信息技術在財務報表審計的影響
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［關鍵詞］信息技術;財務報告編制;內部控制;財務報表
審計管理和處理信息需要綜合運用各種技術，這些技術總稱為信息技術。人們對信息技術最直觀的認識就是計算機和各種軟件。計算機產生以后，一些企業開始用計算機來處理部分會計信息，用機器替代了會計人員的部分手工勞動。而隨著會計信息化的大規模普及，大部分企業的會計處理已經很少由人工完成，信息化程度越來越高。以ERP系統為代表的信息系統，則將企業的財務、采購、銷售、生產等融為一體，財務信息只是這個系統所處理信息的一部分。互聯網產生以后，企業通過網站獲得銷售訂單，然后傳送到倉庫，再運送給顧客，這一過程的實現除了倉庫工人看到或接觸銷售訂單之外，少有其他人參與，這就給企業的內部控制和注冊會計師獲取充分適當的審計證據帶來挑戰。信息技術的應用，對企業財務報告編制、內部控制和對財務報表的審計，都產生了深遠影響。
1信息技術對企業財務報告編制的影響
在會計信息化迅速發展的今天，信息系統已經替代傳統的手工紙質賬簿，成為記錄企業的財務信息、編制財務報告的主要平臺。通常情況下，會計信息化的體現形式主要為:其一，生成。指企業各項交易信息的源頭是以手工或自動的方式產生。例如人力資源部門手工錄入車間工人的工資標準等信息，或自動采集工人本月的工時數據等。其二，處理。是對信息系統的數據進行編輯、確認、計算、分析、匯總和調整的過程。例如信息系統根據固定資產卡片信息自動計算折舊。其三，記錄。記錄是指計算機對交易及事項的相關信息進行識別并保存于信息系統。例如信息系統以數據庫的形式，記錄固定資產名稱、型號、折舊率等信息。其四，報告。報告是指企業以電子形式編制財務報表和其他信息，以屏幕顯示或紙質打印的方式輸出。例如，信息系統自動生成固定資產折舊計算表。信息系統的使用，給企業財務報告編制帶來很多重要的變化，詳見表1。
2信息技術對企業內部控制的影響
2.1自動控制替代了傳統的人工控制
在信息化環境下，一些關鍵控制由人工控制變成自動控制。例如，企業的制度規定，在采購訂單、收貨單、發票三單匹配之前不能支付供應商任何費用，這是一個關鍵控制點。在手工環境下，由會計人員核對這些文件;現在，所有的操作可能都由企業的ERP系統來執行。該系統按照預先設定的規則和誤差容忍度自動執行，并將差異分配到不同的賬戶中。審計人員要測試該控制是否有效，就必須檢查ERP系統的配置，評價驗證規則是否合理。人工控制被替代得越多，企業對信息系統的依賴程度就越高，信息技術對企業內部控制的影響也就越大。例如，企業的采購系統可以通過自動控制實現交易信息的生成、記錄、處理和報告，并將相關信息保存為電子形式(如電子采購訂單、采購發票、發運憑證和會計記錄)。如果除了自動控制以外，幾乎不存在人工控制，則信息技術對該企業內部控制的影響就很大;但如果控制活動還包括手工的部分(如訂單的人工審批和事后審閱等)，則相對而言，信息技術對該企業內部控制的影響就較小。
2.2信息技術提升了控制活動的效率和效果
信息技術為企業內部控制帶來了很多好處，例如，信息系統能夠有效處理大流量交易及數據，憑借強大的處理能力，自動控制提升了控制活動的效率;和人工控制相比，自動控制不容易被繞過;數據庫及操作系統的相關安全控制可以實現比手工環境下更有效的職責分離;在信息系統可以更容易更快速地獲取到準確的信息。如此種種，信息技術可以極大提升企業控制活動的效率和效果。
2.3信息技術可能產生特定風險
任何事物都有兩面性，信息技術改進了被審計單位的內部控制，但同時也產生了相應的風險。這些風險是指企業的信息系統可能因為非法入侵、惡意攻擊、內部職工破壞、詐騙等原因而產生損失。從審計角度，也可能產生特定風險。例如，信息技術人員極易獲得超越其職責范圍的數據訪問權限，從而繞過內部控制。
信息技術在企業的應用并不改變注冊會計師制定審計目標、了解被審計單位及其環境、進行風險評估等原則性要求，審計準則和財務報告審計目標在信息化環境下仍然適用。但相比手工環境，信息技術對財務報表審計過程有以下五點影響。第一，了解內部控制。在信息化環境下，大部分控制點是固化在信息系統中的，往往自動執行，或者由人工與自動相結合執行。注冊會計師面對的是功能非常復雜、各個模塊緊密關聯的信息系統，以及系統生成、處理、記錄和報告的電子形式數據，和完全不同于傳統形式的舞弊手法。與傳統手工環境相比，了解內部控制的難度加大了。第二，與信息技術相關的審計風險。信息系統的運用在提升運營效率和管理效果的同時，也產生了由于信息技術導致的特定風險。注冊會計師在執行財務報表審計時，需要識別并評估與信息技術運用相關的風險，如權限授予不當、系統自動計算的邏輯錯誤等。如果注冊會計師對此類風險認識不夠，可能導致審計應對不足，從而難以有效識別相關的財務報表錯報。第三，審計范圍。因為信息技術的復雜性和專業性，注冊會計師很難合理確定審計范圍。企業的信息系統架構如何?財務報告在哪個系統生成?信息系統間的數據是怎樣傳輸的?如不能厘清這些問題，注冊會計師可能遺漏審計范圍。第四，審計線索。傳統的審計線索包括裝訂成冊的紙質憑證、明細賬、總分類賬和報表等。注冊會計師檢查這些紙質記錄，可以直觀判斷其是否正確反映了被審計單位的經濟業務實質，檢查企業的會計核算是否合理和合規。而在信息技術環境下，會計信息已經全面數字化，從業務數據的處理到報表的輸出都由計算機按照程序指令完成，數據保存在磁性介質上，數據處理的邏輯、運算的中間過程對企業和注冊會計師都是不可見的，傳統的審計線索對注冊會計師而言就像一個黑箱，已經被全面隱性化。第五，審計內容。在信息系統中，因為各項會計事項都是按事先設計的計算機程序進行自動處理的，這就決定了信息化環境與傳統環境下完全不同的審計內容。注冊會計師獲取的審計證據僅以電子文檔的形式存在，故應測試與賬齡分析相關的內部控制，對賬齡分析相關的數據來源和處理過程進行檢查，對自動計算的準確性進行驗證。可見，在信息化條件下，審計內容發生了變化，包括對信息系統的處理和相關控制功能的檢查。
參考文獻:
［1］中國注冊會計師協會.2020年注冊會計師全國統一考試輔導教材審計［M］．北京:中國財政經濟出版社，2020.
［2］李志慧.信息技術為會計產業發展帶來的機遇與挑戰探析［J］．中國市場，2020(12)．
作者：胡曉明 單位：容誠會計師事務所
