談高新技術企業會計核算與納稅籌劃

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摘要：為規避高新技術企業發展過程中遇到的財稅問題，實現企業價值最大化，研究簡述了高新技術企業相關內容。分別從企業會計核算與納稅籌劃兩點進行高新企技術企業及技術創新業務進行研究，并提出相關策略，給高新技術企業發展提供參考。

關鍵詞：高新技術企業；會計核算；納稅籌劃

引言

面對日益激烈市場競爭環境，一個企業要想健康穩定地發展，需要進行不斷創新，為自身帶來更多的經濟效益[1]。為此，國家對高新技術企業發展制定了財稅優惠政策，不但降低企業稅率，還出臺了相關的優惠政策，在很大程度上保障了企業經濟效益。目前，高新技術企業會計核算存在一定的問題，導致企業面臨稅收、經營上的風險。由于高新技術領域高新技術企業生存發展的重要基礎環節是會計核算與納稅籌劃，有效規范企業會計核算與依法納稅籌劃就顯得十分重要，相關企業部門應該引起重視。

一、高新技術企業會計核算關鍵點

（一）單獨且正確區分高新技術產品看一個企業是否符合高新技術企業的標準要求，高新技術產品及服務是最重要的判斷依據。根據我國對高新技術企業的相關標準要求可以知曉，關鍵的技術產品在產量方面的收益占高新技術企業整個收益的60%以上，其中擁有自主知識產權的產品達到所有產品及服務收益的50%以上。由此，對高新技術產品及其服務需要單獨建賬與核算，只有這樣才能有效且正確區分高新技術產品方面所獲得的收益，為企業下一步發展提供參考。

（二）建立研發費用會計核算制度單獨建賬與獨立核算研發費用是企業會計核算的基本要求，也符合財務管理的多方面需求。對高新技企業而言，其建設首先要將認定的研發費用歸集做到單獨建賬與獨立核算。其做法符合相關規定要求，可以準確、完整反映研發經費支出情況，達到對研發費用實現有效運用。其次，需要進行單獨建賬與獨立核算研發費用所得稅稅前加計扣除的費用，按照相關規定專賬管理研發開發費用，并依照慣例方法進行表格性規劃，在填寫表格時確定開發費用的實際金額，對每一年所涉及的加計扣除費用進行準確的規定記錄，并核對審查研發費用實際使用情況。最后，需要單獨建賬與獨立核對財政分期補助等項目所涉及的研發費用。這部分研發費用可納入到相應單位的財務系統中，確保研發的每一個項目與課題經費得到專門保存，實現專款專用[2]。

（三）科學設置會計核算科目體系中的研發費用企業研發費用單獨建賬與獨立核算，要在研發支出科目下按照項目會計核算項目名稱、經費來源及費用明細[3]，對會計科目設置需兼顧不同會計核算需求。這時，由于高新技術企業對研發費用的核算口徑不一致，其中包括企業財政補助項目、所得稅稅前加計扣除等，為滿足研發費用不同的歸集需要，可根據需要增減設置研發費用明細科目。比如，高新技術企業申請研發費用稅前加計扣除，在設置會計科目時需要兼顧兩者需要，基于直接投入、其他費用基礎下加計扣除需歸集的部分增加；但高新技術企業認定中不需單獨核算的費用。待設置好明細科目后，正確理解與核算不同明細科目的內容與范圍，對研發費用進行準確、完整的歸集。

（四）會計核算需體現研發活動軌跡對于會計核算，反映經濟活動是其重要作用之一。研發費用會計核算也是對研發活動過程的體現。由于材料費用等項目用一張發票難以證明該費用就是因為購買材料而產生的，因此在提供原始票據時還需要附錄研發說明、研發活動說明、證明材料。比如，人事部在編制工資單時，研發時人工工資項目需要注明研發部門人員工資，并具體標注每個人從事什么樣的研發工作。對直接投入而產生的研發費用除了提供原材料清單，還需要在研發負責項目人或部門負責人簽字確認；對固定資產折舊費用處理，需要標注哪些用于研發、由哪個研發項目所用；對委托外部研發而產生費用，除需提供合作費發票外，還需委托單位提供相關的工具進度及有關技術參數；對其他費用，可在票據基礎上在報銷單上注明是哪個研發項目產生，并由經辦人、研發負責人等簽字。

（五）對高新技術產品收入與其它收入正確區分對高新企業高新技術產品收入的初次認定與復審，要求高新技術產品收入占企業年總收入一定的比例，具體為60%以上。而擁有自主知識產權的高新技術產品收入占企業全部收入比例須至少在50%以上。由此，需要在會計核算中設置明細賬目獨立核算主營業務收入，這樣企業所花費與產生的費用可以一目了然。這為高新企業下一步發展指明了方向，對企業合理規劃起到促進作用。

二、高新技術企業會計納稅籌劃

（一）以政府資金幫扶展開納稅籌劃對于高新技企業科研項目的實施，為促進高新技術企業新產品研發，政府經常會提供一定的財政資金資助。根據我國《企業所得稅法稅法》規定，對高新技術企業的發展國家可給予幫助，在一定程度上減少企業應交納的營業稅與所得稅，同時對企業中較高的自主知識產權標準給予科研費用輔助[4]。對于高新技術企業，收到政府輔助費用后先要做的是對所收到的資金進行納稅籌劃。待籌劃之后為實現企業價值最大化需利用降低稅負等政策。為納稅籌劃有效實施而降低企業的滯延納稅金。根據我國專項用途財政性資金企業所得稅的處理規定，縣級及以上各級人民政府增加科學化整體規劃財政性資金，為高新技術企業提供較為科學化的資金專項支持，并根據企業管理要求單獨核算資金。而對企業單獨核算的資金不納入征稅范疇，實現延期納稅效果的同時，減少當期應納稅所得稅。

（二）利用成本費用稅前扣除政策對于企業而言，納稅必不可少。稅前扣除項目根據《企業所得稅法》及其實施條例的內容總結有三類，具體內容如表1。其中，限制扣除費用是指按照企業所得稅法及條例等對允許按標準稅前扣除的費用進行規定。而限制扣除費用的會計處理與稅務處理不同，兩者可能會在時間方面產生差異，且差異可能會是永久性的。對于不得不扣除的費用，企業在發生成本費用時應該對稅法的規定進行充分考慮，將成本費用作為允許扣除費用，以此減少企業應納稅所得額。對高新技術創新企業來說，在稅前扣除政策上應充分利用獨特的優惠政策。比如職工教育費用，可按照實際發生額對應納稅所得額時扣除進行計算；又比如固定資產的折扣，受高新技術企業技術進步等因素的影響，可采取加速折舊或縮短折舊年限的方法。

（三）利用技術轉讓所得優惠政策對高新技術企業而言，根據相關稅收文件，增值稅及技術轉讓費所得營業稅會有一定的優惠政策。從事技術轉讓的企業單位或與個人，在技術咨詢與服務方面的貢獻可獲得一定的收入，并且可以免征營業稅。對高新技術企業發展而言，可得到政府的財稅扶持十分重要。特別是營業稅在改增值稅后，經過一系列的技術支撐，在試點納稅中技術轉讓的營業稅優惠政策仍然適用。在轉讓此技術過程中，國家對這些高新技術企業免征增值稅，這也是政府對技術開發與轉讓之間的財政扶持[5]。由此，企業可按照相關規定申請減免企業所得稅、增值稅，從而在對技術進行轉讓時有效降低企業的稅負。

（四）利用研發費用加計扣除政策對企業技術研發或產品服務的投入而產生的費用稱為研發費用。對高新技術企業而言，合理利用研發費用需要先對相關政策仔細研究，之后需要結合企業實際需要對優惠政策進行充分利用而發揮其優勢[6]。例如，根據《企業所得稅法》及相關條例規定，企業開發新技術、新產品及新工藝而產生的研發費用可加計扣除，將其以無形資產計入當前損益，在按照規定據實扣除的基礎上加計扣除研發費用，加計扣除的部分有50%，而形成無形資產成本的需根據無形資產的150%進行攤銷。

（五）利用高新技術企業優惠稅率對企業而言，要想得到國家優惠稅收政策的支持，企業需要在重視高新技術范圍內不斷進行研究與開發的同時，還需要發展成為真正的高新技術企業。由此，根據《企業所得稅法》第二十八條的相關規定，高新技術企業在納稅方面的稅率可減少15%，這要比普通的企業稅率要低[7]。可見，掌握高新技術并擁有自主知識產權的企業應申請為高新技術企業，這樣才會引起國家重視給予優惠稅率政策，以此提升自身的納稅籌劃。

結語

綜上所述，本文通過對高新技術企業會計核算與納稅籌劃的研究，理解了高新技術企業的內容，詳細闡述了高新技術企業會計核算與納稅籌劃的要點，并提出相關的策略。有效規避高新技術企業發展過程中遇到的財稅問題，實現企業價值最大化，這對高新技術企業可持續發展具有重要意義。

參考文獻：

[1]曹燕飛.高新技術企業會計核算與納稅籌劃要點分析[J].財會學習，2020，（4）：172，174.

[2]楊冬維.高新技術企業會計核算與納稅籌劃要點分析[J].財經界，2018，（3）：127-128.

[3]張萍.高新技術企業會計核算與納稅籌劃要點分析[J].全國流通經濟，2018，（24）：92-93.

[4]吳其圓.高新技術企業會計核算與納稅籌劃要點分析[J].產業創新研究，2018，（7）：51-52.

[5]陳宏杰.淺談高新技術企業會計核算優化[J].財經界，2020，（10）：122-123.

[6]王萌.新形勢下高新技術企業會計核算工作優化策略探討[J].財經界，2019，（25）：187.

[7]李曉鴻.探索高新技術企業研發費用會計核算及稅務籌劃[J].消費導刊，2019，（34）：228.

作者：唐衛紅 單位：佛山市城市安全研究中心有限公司