企業會計造假的動因及防范對策
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（一）利益的致命誘惑
企業會計造假的根本動因就是利益的致命誘惑。一方面，經濟利益是其進行會計造假的首要動因。企業受經濟利益驅使，他們就會鋌而走險，為籌措資金、偷稅漏稅等而粉飾會計報表，提供虛假的會計信息，不惜犧牲他方利益而假公濟私和損人利己。另一方面，政治利益也是企業進行會計造假的重要動因。上市公司為了搞好外部形象工程、提高股市籌措資金總額，就會想法設法影響股價，為股價而折腰。同時，企業的領導們為了彰顯業績，讓自己的“政治”生涯錦上添花，就會隨意玩弄數字游戲，瞞報成本費用，虛增收入利潤，以經濟利益作墊腳石，為政治前景而讓會計報表大打折扣，會計造假也因此愈演愈烈。
（二）造假成本的廉價
目前，會計造假和財務欺詐已經成為會計行業的“公開”秘密，只不過“心照不宣”而已。究其原因，主要是我國會計造假成本較為廉價。一方面，我國對會計造假和舞弊行為的處罰力度不夠，缺乏較為嚴格完善的會計造假處罰措施，即使有一定的處罰法規條文，但力度明顯欠“火候”，會計造假成本較為低廉，以較低的成本能夠換取較大的收益，企業非常樂意為之。另一方面，企業對會計造假抱有僥幸心理，加之被查處的較低概率，以及人們對待會計造假“視而不見”的冷漠態度，間接地降低了會計造假的風險和成本，也在一定程度上導致了會計造假的攀升，為會計舞弊提供滋生的土壤，會計造假也會一波未平一波又起。
（三）會計制度的缺陷
我國的會計制度是以政府為主體、以市場經濟為導向，由國務院財政部門自上而下制定的，其他相關利益主體的作用十分有限。同時，會計制度的制定需要經過必要的政治程序，相關利益集團就會形成合力對會計制度的制定施加影響，政治色彩難以根本消除。會計制度的制定者和執行者的角色不同，利益沖突油然而生，會計制度的執行者為追逐自身經濟利益，必然會千方百計鉆制度漏洞。同時，會計制度并非一勞永逸，不但存在些許脫離實踐的規定，而且也存在制度不可避免的自身缺陷。比如說，有些經濟業務的核算和處理在會計制度上體現不夠，只能依靠會計人員的職業判斷，為會計造假埋下了伏筆。相關核算比例的規定較為模糊，給企業自我自主權較大，為其“暗箱操作”提供平臺。
（四）內部控制的短板
企業的內部控制完善與否，直接關系到是否為會計造假開辟了無形的“綠色通道”。企業不可能有絕對萬無一失的內部控制，內部控制的短板時刻存在，只不過，上市公司的內部控制一般比較完善，但也不能完全杜絕會計造假。如：鄭百文事件和安然事件等，均和內部控制有著“千絲萬縷”的聯系。內部控制作為一把雙刃劍，既可以防范會計造假，又可以縱容會計造假。相對完善的內部控制，一般可以起到防弊查漏的作用；反之，漏洞百出的內部控制以及落實不到位的完善的內部控制，都勢必會成為海市蜃樓般的擺設。內部控制的短板，直接的結果就是造成內部監管的失效，以及會計造假的蔓延。
（五）相關監管的缺失
現今，我國對企業的監督管理尚存在缺失，并不能起到真正監管的應有效用。一方面，國家監督機關存在各自為政和執法口徑不一的問題，加上重復監督的問題，在一定程度上削弱了國家的監督力度。另一方面，相關社會監督機構（會計師事務所、稅務師事務所和審計師事務所等）作為第三方，很容易受到企業的直接或間接利益誘導，對企業的監督也是“名存實亡”。由于注冊會計師行業的激烈競爭，為招攬客戶而滿足其不正當的要求，出具虛假審計報告的事務所也比比皆是。相關監管體系的弱化，無疑會降低會計造假的風險與成本，從而助長會計造假不良風氣的傳播。
（六）會計人員的素質
會計造假主要涉及到會計人員、管理者、監督者等人員，他們的思想觀念、做人原則、道德品行等素質的高低，直接影響到會計造假的發生與否。一旦會計人員把會計造假看成合理化，管理者為了追求其特殊利益而放任或指使會計人員進行會計造假，監督者為了自身利益睜一只眼閉一只眼，置利益于道德和法律之上，會計造假就會一路綠燈，即便被亮了紅燈，通過其復雜的關系和權力變換，經過短暫的黃燈過渡，最終還會綠燈放行。所以說，人員素質關乎會計造假的“成敗”。
（七）市場環境的負效應
目前，我國的社會主義市場經濟環境對會計造假有著不可忽略的深遠影響。市場經濟體制還不夠健全，各項經濟法律制度還存在空白點，同時不正當競爭現象也加劇了會計造假的泛濫。一些企業為了在市場上獲取非法超額利益，尾隨市場的負面步伐，鉆經濟法律制度不完善的空子，不擇手段地進行會計造假，會計造假已逐步被市場競爭者看成一種合理的追逐利益的方式。
二、企業會計造假的防范對策
（一）克服利益誘惑，遏制造假源頭
利益誘惑是企業進行會計造假的根本動因。要想控制會計造假，必須讓企業先克服利益誘惑，方能做到真正遏制會計造假源頭。首先，面對當前五花八門的經濟利益誘惑，必須逐步加強社會主義利益觀的教育和滲透，從思想上預防會計造假。同時要正確引導企業合法經營，為企業的長遠發展提供較好的政策支持和市場環境，并進行相關稅費改革，降低企業的稅收負擔和運營成本，為其提供較大的利益空間，從源頭上遏制會計造假。其次，應逐步淡化企業經濟效益與政治前途掛鉤的中國特色，減少政府干預。同時企業內部也應將人事制度改革，注重能力和企業后勁，不要以一時成敗論英雄，這在一定程度上也可以對政治利益的驅使有所撼動，從而打亂會計造假的“政治算盤”。
（二）加大處罰力度，提高造假成本
目前，我國對企業會計造假業已出臺了相關法律法規，但較為廉價的造假成本，加上處罰力度的軟肋，更是讓會計造假肆無忌憚。企業會計造假的成本與收益明顯不對稱，而且會計造假的成本遠遠低于收益。加大處罰力度、提高造假成本，就當前而言已是“箭在弦上，不得不發”。一旦加大造假處理力度、提高造假成本，導致造假成本高于造假收益，這種得不償失的“買賣”肯定讓大部分企業望而卻步，心有余而力不足，必定讓防范會計造假起到立竿見影的效果。
（三）完善會計制度，提升造假難度
通過完善會計制度、提升造假難度，在一定程度上就會減少會計造假的發生。首先，要減少政府干預力度，制定符合社會主義市場經濟的企業會計制度。[4]其次，要貼合社會現實，完善會計制度內容，堵好制度漏洞。再者，要提高會計制度的規范性和可操作性，盡可能進行量化，避免企業會計進行隨意的職業判斷，以及擁有過多難以監管的自主權，進而提升造假難度。
（四）加強內部控制，增大造假風險
通過加強內部控制，增大造假風險，實質上就是為會計造假設置了一道“障礙門”。首先，要加強內部控制體系建設，完善內部控制制度內容，進而從內控層面增大造假風險。其次，要認真落實內部控制制度，提高內控執行力，加大監管力度，發揮內控的防弊查漏作用，進而從監管層面把好造假關卡。再者，要關注內控人員的職業道德風險，提高風險防范意識，注重內控的實時調整，進而從領導層面把握內控的有效運轉。
（五）提高監管效用，防范會計造假
目前，我國國家監督力度弱化，社會監督不盡如意，提高監管效用，防范會計造假，已是時不我待。首先，要提高國家監督機關的監督力度和監督效率，注重協調，統一口徑。其次，要強化民間審計，完善注冊會計師建設，切實提高審計風險防范能力和審計職業道德，真正擺脫審計利益誘惑，充分發揮其“經濟警察”的作用，一定程度上防范會計造假。再者，要加強稅務稽核，提高會計造假稅務處罰力度，提高造假成本，震懾會計造假。
（六）提高人員素質，壓縮道德風險
首先，要加強會計人員的職業素養培訓，通過企業文化的滲透，提高會計人員的道德修養，不斷培養其風險意識。其次，要提高管理者素質，加強領導能力的培養，壓縮道德風險，在一定程度上會抑制其進行會計造假的行為，同時發揮監督機構的作用，洞察其異常動向，及時扼殺其會計造假動機。再者，要提高監管者素質，完善外部監督機構對監管者的制約機制，加大對監管者的違規或違法行為的處罰，以減少其與企業的私下黑幕操縱，提高法律的威懾力。
（七）改善市場環境，防止造假泛濫
首先，要完善社會主義市場經濟的法律法規，健全社會主義市場經濟體制，彌補社會主義市場經濟的制度空白點，從而改善社會主義市場經濟運行環境。其次，要控制市場的不正當競爭行為，減少企業為獲取非法超額利潤而進行會計造假的可能性。再者，要逐步形成良好的市場運營秩序，從大環境上牽制會計造假行為，當會計造假沒有了存在的“市場”，也就不會再度泛濫。
作者：趙連 單位：河南工業貿易職業學院
