小企業(yè)會計(jì)體制建構(gòu)研討

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本文作者：孫薇 單位：青島弘寶潤財(cái)稅咨詢有限公司

小企業(yè)新的業(yè)務(wù)類型的開展和經(jīng)營規(guī)模的增大必然會帶來會計(jì)核算內(nèi)容的一定變化，為了適應(yīng)這些變化，小企業(yè)就需要以更新會計(jì)制度來打好會計(jì)管理轉(zhuǎn)變的先行基礎(chǔ)。

小企業(yè)會計(jì)制度建設(shè)現(xiàn)狀及存在的不足

整體而言，小企業(yè)會計(jì)制度建設(shè)水平良莠不齊，完善程度不一，但缺乏規(guī)范化、科學(xué)化的會計(jì)管理體系是不爭的事實(shí)，使得小企業(yè)會計(jì)核算秩序混亂，會計(jì)管理水平相當(dāng)?shù)汀?/p>

小企業(yè)大多規(guī)模小，有些甚至?xí)?jì)核算主體都不完善，一直以來也未受到政府較大的管制，因而小企業(yè)普遍不重視會計(jì)制度的建設(shè)和管理系統(tǒng)的規(guī)范，有些根本就沒有較為系統(tǒng)的會計(jì)制度，即使一些小企業(yè)有書面的企業(yè)會計(jì)制度，但也僅是照搬國家的會計(jì)制度，而且常常是為了應(yīng)付某些信息需求者的要求，內(nèi)部人員基本不照制度行事。2011年政府頒布新的小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則代替了舊的小企業(yè)會計(jì)制度，由于未進(jìn)行強(qiáng)制性的實(shí)施規(guī)定，在小企業(yè)內(nèi)部反映平淡，而且制度內(nèi)容的眾多調(diào)整增加了很多小企業(yè)的疑慮，大多數(shù)小企業(yè)依然我行我素，停留在沒有專門的會計(jì)制度或者舊會計(jì)制度階段，未積極進(jìn)行制度的更新，

小企業(yè)會計(jì)核算壓力小，因而組織架構(gòu)較為簡單。很多小企業(yè)甚至沒有專門的會計(jì)機(jī)構(gòu)，會計(jì)核算采用記賬的方式，這當(dāng)然對于一些比較小的企業(yè)來說可以節(jié)省較大的機(jī)構(gòu)設(shè)置成本，但由于經(jīng)營與記賬的分離，使小企業(yè)會計(jì)核算存在諸多造假的機(jī)會，容易誘發(fā)做假賬等違法行為，特別是為減少納稅而做出的一些不當(dāng)行為。一些小企業(yè)雖然建立了專門的會計(jì)核算組織，配備了會計(jì)人員，但是會計(jì)人員的素質(zhì)無法保障，特別是常聘用企業(yè)管理者的親屬好友，而這些會計(jì)人員并沒有受過必要的培訓(xùn)就上崗，使會計(jì)核算顯得極為隨便。再就是會計(jì)人員不夠穩(wěn)定，人員流動性大，常導(dǎo)致一些會計(jì)事項(xiàng)的核算中斷，無法保證小企業(yè)企業(yè)會計(jì)信息的連續(xù)記錄，從而降低了會計(jì)信息的可比性和可用性。

首先，小企業(yè)普遍做不到崗位職責(zé)分離和執(zhí)行必要的牽制措施，比如出納崗位不實(shí)施相關(guān)人員回避，由會計(jì)主管近親屬擔(dān)任，會計(jì)憑證編制與出納由同一人兼任，財(cái)務(wù)印章未實(shí)施專門人員保管等等，這些直接對小企業(yè)財(cái)產(chǎn)資金的安全威脅，違背會計(jì)核算的基本原則。其次，會計(jì)科目設(shè)置不規(guī)范，隨意采用，隨意調(diào)整，而且缺少明細(xì)會計(jì)科目的分類核算，無法準(zhǔn)確反映業(yè)務(wù)全貌。會計(jì)報表編制極為簡單，格式不符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，項(xiàng)目缺少必要的財(cái)務(wù)情況說明。會計(jì)資料保管很隨意，有些單位依然以手工記賬為主，會計(jì)電算化水平相當(dāng)?shù)停瑫?jì)資料備份管理難以實(shí)施。第三，收入和成本核算與管理不健全。在收入核算上不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制及時入賬，或過早入賬，記錯了會計(jì)期間，在成本核算上不具備科學(xué)管理意識，成本結(jié)轉(zhuǎn)與歸集方法極為簡單，成本發(fā)生與責(zé)任存在不配比的情況，使成本資料缺乏可靠性。

會計(jì)監(jiān)督與控制弱化嚴(yán)重，風(fēng)險管控意識極低。會計(jì)監(jiān)督與控制的弱化一是體現(xiàn)在上述提到的會計(jì)崗位分離及牽制制度的不重視，使會計(jì)核算本身存在較多的不安全因素。二是授權(quán)與審批制度不嚴(yán)格，一些重大資金收支未有統(tǒng)一的手續(xù)或憑據(jù)要求，審查和批準(zhǔn)一人負(fù)責(zé)，費(fèi)用報銷控制不嚴(yán)，使企業(yè)內(nèi)部形成了不重視會計(jì)控制的思想。三是財(cái)產(chǎn)物資監(jiān)控不嚴(yán)，定期的清產(chǎn)核資不及時進(jìn)行，或者進(jìn)行盤點(diǎn)時沒有必要的第三人監(jiān)督，對低值易耗物資缺乏單獨(dú)的賬簿記錄等，很難保障財(cái)產(chǎn)物資的完整性。此外，小企業(yè)普遍缺乏風(fēng)險管理意識，不對潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析平價，日常更沒有實(shí)時監(jiān)控的機(jī)制，因而風(fēng)險防范基礎(chǔ)弱，風(fēng)險抵御力非常低。

健全小企業(yè)會計(jì)制度體系的措施建議

針對以上對小企業(yè)會計(jì)制度建設(shè)現(xiàn)狀及問題的分析，可以看到小企業(yè)極不規(guī)范的會計(jì)管理已經(jīng)極大地威脅到了經(jīng)營的穩(wěn)定性，必須要引起重視，并加以改進(jìn)。完善的會計(jì)制度可以明確小企業(yè)會計(jì)核算與管理的系統(tǒng)架構(gòu)，從而很好的指導(dǎo)小企業(yè)會計(jì)管理工作的開展，是小企業(yè)會計(jì)環(huán)境穩(wěn)固的基礎(chǔ)。小企業(yè)要把握好新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的契機(jī)，積極響應(yīng)政府號召，完善內(nèi)部會計(jì)制度。對沒有專門會計(jì)制度的小企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部會計(jì)環(huán)境進(jìn)行整理，做好引入小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)備。而對實(shí)施舊小企業(yè)會計(jì)制度的企業(yè)來說，要充分了解新舊會計(jì)制度之間的差異，了解實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變需要做的調(diào)整工作，并采取漸進(jìn)式的轉(zhuǎn)變措施穩(wěn)步做好新舊會計(jì)制度之間的銜接，減少制度變化對企業(yè)造成的可能影響。

小企業(yè)要根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要來決定會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)。確實(shí)不需要專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行會計(jì)核算的企業(yè)來講，完全可以采用記賬方式，但要注意做好與記賬機(jī)構(gòu)之間的憑證傳遞和信息溝通工作，保證業(yè)務(wù)開展與記賬同步進(jìn)行，降低會計(jì)信息不對稱可能帶來的負(fù)面影響。對于需要專門會計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)來講，要注意會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的層次，合理確定各級會計(jì)人員的分工。要謹(jǐn)慎的選擇會計(jì)人員，必須考察選聘人員的知識背景和社會背景，保證會計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)水平，并且日常也要注意會計(jì)人員的繼續(xù)教育，及時更新人員知識。另外，采取必要的措施保障會計(jì)人員工作的穩(wěn)定性，可以適當(dāng)提高福利待遇，聘用全職人員從事會計(jì)核算，減少人員流動帶來的會計(jì)問題。

會計(jì)核算的規(guī)范是保障會計(jì)信息真實(shí)性的關(guān)鍵，小企業(yè)一是要從崗位設(shè)置上保障規(guī)范的基礎(chǔ)，要按照會計(jì)準(zhǔn)則的基本原則執(zhí)行不相容職位相互分離的規(guī)定，在出納、稽核、會計(jì)記錄、賬簿保管等各個環(huán)節(jié)杜絕一切不合規(guī)程序，堅(jiān)持人員回避，肅清內(nèi)部不良風(fēng)氣。二是嚴(yán)格按照小會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定設(shè)置會計(jì)科目及編制會計(jì)報表，可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行必要的調(diào)整，但要保證能全面的反映業(yè)務(wù)活動面貌，報表編制內(nèi)容不宜過簡，對資產(chǎn)負(fù)債狀況及利潤實(shí)現(xiàn)要給予明確的表達(dá)，必要時加以情況說明，以更好滿足信息使用者的需求。三要加強(qiáng)成本費(fèi)用核算與管理，要以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)核算的基礎(chǔ)，正確分配收入成本期間，入賬必須憑證資料齊全，票據(jù)完整，真實(shí)記錄收入支出情況。成本費(fèi)用要進(jìn)行科學(xué)的責(zé)任歸集，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)采用最適合的成本結(jié)轉(zhuǎn)方式，而不能一味的使用綜合結(jié)轉(zhuǎn)。

要強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)部控制，首要的是完善授權(quán)審批制度，明確相關(guān)人員責(zé)任，形成相互牽制機(jī)制，減少內(nèi)部控制漏洞。其次，要建立日常會計(jì)實(shí)時監(jiān)控的機(jī)制，會計(jì)主管要密切監(jiān)視企業(yè)會計(jì)核算過程和會計(jì)人員的行為，不僅對會計(jì)核算及賬簿記錄進(jìn)行核查，也要對定期財(cái)產(chǎn)物資清查盤點(diǎn)進(jìn)行核查，確保相關(guān)程序得以切實(shí)遵守執(zhí)行。然后每月對會計(jì)運(yùn)行狀況進(jìn)行評價并作出報告，由管理者審閱，以此強(qiáng)化全員會計(jì)控制的意識。三是重視細(xì)節(jié)控制，對于會計(jì)核算的細(xì)小環(huán)節(jié)，如不常發(fā)生的會計(jì)事項(xiàng)、價值較小的物資管理等都應(yīng)當(dāng)納入會計(jì)日常監(jiān)控中來。要強(qiáng)化會計(jì)風(fēng)險管理的意識，充分對企業(yè)內(nèi)外部的風(fēng)險因素進(jìn)行評價分析，明確會計(jì)風(fēng)險重點(diǎn)管控對象，針對風(fēng)險發(fā)生特點(diǎn)設(shè)計(jì)預(yù)防措施，提高企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對能力。