淺談外資與內資企業會計處理的區別

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一、外資企業的會計處理的特點

（一）可提前收回投資使得外方權益得到保障

依據國內現行政策的相關規定，在對于合資而企業來說，合作期間不允許對投資進行收回。但是在期滿后財產的全部所有權歸中方，中方也同時承擔全部債務責任。外方也可以在通過審批后于睡前進行投資收回。因此，核算利潤歸還投資、已經歸還投資這種會計制度，使外方權益得到了有效保障。在投資歸還時，對銀行存款進行貸記，對利潤歸還投資或者已經歸還投資進行借記，如果用利潤來進行投資的歸還，并且用未分配的利潤來沖減借方，歸還投資貸記利潤。

（二）外資企業內部之間往來款項可相互抵消。方便了核算

在外資企業會計處理中，在企業內部之間的款項往來中，可以相互進行抵消，對于外資企業同其附屬企業來說，兩者之間的核算將更加方便，可以利用內部往來科目進行多附屬企業間核算往來款項。企業進行會計報表的合并匯編的時候，內部往來的各種款項應該進行相互抵消處理。若有無法抵消的未達款項存在時，可以將其在資產負債表中反映在其他應付款或應收款中。

二、內資企業會計處理的特點分析

內資企業會計處理與國內商品流通企業會計處理相比較，主要有以下幾方面的特點：（1）需要設置記錄外匯業務的復幣式賬戶（2）需要計算雙重成本和盈虧。進出口業務會計處理不僅要處理銷售成本和利潤，還要計算(出口每美元成本)和(進口每美元賠賺額)，用于企業的經營決策和考核企業的進出口效益。（3）既要遵循我國法律規定，又要遵守國際慣例。進出口業務在貨款結算、價格條件、關稅計算等方面要符合國際慣例，否則容易引起貿易糾紛，遭受損失。（4）受政策和貿易方式影響較大。各種貿易方式又有相應的優惠政策，處理上也有差別另外內資企業的進出口業務可分為自營進出口業務和進出口業務兩部分，它們的處理內容也有差異，因而內資企業會計處理較之國內商品流通企業的會計處理又呈現一定的復雜性。（5）相關的商品流通業務的規定同國內部分有一定的差異，具體表現在銷售成本、銷售收入的時間確認的標準與時間上。國內現行的會計準則中提出：按照商品獲取各類運輸單證、裝運出口同時向銀行遞交單子的具體時間為標準，來確認自營以及出口中進行入賬銷售收入的時間；在自營出口中無論以哪種作為成交價格，銷售收入在確認其入賬金額時，全部以離岸價為基礎進行確認；在出口中，在成交額中，收取一定比例手續費，作為的收入；處理進口成本時進價的基礎均為到岸價，對所購入的進口商品進行會計確認的時間標準為：企業所收到的進口單證為經過審核的，證明該單證符合合同以及信用證的內容，同時經銀行與外商進行遠期匯票的承付或者承兌的時間。

三、外資企業同內資企業在會計處理上的差異

（一）有關稅務方面問題的處理差異

外資企業在進行國產設備的采購時，在增值稅款退還的處理上同內資企業存在一定的差異，外資企業所收到的由于國產設備采買所退還的增值稅款項，根據相關規定可以有兩種處理方式：一是在所購買的設備未交付使用的情況下，可以降低所購設備成本，在建工程項目下貸記，銀行存款項目下借記；二是在所購買設備已交付使用的情況下，可以對設備已提折舊與賬面價格進行相應調整，在銀行存款項目下借記，固定資產項目下貸記；折舊中多提出的部分可以進行沖減，在管理費用、制造費用等項目下貸記，累計折舊項目下借記。稅務機關在設備已經交付使用的情況下，對增值稅退還要跨越年度進行時，外資企業應該進行設備賬面價格的調整，在固定資產項目下貸記，銀行存款項目下借記；折舊中多提出的部分可以進行沖減，在以前年度損益調整項目下貸記，累計折舊項目下借記。

（二）有關捐贈接受問題的處理差異

在資產捐贈接收問題的處理上，外資企業的會計處理也同內資企業的處理存在差異，在資產捐贈的接受上外資企業有兩種處理方式：一是對貨幣性資產捐贈的接受上，根據所收到的實際數額，在銀行存款項目下借記，同時根據所接收的貨幣性資產的數額進行所得稅的計算，在所得稅項目下貸記，之后所得出的差額在資本公積項目下貸記。在年末，按照會計清算的數據，對該部分應繳與實繳所得稅之間的差額，在應付所得稅項目下借記，資本公積項目下貸記；二是若所接受的捐贈為非貨幣性資產時，應進行待轉捐贈資產價值的賬戶設立，專門對企業所接受且待轉的這部分非貨幣性資產進行價值核算。企業以該資產評估價值，或者其重置價格為依據，在無形資產、固定資產或者原材料項目下借記，待轉捐贈資產價值項目下貸記。企業在年末，對待轉捐贈資產的價值的借記要根據其賬面余額來進行，該資產應繳所得稅，在應交所得稅項目下貸記，稅后差額在資本公積項目下貸記。若所接受資產太龐大，則可以在經過審批后，所得稅的繳納平均分五年繳清。在繳納所得稅的這五年中，企業應于每年年末，根據當年應繳稅額，在待轉捐贈資產價值項目下借記，應交所得稅項目下貸記，稅后差額部分在資本公積項目下貸記。

作者：張建龍 單位：燁輝（中國）科技材料有限公司