企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督淺談

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摘要：企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對(duì)于維護(hù)企業(yè)所有者權(quán)益，解決企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題，以及規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序都有著重要的意義。文章通過(guò)分析企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問(wèn)題及形成的原因，探索構(gòu)建更為規(guī)范和有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，以加強(qiáng)企業(yè)的治理與發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；監(jiān)督體系

近年來(lái)，隨著我國(guó)改革開(kāi)放力度的增大，也為響應(yīng)中央“一帶一路”的戰(zhàn)略思想，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)選擇“走出去”的發(fā)展模式。會(huì)計(jì)制度、法規(guī)與國(guó)際越來(lái)越接軌，這就對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求，一些在會(huì)計(jì)工作中長(zhǎng)期存在的“頑疾”和不良習(xí)慣亟需得到解決，否則就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)法律上的隱患，更不利于企業(yè)的做大做強(qiáng)。所以，如何強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督在會(huì)計(jì)工作中的功能，讓會(huì)計(jì)監(jiān)督真正起到為企業(yè)發(fā)展看好后門、保駕護(hù)航的作用，成為了我國(guó)企業(yè)當(dāng)前所必須面對(duì)和解決的問(wèn)題。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的意義

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在需求

現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)。為了及時(shí)地了解并掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展信息，有效地監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)成果相關(guān)的企業(yè)所有者、債權(quán)人、管理者以及政府等不同的利益集團(tuán)只能依靠在法律和制度約束下的會(huì)計(jì)信息來(lái)協(xié)調(diào)關(guān)系，根據(jù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)指標(biāo)和報(bào)表來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。但是，由于種種原因，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息往往存在著失真和滯后的情況，所以會(huì)計(jì)監(jiān)督就成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在需求。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分

從會(huì)計(jì)監(jiān)督的活動(dòng)方式及目標(biāo)任務(wù)可以看出，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員按照法律法規(guī)，通過(guò)會(huì)計(jì)手段對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和有效性進(jìn)行的一種監(jiān)督。其目標(biāo)是健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序，幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者實(shí)行最優(yōu)化的經(jīng)營(yíng)管理，合法有效地完成受托責(zé)任，提高經(jīng)濟(jì)效益。這些內(nèi)容與現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是相吻合的，而內(nèi)部控制中最薄弱的環(huán)節(jié)就是缺乏有效監(jiān)督。因此，我們理應(yīng)將會(huì)計(jì)監(jiān)督視為內(nèi)部控制制度的重要組成部分和有效補(bǔ)充。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督可以有效保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展

目前，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展階段。在此過(guò)程中，難免有一些企業(yè)為了自身經(jīng)濟(jì)利益而違反了國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)，弄虛作假，導(dǎo)致報(bào)表、業(yè)績(jī)?cè)旒俚痊F(xiàn)象比比皆是，嚴(yán)重?fù)p害了市場(chǎng)的健康和投資者的權(quán)益。此時(shí)，就需要會(huì)計(jì)監(jiān)督發(fā)揮其自身優(yōu)勢(shì)，依托國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和真實(shí)性實(shí)行監(jiān)查，從而促進(jìn)企業(yè)規(guī)范其各種經(jīng)濟(jì)行為。會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終都會(huì)體現(xiàn)到會(huì)計(jì)核算中。但是沒(méi)有有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督和控制，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量就難以保證。只有在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中實(shí)行及時(shí)有效的全過(guò)程監(jiān)督，才能防范和制止違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是由政府部門監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督組成的。在這樣的一個(gè)體系下，能夠一定程度上保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行和維護(hù)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。但是，在深層次下，我們不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督中仍然存在著許多問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）不完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)部體系導(dǎo)致監(jiān)督效果不佳

在企業(yè)內(nèi)部，最應(yīng)該受監(jiān)督的是企業(yè)負(fù)責(zé)人。因?yàn)槠髽I(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是在其意志和主導(dǎo)下開(kāi)展的，其行為決定了企業(yè)的成敗得失。但會(huì)計(jì)、審計(jì)人員和企業(yè)負(fù)責(zé)人是上下級(jí)和雇傭的關(guān)系，這種地位和等級(jí)上的差距造成了對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人監(jiān)督的缺位。在這種情況下，企業(yè)負(fù)責(zé)人出于自身利益考慮，就有可能隱藏問(wèn)題，甚至對(duì)外提供虛假的會(huì)計(jì)信息，從而也為社會(huì)審計(jì)和政府監(jiān)督帶來(lái)一定的難度。

（二）不規(guī)范的社會(huì)審計(jì)導(dǎo)致監(jiān)督更像是走過(guò)場(chǎng)

與發(fā)達(dá)國(guó)家的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍相比，我國(guó)仍然存在較大差距，注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平也有待提高。出于自身經(jīng)濟(jì)效益與行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的考慮，事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中往往會(huì)對(duì)企業(yè)作出讓步和妥協(xié)，有時(shí)甚至?xí)鼜挠诳蛻舻囊蟀l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。從而出現(xiàn)有些應(yīng)該披露的事項(xiàng)不作披露，有些對(duì)報(bào)表有影響的潛在因素不作說(shuō)明等現(xiàn)象。這些問(wèn)題的存在往往使得社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督功能達(dá)不到應(yīng)有的效果。

（三）政府監(jiān)督存在職能劃分不清及力度不夠的問(wèn)題

首先是政府監(jiān)督職能劃分不清楚，不是重復(fù)監(jiān)督就是監(jiān)督缺失，一旦出現(xiàn)了問(wèn)題各監(jiān)督部門卻又相互推卸責(zé)任。其次是政府監(jiān)督往往只著力于監(jiān)督的過(guò)程，而對(duì)于監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題有沒(méi)有徹底整改以及責(zé)任人的責(zé)任追究有沒(méi)有得到落實(shí)等問(wèn)題卻沒(méi)有后續(xù)跟進(jìn)的措施，這樣就無(wú)法充分發(fā)揮政府監(jiān)督的效力。此外，有的政府部門監(jiān)督人員業(yè)務(wù)能力不精，主觀隨意性較大，該查的問(wèn)題查不出來(lái)，不甚了解的地方卻指手畫(huà)腳，反而不利于企業(yè)的整改與發(fā)展。

三、企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的探討

（一）明確企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任主體

在實(shí)際工作中，一些企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)常對(duì)會(huì)計(jì)工作指手畫(huà)腳，甚至指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按其個(gè)人意愿辦事，出了問(wèn)題則把責(zé)任撇的一干二凈，這種行為嚴(yán)重挫傷了會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的工作情緒，同時(shí)也干擾了企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的日常運(yùn)行。因此，首先需要明確企業(yè)負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)和法律上的責(zé)任主體地位，這是保證會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督順利實(shí)施的關(guān)鍵。企業(yè)財(cái)務(wù)部門都在企業(yè)負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)之下，本應(yīng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，本應(yīng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。所以，只有讓企業(yè)負(fù)責(zé)人充分意識(shí)到其責(zé)任主體地位，進(jìn)而支持會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，才能真正為會(huì)計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。

（二）樹(shù)立會(huì)計(jì)監(jiān)督在企業(yè)內(nèi)部控制制度中的核心地位

內(nèi)部控制作為一個(gè)系統(tǒng)，其范圍遍及企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理等各個(gè)方面，這些方面內(nèi)部控制的成果最終會(huì)體現(xiàn)到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中，所以其核心系統(tǒng)就應(yīng)該是會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)監(jiān)督作為核心環(huán)節(jié)，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸和輻射，逐步形成一條內(nèi)部控制的網(wǎng)絡(luò)。同時(shí)通過(guò)一系列的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分析來(lái)找出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的不足，控制企業(yè)的成本和支出，把內(nèi)部控制中的各個(gè)環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合到一起，以點(diǎn)帶面，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的核心作用。

（三）增強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的成效

社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的成效主要體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果中。所以，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)和審計(jì)報(bào)告的真實(shí)有效性，是加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督成效的必然要求。具體措施有，首先：改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)收費(fèi)管理辦法，確保其執(zhí)業(yè)的獨(dú)立自主性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)業(yè)務(wù)的承接、執(zhí)行以及報(bào)告的形成與提交均不應(yīng)依附于任何機(jī)構(gòu)和組織，免受其干擾和影響。審計(jì)費(fèi)用應(yīng)先由財(cái)政部門統(tǒng)一向被審計(jì)單位收取后再行支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。其次：加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)監(jiān)督工作的再監(jiān)督。事務(wù)所人員的素質(zhì)參差不齊，甚至有許多編外實(shí)習(xí)人員，再加上事務(wù)所之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致其社會(huì)監(jiān)督的工作質(zhì)量很難保證。這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等部門及專門人員對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行不定期地信息質(zhì)量抽查，從而保證其公平公正地履行社會(huì)監(jiān)督職能。

（四）加大政府監(jiān)督職能的維度與力度

在目前高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，《會(huì)計(jì)法》上規(guī)定的那些政府基本監(jiān)督職能已顯得比較單一，財(cái)政部門還應(yīng)以社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理者的身份委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行報(bào)表和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的審計(jì)，并對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行再監(jiān)督。此外，稅務(wù)、人民銀行、證監(jiān)會(huì)等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)進(jìn)行細(xì)化分工，進(jìn)行宏觀調(diào)控，對(duì)相關(guān)聯(lián)單位提供的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)查，從而擴(kuò)大政府監(jiān)督的維度和廣度，充分實(shí)現(xiàn)政府監(jiān)督的立體化全面覆蓋。除此以外，還需加大政府監(jiān)督的威懾力，改變重檢查輕整改的現(xiàn)狀，督促整改，嚴(yán)厲追責(zé)，從而為整個(gè)社會(huì)的企業(yè)會(huì)計(jì)工作創(chuàng)造良好的氛圍和環(huán)境，為確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性提供保障和作為堅(jiān)實(shí)后盾。

四、結(jié)語(yǔ)

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的大潮和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求下，處于企業(yè)管理核心地位的會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督，必須最大限度地保證每個(gè)企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)及時(shí)有效會(huì)計(jì)信息的需求。必須以更大的決心，趨利去弊，融合社會(huì)各種監(jiān)督力量，使得會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督真正實(shí)施到位，外部監(jiān)督各司其職，最終達(dá)到改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展的目的。

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作者：蔣磊 單位：張家港市給排水公司