)力度，制定符合社會主義市場經(jīng)濟的企業(yè)會計制度。[4]其次，要貼合社會現(xiàn)實，完善會計制度內(nèi)容，堵好制度漏洞。再者，要提高會計制度的規(guī)范性和可操作性，盡可能進行量化，避免企業(yè)會計進行隨意的職業(yè)判斷，以及擁有過多難以監(jiān)管的自主權(quán)，進而提升造假難度。

（四）加強內(nèi)部控制，增大造假風(fēng)險

通過加強內(nèi)部控制，增大造假風(fēng)險，實質(zhì)上就是為會計造假設(shè)置了一道“障礙門”。首先，要加強內(nèi)部控制體系建設(shè)，完善內(nèi)部控制制度內(nèi)容，進而從內(nèi)控層面增大造假風(fēng)險。其次，要認真落實內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)控執(zhí)行力，加大監(jiān)管力度，發(fā)揮內(nèi)控的防弊查漏作用，進而從監(jiān)管層面把好造假關(guān)卡。再者，要關(guān)注內(nèi)控人員的職業(yè)道德風(fēng)險，提高風(fēng)險防范意識，注重內(nèi)控的實時調(diào)整，進而從領(lǐng)導(dǎo)層面把握內(nèi)控的有效運轉(zhuǎn)。

（五）提高監(jiān)管效用，防范會計造假

目前，我國國家監(jiān)督力度弱化，社會監(jiān)督不盡如意，提高監(jiān)管效用，防范會計造假，已是時不我待。首先，要提高國家監(jiān)督機關(guān)的監(jiān)督力度和監(jiān)督效率，注重協(xié)調(diào)，統(tǒng)一口徑。其次，要強化民間審計，完善注冊會計師建設(shè)，切實提高審計風(fēng)險防范能力和審計職業(yè)道德，真正擺脫審計利益誘惑，充分發(fā)揮其“經(jīng)濟警察”的作用，一定程度上防范會計造假。再者，要加強稅務(wù)稽核，提高會計造假稅務(wù)處罰力度，提高造假成本，震懾會計造假。

（六）提高人員素質(zhì)，壓縮道德風(fēng)險

首先，要加強會計人員的職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)，通過企業(yè)文化的滲透，提高會計人員的道德修養(yǎng)，不斷培養(yǎng)其風(fēng)險意識。其次，要提高管理者素質(zhì)，加強領(lǐng)導(dǎo)能力的培養(yǎng)，壓縮道德風(fēng)險，在一定程度上會抑制其進行會計造假的行為，同時發(fā)揮監(jiān)督機構(gòu)的作用，洞察其異常動向，及時扼殺其會計造假動機。再者，要提高監(jiān)管者素質(zhì)，完善外部監(jiān)督機構(gòu)對監(jiān)管者的制約機制，加大對監(jiān)管者的違規(guī)或違法行為的處罰，以減少其與企業(yè)的私下黑幕操縱，提高法律的威懾力。

（七）改善市場環(huán)境，防止造假泛濫

首先，要完善社會主義市場經(jīng)濟的法律法規(guī)，健全社會主義市場經(jīng)濟體制，彌補社會主義市場經(jīng)濟的制度空白點，從而改善社會主義市場經(jīng)濟運行環(huán)境。其次，要控制市場的不正當(dāng)競爭行為，減少企業(yè)為獲取非法超額利潤而進行會計造假的可能性。再者，要逐步形成良好的市場運營秩序，從大環(huán)境上牽制會計造假行為，當(dāng)會計造假沒有了存在的“市場”，也就不會再度泛濫。

作者：趙連 單位：河南工業(yè)貿(mào)易職業(yè)學(xué)院