企業(yè)會計報表稅收分析模式研討

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摘要:隨著我國經(jīng)濟不斷發(fā)展、環(huán)境不斷改善、文明不斷進步，我國相關制度也在不斷得以完善，文章主要以企業(yè)會計報表的稅收分析模式為重點。企業(yè)的納稅情況會直接影響企業(yè)的負債、現(xiàn)金流、資產(chǎn)、利潤盈余狀況，而其中的變化情況主要體現(xiàn)在會計報表之中。故文章通過分析會計報表與稅法的區(qū)別，明確會計報表在稅收分析中的重要性，進而研究企業(yè)會計報表的稅收分析模式。

關鍵詞:企業(yè);會計報表;稅收分析;模式研究

企業(yè)納稅是國家財政收入的重要渠道，同時也是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟市場的有效手段。主要的納稅人就是企業(yè)，故納稅行為一定會在很大程度上影響企業(yè)的經(jīng)濟效益與生產(chǎn)經(jīng)營狀況。企業(yè)想要達到生產(chǎn)經(jīng)營目標或?qū)⒔?jīng)濟效益最大化必須全程把控企業(yè)稅負的真實情況。想要做到這一點，必須以會計核算資料為載體，而企業(yè)稅收核算通常會利用會計報表中的數(shù)據(jù)信息，故企業(yè)的稅收核算和會計報表中的數(shù)據(jù)信息與相關負責人對企業(yè)稅收情況的把控息息相關。以企業(yè)的會計報表為載體開展稅收分析工作是國家相關的稅收機構、企業(yè)、會計事務所的有效途徑。

1會計準則與稅法的區(qū)別

1.1在投入成本方面的不同

企業(yè)會計的處理方式是按照實際情況的具體發(fā)生額列支的，可是在稅法方面就比較嚴格，像某些項目廣告費、會計費、業(yè)務招待費等就突出強調(diào)了扣除途徑是得到相關單位的批準并需要提交證明材料，否則這些費用不得扣除，企業(yè)以企業(yè)的會計準則為做賬的依據(jù)，可是相關機構在開展征稅活動時，根本不會根據(jù)具體的企業(yè)單位制作針對性更強的會計報表，這必然會增加征稅活動的難度。

1.2在總資產(chǎn)方面的不同

就總資產(chǎn)對企業(yè)而言，有資產(chǎn)盈余與資產(chǎn)負債等情況。就資產(chǎn)負債而言，企業(yè)的會計準則與稅法的區(qū)別主要表現(xiàn)在資產(chǎn)的預計負債、資產(chǎn)的攤銷、折舊和減值準備等方面。在資產(chǎn)的減值準備方面，依據(jù)會計準則的有關規(guī)定，要求在期末需要對各種資產(chǎn)按照成本與市價孰低法來計價，如果出現(xiàn)資產(chǎn)減值的情況，需要計提減值準備，可是在征稅活動中稅法只承認壞賬準備，不承認其余項目的減值準備。在資產(chǎn)的攤銷和折舊方面，企業(yè)的會計準則一般突出的是提前資產(chǎn)攤銷和加速折舊，以固定資產(chǎn)折舊為例，企業(yè)會計準則有明確規(guī)定，企業(yè)的折舊年限、方法以及殘值估計等內(nèi)容可以由企業(yè)自主決定;在征稅活動中稅法也有同樣的明確規(guī)定，唯一不同的就是當兩種規(guī)定發(fā)生矛盾時，計稅方式必須按照稅法的相關規(guī)定進行調(diào)整。

1.3在應稅所得額方面的不同

在應稅所得額的減少方面，相較于企業(yè)的會計準則，稅法對某些項目加以明確規(guī)定，具體的項目有國債利息、“三廢”產(chǎn)品利潤等項目的不征稅或免稅利潤等項目，這必然會使企業(yè)在應稅所得額的減少方面有空隙可鉆。

2企業(yè)會計報表在稅收分析的必要性

傳統(tǒng)企業(yè)會計報表的主要用途是會計賬簿，其中用到的計量單位是貨幣，會計報表是可以準確地體現(xiàn)會計主體在記錄時間內(nèi)，企業(yè)的現(xiàn)金流情況、財務狀況以及截至點時企業(yè)的經(jīng)營狀況的報告性文件。會計報表的形成需要經(jīng)過多次會計核算過程。企業(yè)的會計核算是以生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為載體，結合復式記賬、成本計算、審核憑證、設置賬戶等多種會計核算方法，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營指標在會計賬簿中得以表達的過程。企業(yè)會對會計賬簿中記錄的資料做定期的加工、整合，進而編制會計報表，故會計報表是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營各項指標信息的整合收集。相關人員參與會計報表的編制，故以稅務審計與稽查的相關人員的眼光來看，企業(yè)會計報表中的信息顯然是不足全信的，可是會計報表是對企業(yè)資產(chǎn)流轉(zhuǎn)的真實記錄，全部資金的流轉(zhuǎn)只要入賬必然會留有痕跡，以此為突破點，就算有的企業(yè)想要避開規(guī)則，會計報表同樣會體現(xiàn)資金入賬的事實。

3企業(yè)會計報表中稅收分析模式的研究

企業(yè)會計報表中的稅收分析以人為主導，故必然會存在一定程度的主觀性，企業(yè)的避稅行為就是主觀性的表現(xiàn)。合理的稅收分析模式在提高正確的判斷率、降低檢查任務量等方面對檢查方案具有不可忽視的作用。選取企業(yè)會計報表的稅收分析模式必須以經(jīng)濟合理為前提，經(jīng)濟合理性主要是說選取模式不能違背所從事活動的出發(fā)點、經(jīng)濟的活動規(guī)律，具體分析的角度可以為法律法規(guī)的合理性、作為經(jīng)濟人的假設或者商業(yè)活動與經(jīng)濟活動的規(guī)律性。以下是具體企業(yè)會計報表的稅收分析模式。

3.1稅收分析模式之一———股東盈利

采用股份制企業(yè)的最終目的是經(jīng)濟效益的最大化，也就是說股東獲取最大收益。根據(jù)股份制企業(yè)的這一特點，在做企業(yè)的會計報表工作時，我們要以企業(yè)所獲取的利潤為重要關注點，若企業(yè)的盈利在較長時間內(nèi)處于虧損的狀態(tài)，依據(jù)股份制企業(yè)的特點，股東應為降低損失程度而停止企業(yè)運轉(zhuǎn)。相反，若企業(yè)一直處于利潤盈余狀態(tài)，股東應擴大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，同時，企業(yè)要高度重視稅收分析。企業(yè)的盈利或虧損狀態(tài)主要都由企業(yè)的資產(chǎn)負載表表現(xiàn)出來，具體表現(xiàn)為企業(yè)的注冊資本大于股東收益、未分配的利潤數(shù)是零或者是負數(shù)，其他應付款與資產(chǎn)總額在擴大，卻沒有借款與應付票據(jù)。企業(yè)通常會將采用虛列成本、有外賬收入以及套取資金回流定為企業(yè)的稅收，其中體現(xiàn)的是企業(yè)納稅的概況，其中各項數(shù)據(jù)所反映的具體情況需要利用特定的稅收分析模式。

3.2稅收分析模式之二———邊際避稅

邊際避稅模式簡單來說就是企業(yè)以虛列成本或少報收入的方式來達到避稅的目的，邊際避稅越成功，企業(yè)的稅負率就越高。根據(jù)這一點，在開展會計報表分析工作時，以會計報表中有關稅負數(shù)的相關數(shù)據(jù)為重點，檢查企業(yè)的稅負數(shù)，對于稅負數(shù)較高的企業(yè)，其避稅的主觀性較強應高度關注。

3.3稅收分析模式之三———其他模式

以上的兩種稅收分析模式是比較適用于企業(yè)的一般情況，對于企業(yè)中存在的其他特殊經(jīng)濟行為，需要我們有針對性地探尋其他模式。就兩種模式做以下簡介:第一，定制定購的分析模式。企業(yè)采用這種模式主要針對的是會計報表分析工作，關注的方向是資產(chǎn)負債表中的金額與項目余額。報表誠信度較低的企業(yè)通常是因為企業(yè)在進行重分類時，沒有嚴格遵守會計報表編制的基本要求，對企業(yè)誠信度的檢查主要是對企業(yè)往來款的檢查。定制定購作為商業(yè)慣例，對預付、預收的賬款必須進行賬齡分析工作，來檢查企業(yè)是否為延緩收入工作而不取發(fā)票、是否在開展稅收工作時有違規(guī)操作。第二，囤貨奇居模式。對于比較稀缺的商品，有的企業(yè)會大量收購、存儲，方便將稀缺商品在后期價格上漲時經(jīng)濟效益最大化。對于這樣的行為，也可以利用資產(chǎn)負債表來分析實收資本與其存貨金額的關系，從而可以得出是否需要采取合適的方式檢查企業(yè)有沒有存貨或存貨的多少以及是否有賬外收入。

4結論

會計報表稅收分析的主體是會計報表使用人員與稅務、審計人員，載體是會計核算的信息資料，通過簡單的方法綜合判斷企業(yè)的稅收風險。可是由于人為的原因，企業(yè)報表信息對稅務、審計人員并不可信，會計報表分析者必須依據(jù)會計核算信息記錄客觀分析。企業(yè)同樣應明確會計準則與稅法之間的區(qū)別以及稅收規(guī)生產(chǎn)經(jīng)營的影響，幫助有關人員對稅收籌劃工作順利開展。

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作者:李慧林 單位:河南文化影視集團有限公司