探求提升企業(yè)會(huì)計(jì)決算工作
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一、目前企業(yè)會(huì)計(jì)決算中存在的問題
(一)決算過程中報(bào)表的填報(bào)質(zhì)量不高
年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表多而復(fù)雜，且表表間還有勾稽關(guān)系，而財(cái)務(wù)人員特別是基層企業(yè)中的決算填報(bào)人員由于能力及個(gè)人理解的因素，往往填報(bào)質(zhì)量不高。以我就職的中化寧波（集團(tuán)）公司會(huì)計(jì)決算報(bào)表為例，2009年度的國(guó)資委會(huì)計(jì)決算報(bào)表共有主附表35張，表多確表間勾稽關(guān)系復(fù)雜，基層企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在填制報(bào)表過程中質(zhì)量不高，在決算匯審時(shí)發(fā)現(xiàn)的情況有：不假思索，慣性操作，常因錯(cuò)小而為之；過于信任電腦的審核公式，缺少人腦的思考；數(shù)據(jù)反復(fù)修改，表間常顧此失彼，改了后面忘了前面；不重視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的填報(bào)，報(bào)表附注質(zhì)量有待改進(jìn)，部分重大事項(xiàng)披露欠妥等。
(二)決算完成后缺少必要的審核、檢查及總結(jié)
一項(xiàng)工作完成后，如果沒有一定的審核及檢查，其工作質(zhì)量就得不到必要的保證。一些企業(yè)在決算完成后，往往不進(jìn)行決算的匯審工作，決算工作完成后就將報(bào)表及報(bào)告束之高閣，沒有充分利用決算工作的成果去指導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展，而是偶爾用到報(bào)表的幾個(gè)數(shù)據(jù)而已，導(dǎo)致了決算工作人力及物力的嚴(yán)重浪費(fèi)。
二、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)決算工作的措施及建議
財(cái)務(wù)決算是一系列復(fù)雜并相互關(guān)聯(lián)的活動(dòng)，這些活動(dòng)有著一個(gè)明確的目的，必須在特定的時(shí)間、資源限定內(nèi)，依據(jù)規(guī)范完成。我們借鑒“項(xiàng)目管理學(xué)”中“目標(biāo)明確、統(tǒng)籌安排”思想，利用標(biāo)準(zhǔn)化流程進(jìn)行決算管理工作。決算管理在公司內(nèi)部控制體系下，與內(nèi)部審計(jì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作及其他業(yè)務(wù)流程管理密不可分。
(一)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)特別是財(cái)務(wù)總監(jiān)要高度重視會(huì)計(jì)決算工作
由于會(huì)計(jì)決算是一項(xiàng)系統(tǒng)的工作，不單單是財(cái)務(wù)部一個(gè)部門的事情，還涉及到業(yè)務(wù)部門及其他職能部門。因此，決算工作沒有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)特別是財(cái)務(wù)總監(jiān)的支持和重視是很難保證會(huì)計(jì)決算的編報(bào)質(zhì)量。財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)親自抓決算工作，協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部跨部門的溝通工作，確保決算流程的完整，指導(dǎo)、督促?zèng)Q算編報(bào)人員按時(shí)高質(zhì)量的完成會(huì)計(jì)決算工作。
(二)加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)，事先做好各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的盤點(diǎn)核實(shí)及賬務(wù)調(diào)整工作
要做好決算工作，必須要有牢固的財(cái)會(huì)基礎(chǔ)建設(shè)作為支撐，要扎扎實(shí)實(shí)從制度、系統(tǒng)、人員等基礎(chǔ)層面抓起，通過長(zhǎng)期積累、夯實(shí)基礎(chǔ)，才會(huì)取得成效。例如，中化寧波公司實(shí)現(xiàn)了母公司和下屬公司會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一。在新準(zhǔn)則下，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策有了較大的選擇。如果下屬公司所用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致，不利于統(tǒng)一管理、分析和報(bào)表合并。公司要求下屬公司嚴(yán)格執(zhí)行中國(guó)中化集團(tuán)公司統(tǒng)一制定的資產(chǎn)減值、外部業(yè)務(wù)、合并政策等各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策。同時(shí)中化寧波也實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)人員的統(tǒng)一集中管理，各下屬公司的財(cái)務(wù)人員由母公司統(tǒng)一集中管理，下屬公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)及財(cái)務(wù)經(jīng)理的任免權(quán)均在母公司。中化寧波會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)人員的統(tǒng)一為會(huì)計(jì)決算工作的實(shí)施提供了堅(jiān)實(shí)的保障。如果沒有事先進(jìn)行各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的盤點(diǎn)核實(shí)及賬務(wù)調(diào)整工作，和實(shí)際差異很大，會(huì)計(jì)決算報(bào)表及報(bào)告填制得再好，也不能有效地為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供價(jià)值，甚至?xí)`導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。決算前要做的準(zhǔn)備工作有：一是實(shí)地盤點(diǎn)及測(cè)試工作。主要是對(duì)企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。對(duì)帳實(shí)不符的，要查明原因依據(jù)不同的情況進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整處理。對(duì)銀行存款、其他貨幣資金可以通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試，測(cè)定其余額是否相符。二是核實(shí)及清理債權(quán)債務(wù)。由于企業(yè)債權(quán)債務(wù)賬戶涉及面廣，核實(shí)需要的時(shí)間長(zhǎng)，年前早做清理工作很有必要。企業(yè)可通過函證、委托審計(jì)等方式核實(shí)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性，與會(huì)計(jì)記錄不一致的要查明原因后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。三是核查投資業(yè)務(wù)，嚴(yán)防投資風(fēng)險(xiǎn)。主要通過核查投資業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度、追索變動(dòng)原因及其批準(zhǔn)手續(xù)、關(guān)注多年不分紅的投資等方式進(jìn)行。年前邊清理邊記錄，年后編制投資明細(xì)表，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。四是核查成本費(fèi)用的準(zhǔn)確性。企業(yè)可通過重點(diǎn)復(fù)核或抽查的方式，對(duì)成本與收入是否匹配、料工費(fèi)的分配方法與計(jì)價(jià)方法是否合理、各項(xiàng)費(fèi)用的核算范圍與計(jì)算是否準(zhǔn)確、費(fèi)用的入賬是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則等進(jìn)行核查。堅(jiān)持合理區(qū)分各種產(chǎn)品成本、費(fèi)用的界限，使企業(yè)的成本、費(fèi)用核算更加真實(shí)、準(zhǔn)確。
(三)加強(qiáng)決算的組織工作及做好決算的過程管理是決算的重要保障
會(huì)計(jì)決算是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，其工作具有周期長(zhǎng)、流程復(fù)雜、涉及面廣的特點(diǎn)，因此會(huì)計(jì)決算具備良好的內(nèi)部組織管理及完善的過程管理顯得尤為重要。實(shí)踐證明，一個(gè)好的項(xiàng)目管理，計(jì)劃階段投入占總投入的40%-60%。企業(yè)應(yīng)在年末召開決算布置會(huì)，應(yīng)對(duì)年度決算工作進(jìn)行動(dòng)員，制定總體工作計(jì)劃。首先要明確決算的工作目標(biāo)及工作范圍，對(duì)決算具體上報(bào)的時(shí)間要求、報(bào)表與報(bào)告的質(zhì)量要求、內(nèi)部往來與內(nèi)部交易核對(duì)一致的要求、合并的范圍等進(jìn)行布置。其次要將決算的工作內(nèi)容分解，化簡(jiǎn)為繁，將決算總體工作分解到易于操作和控制的“任務(wù)包”，從而理清工作思路，便于后續(xù)工作的執(zhí)行，包括進(jìn)度控制、質(zhì)量控制等方面。最后決算的各項(xiàng)工作要落實(shí)責(zé)任人，調(diào)動(dòng)全員的工作主動(dòng)性，群策群力完成決算工作。過程管理是決算工作的主導(dǎo)。在決算的具體實(shí)施過程中，可以從時(shí)間、人員、質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)方面實(shí)施管理。在時(shí)間管理上，通過制定統(tǒng)一的決算時(shí)間控制計(jì)劃，監(jiān)督、督促下屬公司資料上報(bào)時(shí)間進(jìn)度，通過每周例會(huì)形式向主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)總體工作進(jìn)度，隨時(shí)與事務(wù)所保持溝通以監(jiān)控會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)進(jìn)度等方式來實(shí)施管理。在人員管理上，通過聘用有相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)、具有一定的理論及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人員負(fù)責(zé)年度決算工作，并提高決算工作質(zhì)量占個(gè)人績(jī)效考核的比例的方式來進(jìn)行。在質(zhì)量管理上，通過認(rèn)真學(xué)習(xí)上級(jí)公司決算指導(dǎo)精神，重視內(nèi)部對(duì)賬工作，嚴(yán)格審核下屬公司上報(bào)的決算資料，上報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行內(nèi)部交叉復(fù)核方式進(jìn)行。在風(fēng)險(xiǎn)管理上，通過制定、執(zhí)行決算結(jié)賬流程來控制決算結(jié)賬風(fēng)險(xiǎn)。通過獨(dú)立完成合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制并與審計(jì)師相互核對(duì)、保存歷年合并底稿與合并抵銷分錄、強(qiáng)化合并準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)與研究，來控制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)對(duì)外擔(dān)保、資產(chǎn)抵押、未決訴訟或仲裁等事項(xiàng)逐一核實(shí)，必要時(shí)征求專業(yè)人士的意見來控制非會(huì)計(jì)信息的披露風(fēng)險(xiǎn)。
(四)加強(qiáng)決算的工作總結(jié)與質(zhì)量考核
會(huì)計(jì)決算是一年一度，為持續(xù)做好年度決算工作，企業(yè)應(yīng)引入會(huì)計(jì)決算年度評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)上一年度的決算與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行總結(jié)，分析問題，共享經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)，對(duì)各單位的年終決算工作進(jìn)行全方位的評(píng)價(jià)、考核，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果實(shí)施獎(jiǎng)懲。會(huì)計(jì)決算工作是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，它總括反映了會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)的一項(xiàng)非常重要的工作。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，合理安排時(shí)間做好決算的事前、事中、事后的流程控制。不能“為決算而決算”，要明確決算為管理服務(wù)的最終目標(biāo)。只有這樣企業(yè)才能做好會(huì)計(jì)決算，會(huì)計(jì)決算才能體現(xiàn)其真正的價(jià)值。
作者：蔡強(qiáng) 單位：中化寧波（集團(tuán)）有限公司
