中小企業(yè)會(huì)計(jì)體制狀況與化解路徑

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本文作者：霍瑞青 單位：保定市市場(chǎng)建設(shè)服務(wù)中心

中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)十分靈活，工作效率較高，具備較強(qiáng)的創(chuàng)新能力。在組織形式方面，中小企業(yè)更靈活，生命力更強(qiáng)，具備彈性的經(jīng)營(yíng)方式。它與大企業(yè)相比，在市場(chǎng)方面體現(xiàn)出了超強(qiáng)的應(yīng)變能力。靈活的機(jī)制、創(chuàng)新能力、合適的戰(zhàn)略使中小企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中謀求到自己的一席之地。市場(chǎng)空白戰(zhàn)略、特色經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等為中小企業(yè)所采納。他們創(chuàng)造了豐富的科學(xué)技術(shù)成果，使他們?cè)谏鐣?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位得以確立。同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意到，與大企業(yè)相比中小企業(yè)在很多政策支持方面處于弱勢(shì)，融資、科技創(chuàng)新乃至市場(chǎng)開(kāi)拓始終牽絆著中小企業(yè)的快速發(fā)展。

中小企業(yè)規(guī)模小，融資困難，業(yè)務(wù)相對(duì)較窄。中小企業(yè)營(yíng)業(yè)額較少，絕大多數(shù)中小企業(yè)都屬于小規(guī)模納稅人。其在資金投入上有限量與其融資渠道窄密切相關(guān)。目前中小企業(yè)融資主要靠?jī)?nèi)部積累和向親朋好友求助，金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)提供的資金十分有限。他們通常側(cè)重于個(gè)別產(chǎn)品和業(yè)務(wù)，一般不開(kāi)展多元化經(jīng)營(yíng)，他們的業(yè)務(wù)流程與大企業(yè)相比相對(duì)簡(jiǎn)單。

中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，企業(yè)制度不完備，人員有限。在組織形式方面，中小企業(yè)多以個(gè)人獨(dú)資、普通合伙或有限合伙、有限責(zé)任公司等形式。前兩者不具備法人資格，依照法律需要承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任；有限責(zé)任公司具備法人資格，股東以其出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任。無(wú)論采用上述哪種企業(yè)組織形式，中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)多數(shù)采用集權(quán)制形式，其經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)都相對(duì)較為簡(jiǎn)單，管理層次也簡(jiǎn)單，這種組織構(gòu)架信息傳遞快，具備信息傳遞不易失真的優(yōu)點(diǎn)。但同時(shí)也容易形成“集權(quán)”的現(xiàn)象。其人員十分有限，多數(shù)很多中小企業(yè)管理人員身兼數(shù)職。

管理缺乏科學(xué)性。首先，管理觀念陳舊，人員使用任人唯親，企業(yè)家族化現(xiàn)象嚴(yán)重，強(qiáng)調(diào)雇員的忠誠(chéng)老實(shí)，較少注重雇員才能。其次，管理上過(guò)于集權(quán)，缺乏民主，常常傷害雇員的積極性。再次，管理較為隨意，缺乏科學(xué)的管理制度，獎(jiǎng)懲無(wú)章，財(cái)務(wù)不透明，重業(yè)務(wù)管理，輕視精神激勵(lì)，只注重物質(zhì)激勵(lì)等。逃稅、逃債的愿望在中小企業(yè)較為多見(jiàn)。若外部監(jiān)管力度不足時(shí)，逃稅、逃債的現(xiàn)象會(huì)更為嚴(yán)重。由于中下企業(yè)具備的上述特點(diǎn)，我國(guó)中小企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方面相應(yīng)地也存在著一些問(wèn)題。

中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度普遍存在的三個(gè)問(wèn)題

監(jiān)督機(jī)制缺陷。一方面，由于中小企業(yè)人事、財(cái)務(wù)等核心權(quán)利由企業(yè)負(fù)責(zé)人掌控，而企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督由其聘用、管理、考核，這導(dǎo)致了內(nèi)部監(jiān)督徒有虛名，會(huì)計(jì)法律法規(guī)的作用無(wú)法發(fā)揮。另一方面，當(dāng)前中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行外部監(jiān)督，但受該行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)、自身素質(zhì)欠缺、法制觀念淡薄等等因素影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)報(bào)表審計(jì)流于形式。總之，不管是內(nèi)部監(jiān)督，還是外部監(jiān)督，都起到應(yīng)有的作用，監(jiān)督機(jī)制的上述缺陷急需改變。

會(huì)計(jì)工作質(zhì)量差。當(dāng)前，中小企業(yè)普遍不重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作，會(huì)計(jì)核算通常是形式主義，用來(lái)應(yīng)付稅檢部門(mén)。部分企業(yè)甚至在賬目上弄虛作假，偷稅漏稅，致使會(huì)計(jì)信息失真。一些企業(yè)會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重匱乏，比如，有的沒(méi)有實(shí)現(xiàn)收支兩條線(xiàn)，有的會(huì)計(jì)人員由非專(zhuān)業(yè)人生兼任，有的是聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量得不到保證，更不要說(shuō)通過(guò)財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)有效的決策、計(jì)劃、組織、控制、反饋、分析評(píng)價(jià)等方面的管理。

會(huì)計(jì)制度缺失。中小企業(yè)普遍存在基本制度不健全，或是缺乏內(nèi)部控制制度、稽核制度、財(cái)務(wù)審批制度和成本核算制度，或是有制度卻得不到有效的貫徹執(zhí)行。受管理人員自身素質(zhì)、財(cái)務(wù)管理水平、企業(yè)發(fā)展階段等因素制約，多數(shù)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度根本滿(mǎn)足不了《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和相關(guān)文件的系統(tǒng)、規(guī)范、可操作性的要求。

多措并舉推進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化

強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督。從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)中小企業(yè)現(xiàn)狀出發(fā)，強(qiáng)化監(jiān)督是規(guī)范會(huì)計(jì)工作的主要抓手。首先是從內(nèi)部監(jiān)督入手。比如，鼓勵(lì)有條件的企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并安排專(zhuān)職人員負(fù)責(zé)。對(duì)不能履行職能的會(huì)計(jì)人員，建立懲罰措施。其次是硬化外部約束。第一是財(cái)政部門(mén)應(yīng)在督促中小企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，并給予指導(dǎo)培訓(xùn)；第二是稅務(wù)部門(mén)需定期檢查、不定期抽查。第三，政府部門(mén)和相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)需幫助中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。從根本上實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化，必須從中小企業(yè)健康發(fā)展的角度來(lái)解決問(wèn)題，比如在發(fā)展環(huán)境、技術(shù)創(chuàng)新、市場(chǎng)開(kāi)拓等方面出臺(tái)鼓勵(lì)措施。

優(yōu)化內(nèi)部財(cái)會(huì)控制。中小企業(yè)的內(nèi)部財(cái)會(huì)控制不可能脫離組織治理結(jié)構(gòu)、職工崗位匹配度、權(quán)利牽制和制衡等因素。控制環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)控制有著重要影響，分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩類(lèi)，改善內(nèi)部環(huán)境是優(yōu)化內(nèi)部財(cái)會(huì)控制的主要著力點(diǎn)。首先，鼓勵(lì)企業(yè)負(fù)責(zé)人重視內(nèi)部財(cái)會(huì)控制制度，并以身作則嚴(yán)格遵守，并采用嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲措施保證制度的執(zhí)行。其次，企業(yè)中層和員工充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部財(cái)會(huì)控制的重要性，以強(qiáng)烈的責(zé)任心忠實(shí)履行本職工作。

提高財(cái)會(huì)人員技能。人才素質(zhì)是事業(yè)興衰的關(guān)鍵，中小企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范化離不開(kāi)稱(chēng)職的專(zhuān)業(yè)人才。因此，中小企業(yè)要重視財(cái)會(huì)人員的選聘，條件允許，還應(yīng)定期培訓(xùn)，鼓勵(lì)繼續(xù)深造，使其具備履行崗位職責(zé)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能。此外，制定嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，定期考評(píng)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。對(duì)于財(cái)務(wù)賬戶(hù)設(shè)置不合理、記錄失真的情況，給予相應(yīng)懲罰，乃至調(diào)離相關(guān)人員會(huì)計(jì)工作崗位。同時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)賬目清楚、規(guī)范，要獎(jiǎng)勵(lì)較好的完成工作的會(huì)計(jì)人員。